會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教案第7章財(cái)產(chǎn)清查共13頁(yè)文檔

1、第七章 財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容提要：本章講述了財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度、財(cái)產(chǎn)清查的方法以及對(duì)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)要求：了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、財(cái)產(chǎn)清查的意義及分類；理解財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度和財(cái)產(chǎn)清查的程序；掌握財(cái)產(chǎn)清查的具體方法和財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念企業(yè)日常發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后，需要相應(yīng)地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，并依據(jù)會(huì)計(jì)憑證的記錄登記有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。應(yīng)該說(shuō)，賬簿記錄能夠反映企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)信息。所以賬簿記錄是否正確和完整，直接影響會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。如前所述，企業(yè)期末為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，就要進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核

2、對(duì)，而賬實(shí)核對(duì)就是財(cái)產(chǎn)清查的主要內(nèi)容。所謂財(cái)產(chǎn)清查，就是指對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，從而確定其賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)際結(jié)存數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)專門方法。財(cái)產(chǎn)清查不僅是會(huì)計(jì)核算的一種重要的核算方法，而且也是財(cái)產(chǎn)物資管理制度的一個(gè)重要組成內(nèi)容。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，查明賬實(shí)一旦不符，則應(yīng)采取相應(yīng)的方法進(jìn)行處理，從而做到賬實(shí)相符，也就從一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。會(huì)計(jì)法第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符”。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（

3、一）造成賬實(shí)不符的原因財(cái)產(chǎn)清查的關(guān)鍵是要解決賬實(shí)不符的問(wèn)題。造成賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不符的原因是多方面的，歸納起來(lái)有如下幾種情況：1 計(jì)量和檢驗(yàn)的差錯(cuò)。在財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)過(guò)程中，由于計(jì)量器具在檢測(cè)手段上出現(xiàn)誤差，或由于計(jì)量和檢驗(yàn)人員工作疏忽而引起的誤差。2記錄和計(jì)算的差錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員在對(duì)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)憑證的編制、賬簿的登記、報(bào)表的填制過(guò)程中發(fā)生漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上出現(xiàn)錯(cuò)誤。3自然損耗造成的短缺或升溢。財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中發(fā)生的自然損耗及升溢，如鋼鐵的銹蝕、木材的腐爛、白糖的吸潮等。4管理不善造成的損失。因管理制度不嚴(yán)或工作人員的失職而造成財(cái)產(chǎn)物資的丟失、殘損、霉?fàn)€變質(zhì)等。5因營(yíng)私舞弊、貪污盜竊等非法活動(dòng)

4、而造成的財(cái)產(chǎn)損失。6 因結(jié)算中存在未達(dá)賬項(xiàng)和外單位的錯(cuò)誤而引起的銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的賬實(shí)不符。通過(guò)上述內(nèi)容可以看出，造成賬實(shí)不符的原因既有主觀的原因，也有客觀的原因，而對(duì)于客觀原因又是不能完全避免的。因此，就需要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，針對(duì)問(wèn)題查明原因，分清責(zé)任，采取有效的措施，實(shí)事求是地進(jìn)行處理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查作為會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中具有十分重要的意義：1 提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，尋找差異，確定盤盈、盤虧并及時(shí)

5、調(diào)整賬簿記錄做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄的真實(shí)正確，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。2揭示財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，有無(wú)儲(chǔ)備不足、超儲(chǔ)積壓、不需用或不配套等問(wèn)題，以便采取措施，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資占用資金的合理程度，以便挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，開(kāi)源節(jié)流，提高經(jīng)濟(jì)效益。3完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制制度，防止人為原因造成賬實(shí)不符。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資是否賬實(shí)相符，是否存在被非法挪用、貪污、盜竊等現(xiàn)象，能夠幫助管理者判斷內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否完善，執(zhí)行是否有效，最

6、終有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的檢查與完善。4 促進(jìn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明企業(yè)有無(wú)非法挪用資金、偷稅、漏稅等違法和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，有無(wú)不合理的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)遵守結(jié)算制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)錄。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍往往是不同的，在時(shí)間上也有區(qū)別，由此就產(chǎn)生了財(cái)產(chǎn)清查的不同種類。（一）財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍的不同，可以分為全面清查和局部清查1 全面清查。全面清查就是對(duì)屬于本企業(yè)或存放在本企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所列項(xiàng)目，要一一盤點(diǎn)、核對(duì)。全面清查的對(duì)象一般包括：貨幣資金。如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。材

7、料物資。如庫(kù)存的、加工中的、在途的、委托其他單位保管的材料，在產(chǎn)品、庫(kù)存商品 以及固定資產(chǎn)、在建工程等。往來(lái)款項(xiàng)。如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)短期借款以及應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等各種債權(quán)債務(wù)。從上述內(nèi)容可以看出，全面清查涉及的范圍廣、時(shí)間長(zhǎng)、工作量大、參加的部門和人員多，一般不輕易進(jìn)行全部清查。但在以下幾種情況下必須進(jìn)行全面清查：年底編制年度決算會(huì)計(jì)報(bào)表之前；按規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評(píng)估；發(fā)生破產(chǎn)清算、撤銷、合并、改制或改變隸屬關(guān)系；發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作單位。2 局部清查。 局部清查是指根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、 貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。一般情況下，主要是對(duì)流動(dòng)性較大、

8、變現(xiàn)能力較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)、貴重物品進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)；在財(cái)產(chǎn)物資遭受非正常損失和更換有關(guān)管理人員的時(shí)期，也要對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。局部清查涉及的范圍小、工作量少，但專業(yè)性極強(qiáng)，具體包括：各種貴重物資，每月至少應(yīng)清查盤點(diǎn)一次。庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清查一次，做到日清月結(jié)。銀行存款和各種銀行借款，每月要同銀行核對(duì)一次。對(duì)流動(dòng)性較大的各種存貨，除年終進(jìn)行全面清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。對(duì)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次。如有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì)及時(shí)解決。（二）財(cái)產(chǎn)清查按清查的時(shí)間不同，可以分為定期清查和不定期清查1 定期清查。定期清查是指根據(jù)管

9、理制度的規(guī)定或按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查。通常在月末、季末、年終結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。清查的范圍一般是年終決策前進(jìn)行全面清查，月末和季末對(duì)貴重財(cái)產(chǎn)及貨幣資金等實(shí)施局部清查。2 不定期清查。 不定期清查是指事前不規(guī)定清查時(shí)間， 根據(jù)實(shí)際需要， 臨時(shí)實(shí)施的財(cái)產(chǎn)清查。不定期清查可以是全部清查，也可以是局部清查。不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分 清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時(shí)，要對(duì)受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損 失情況。有關(guān)部門對(duì)本企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查或進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資時(shí)應(yīng)進(jìn)

10、行財(cái)產(chǎn)清查。企業(yè)撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)本企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn) 行清查，以摸清家底。（三）財(cái)產(chǎn)清查按清查的執(zhí)行單位不同，可以分為內(nèi)部清查和外部清查1 內(nèi)部清查。 內(nèi)部清查是指由本企業(yè)的有關(guān)人員組成清查工作組對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。這種清查也稱為自查，可以是全部清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是不定期清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和具體要求加以確定。2 外部清查。外部清查是指由企業(yè)外部的有關(guān)部門或人員根據(jù)國(guó)家法律或制度的規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的組織和方法由于財(cái)產(chǎn)物資的種類較多，各有特點(diǎn)，為了達(dá)到財(cái)產(chǎn)清查工作的目的，針對(duì)不同的清查對(duì)象應(yīng)采用不同

11、的清查方法。一、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量，為使盤點(diǎn)工作順利進(jìn)行，應(yīng)建立一定的盤存制度。實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度一般有兩種：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。這種盤存制度要求平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)的明細(xì)賬，并隨時(shí)根據(jù)增加數(shù)和減少數(shù)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。其具體做法是：收入某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證將收入的數(shù)量和金額分別登記在有關(guān)明細(xì)賬的收入欄；發(fā)出某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，根據(jù)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證將發(fā)出的數(shù)量和金額登記在有關(guān)明細(xì)賬的發(fā)出欄，并及時(shí)計(jì)算出該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在明細(xì)賬上結(jié)存的數(shù)量和金額。即：

12、賬面期末結(jié)存數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)-本期減少數(shù)永續(xù)盤存制，對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的增減變化由于要逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)，手續(xù)比較嚴(yán)密，因此便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)能及時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)情況，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理、保證其安全完整有重要作用。但此種盤存制度也存在不足之處，即由于要逐日逐筆登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，因此工作量較大。在實(shí)際工作中，由于種種原因會(huì)引起賬實(shí)不符的情況產(chǎn)生，因此，采用永續(xù)盤存制，也需要定期或不定期地、全部或局部地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，查明賬實(shí)不符的原因，并根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果調(diào)整賬目，做到賬實(shí)一致。（二）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱“盤存

13、計(jì)耗制”或“以存計(jì)耗制” ，是根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量的方法。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在明細(xì)賬中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)量和金額，不登記減少的數(shù)量和金額，期末以實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量作為賬面結(jié)存數(shù)量，然后倒算出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，即：本期減少數(shù)=賬面期初結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)地盤存制，由于平時(shí)只登記財(cái)產(chǎn)物資增加的數(shù)量和金額，不登記減少的數(shù)量和金額，因此相應(yīng)減少了各種明細(xì)賬的登記工作。但是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少，由于沒(méi)有嚴(yán)密的手續(xù)，因此不便于施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。期末以實(shí)存數(shù)作為賬存數(shù)，倒軋計(jì)算發(fā)出數(shù)量的方法容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理中存在的問(wèn)題，同時(shí)也不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)

14、物資的動(dòng)態(tài)變化，因此，一般只對(duì)經(jīng)營(yíng)鮮活產(chǎn)品或業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、價(jià)值較低的產(chǎn)品等采用實(shí)地盤存制。其他財(cái)產(chǎn)物資，特別是重要的、貴重的財(cái)產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。二、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的重要手段，也是一項(xiàng)涉及面廣、工作量大、非常復(fù)雜細(xì)致的工作。它不僅涉及到有關(guān)物資保管部門，而且涉及到各個(gè)車間和各個(gè)職能部門。為了做好財(cái)產(chǎn)清查工作，使它發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，必須做好充分的準(zhǔn)備工作，包括組織上的準(zhǔn)備和物質(zhì)及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備兩個(gè)方面。（一）組織上的準(zhǔn)備為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，保證財(cái)產(chǎn)清查的工作質(zhì)量，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)必須成立專門的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，即在主

15、管廠長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)會(huì)部門牽頭，有設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)、行政及其他各有關(guān)部門參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)和組織工作。該領(lǐng)導(dǎo)小組的主要任務(wù)是：制定清查工作計(jì)劃，明確清查范圍，安排財(cái)產(chǎn)清查工作的詳細(xì)步驟， 配備有能力的財(cái)產(chǎn)清查人員；檢查和督促清查工作，及時(shí)解決清查工作中出現(xiàn)的問(wèn)題；在清 查工作結(jié)束后，總結(jié)清查工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，寫(xiě)出清查工作的總結(jié)報(bào)告，并提出財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理意見(jiàn)。（二）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備是做好財(cái)產(chǎn)清查工作的前提條件， 各有關(guān)業(yè)務(wù)部門務(wù)必引起充分的重視，特別是會(huì)計(jì)部門和財(cái)產(chǎn)物資保管部門的相關(guān)人員應(yīng)積極主動(dòng)配合，做好以下幾個(gè)方面的準(zhǔn)備工作：

16、1 會(huì)計(jì)部門和人員的準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)部門的人員在財(cái)產(chǎn)清查之前應(yīng)將清查日為止的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并結(jié)出余額。認(rèn)真核對(duì)有關(guān)總賬和所屬明細(xì)賬的余額，做到內(nèi)容完整、計(jì)算正確、賬證相符、賬賬相符，為財(cái)產(chǎn)清查提供可靠的賬簿資料。2財(cái)產(chǎn)物資保管部門和人員的準(zhǔn)備。應(yīng)將截止到財(cái)產(chǎn)清查日的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入與發(fā)出辦好憑證手續(xù)，依據(jù)憑證上的記錄內(nèi)容登記有關(guān)的賬簿，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各科目余額，并與會(huì)計(jì)部門的有關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬核對(duì)相符。同時(shí)財(cái)產(chǎn)物資保管人員應(yīng)將其所保管的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資整理清楚，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。3財(cái)產(chǎn)清查小組工作人員的準(zhǔn)備。在財(cái)產(chǎn)清查開(kāi)始前，財(cái)

17、產(chǎn)清查小組工作人員要做好兩種工具準(zhǔn)備工作：一是準(zhǔn)備好各種必要的衡器具，并嚴(yán)格檢驗(yàn)，保證計(jì)量準(zhǔn)確；二是準(zhǔn)備好財(cái)產(chǎn)清查所需用的單、表、資料等。三、財(cái)產(chǎn)清查的具體方法（一）貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查、對(duì)銀行存款的清查和對(duì)其他貨幣資金的清查。1 . 庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)。它是通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)的方法，來(lái)查明賬實(shí)是否相符。具體可以分為以下兩種情況：在日常的工作中，現(xiàn)金出納員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額，并及時(shí)與現(xiàn)金日記賬的余額相 核對(duì)。這種清查方法實(shí)際上是現(xiàn)金出納員的份內(nèi)職責(zé)。在由專門清查人員進(jìn)行的清查工作中，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

18、，清查時(shí)出納人員必須在場(chǎng)。清 查人員要認(rèn)真審核收付款憑證和賬簿記錄，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理和合法性。此外，清查人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否以“白條”或“借據(jù)”抵充庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” 。 “庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證，它具有實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的“盤存單”的作用，又有“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用。第 4 頁(yè)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”填制完畢，應(yīng)由清查人員和出納員共同簽字認(rèn)可方能生效。該表既是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是調(diào)整賬實(shí)不符的原始憑證。其格式如圖表7-1所示：圖表7-1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年 月 日單位：元實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人

19、：出納員：2 .銀行存款的清查銀行存款清查的基本方法是采用銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行的“對(duì)賬單”相核對(duì)的方法。核 對(duì)前，首先把截止到清查日所有銀行存款的收、付業(yè)務(wù)都登記入賬，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí) 查清更正，然后再與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)二者余額相符，一般說(shuō)明無(wú)錯(cuò)誤；如果發(fā) 現(xiàn)二者余額不相符，可能是企業(yè)或銀行某一方記賬有錯(cuò)誤或是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是在企業(yè)與銀行之間，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于憑證的傳遞時(shí)間不同，導(dǎo)致雙方 記賬時(shí)間不一致，即一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬 的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)總的來(lái)說(shuō)有兩大類型：一是企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；二是銀

20、行已 經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。具體來(lái)講有以下四種情況：企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng)，如企業(yè)收到客戶用于支付貨款的銀行轉(zhuǎn)賬支 票在登記入賬后，尚未立即去銀行辦理相關(guān)手續(xù)。企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng)，如企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票用于支付貨 款，但客戶在收到支票后，并未立即去銀行辦理相關(guān)手續(xù)。銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)，如銀行已收到購(gòu)貨方所支付的貨款，但憑證 尚未傳遞到企業(yè)。銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)，如商業(yè)銀行受企業(yè)委托代交水電等公用設(shè)施 費(fèi)等。上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行送來(lái)的對(duì)賬單上所 列存款余額不符。當(dāng)發(fā)生

21、、兩種情況時(shí)，企業(yè)銀行存款日記賬的余額將大于銀行對(duì)賬單的余 額；在第、種情況下，則企業(yè)銀行存款日記賬的余額將小于銀行對(duì)賬單的余額。為消除未達(dá) 賬項(xiàng)的影響，就需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入 賬而已方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而已方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：調(diào)節(jié)后雙方存款余額如果相等，則證明雙方記賬過(guò)程基本正確，而且這個(gè)調(diào)節(jié)后的余額是企 業(yè)當(dāng)時(shí)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款的限額。如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，則可能一方或雙方賬 簿記錄中有錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以

22、更正?，F(xiàn)舉例說(shuō)明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法。例7-1 :某工業(yè)企業(yè)200X年1月銀行存款日記賬 20日至月末所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 20日開(kāi)出支票一張，編號(hào)為09678,支付購(gòu)入材料的貨款 1 400元；(2) 21日存入銷貨款轉(zhuǎn)賬支票 2 400元；(3) 24日開(kāi)出09679號(hào)支票，支付貝料運(yùn)雜費(fèi) 700元；(4) 26日開(kāi)出09680號(hào)支票，支付下季度的房租1 600元；(5) 27日收到銷貨轉(zhuǎn)賬支票 9 700元；(6) 30日開(kāi)出09681號(hào)支票，支付日常零星費(fèi)用 200元；(7) 31日銀行存款日記賬余額 33 736元。銀行對(duì)賬單所列20日至月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 20

23、日結(jié)算銀行存款利息 792元；(2) 22日收到企業(yè)開(kāi)出 09678號(hào)支票，金額為 1 400元；(3) 24日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票 2 400元；(4) 26日銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)1 320元；(5) 27日收到企業(yè)開(kāi)出 09679號(hào)支票，金額為 700元；(6) 30日代收外地企業(yè)匯來(lái)貨款1 400元；(7) 31日銀行對(duì)賬單余額 26 708元。根據(jù)以上資料，進(jìn)行賬項(xiàng)核對(duì)并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法是：首先，在核對(duì)賬目時(shí)找出雙方未達(dá)賬項(xiàng)的筆數(shù)和金額；然后，根據(jù)查明的雙方未達(dá)賬項(xiàng)的金額，依據(jù)調(diào)節(jié)公式編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。如圖表7-2所示：圖表7-2銀行

24、存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額33 736銀行對(duì)賬單存款余額26708 1力口：銀行已收，企業(yè)未收力口：企業(yè)已收，銀行未收(1)存款利息792(1)存入轉(zhuǎn)賬支票9 7001(2)銀行代收款1 400減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付(1)企業(yè)開(kāi)出支票# 096801 6001(1)銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)1 320(2)企業(yè)開(kāi)出支票支付#09681200調(diào)節(jié)后的存款余額34 608調(diào)節(jié)后的存款余額34 608從上例可以看出，表中左右兩方調(diào)節(jié)后的金額相等，這說(shuō)明該企業(yè)的銀行存款日記賬記賬過(guò)程基本正確(但這不是絕對(duì)的，如兩個(gè)差錯(cuò)正好相等，抵消為零等)。同時(shí)說(shuō)明企業(yè)的銀行存

25、款實(shí)有數(shù)既不是33736元，也不是26708元，而是34608元。如果調(diào)節(jié)后的余額仍然不等，則說(shuō)明有 錯(cuò)誤存在，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采取相應(yīng)的方法進(jìn)行更正。這里需要注意的是對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)的處理。按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)引起的差 異所編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證來(lái)調(diào)節(jié)或糾正總賬或銀行存款日記賬的賬面記 錄，對(duì)于銀行已經(jīng)記賬而企業(yè)尚未記賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)該在實(shí)際收到有關(guān)的收、付款結(jié)算憑證后 再進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。由此可知編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是起對(duì)賬的作用，而不能將銀行存 款余額調(diào)節(jié)表作為調(diào)整賬面記錄的原始依據(jù)。上述銀行存款的清查方法也適合用于其他貨幣資金的清查。(二)實(shí)物財(cái)產(chǎn)

26、的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)是指具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗 品、包裝物和固定資產(chǎn)等。對(duì)于實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查，特別是存貨的清查，首先應(yīng)確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)的賬 面結(jié)存額，再確定實(shí)際結(jié)存額，然后兩者進(jìn)行比較以確定差異并尋找產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)行賬務(wù) 處理。1 .實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法不同品種的實(shí)物財(cái)產(chǎn)，由于其實(shí)物形態(tài)、體積、重量、堆放方式等方面各有不同，因而對(duì)其 進(jìn)行清查所采用的方法也有所不同。常用的實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法包括以下幾種：實(shí)際盤點(diǎn)法。實(shí)際盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一清點(diǎn)或用過(guò)磅、量尺等方法確 定實(shí)有數(shù)量的一種方法。這種方法適用范圍較廣，要求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高

27、，但工 作量較大。如機(jī)器設(shè)備、包裝好的原材料、產(chǎn)成品和庫(kù)存商品等的清查。技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量進(jìn)行推算的一種方法。此 種方法適用于大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的、散裝的財(cái)產(chǎn)物資。如對(duì)一些大量堆放的生產(chǎn)用煤、建 筑用沙、石、土方等物資的清查。抽樣盤存法。抽樣盤存法是指對(duì)于數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物財(cái)產(chǎn)，可以采用抽樣盤點(diǎn)的方 法，確定財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。函證核對(duì)法。函證核對(duì)法是指對(duì)于委托外單位加工或保管的物資，可以采用向?qū)Ψ狡髽I(yè)發(fā) 函調(diào)查，并與本企業(yè)的賬存數(shù)核對(duì)的方法。在實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查中，不僅要關(guān)注實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，也要關(guān)注實(shí)物財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量。對(duì)于實(shí)物財(cái) 產(chǎn)的保管質(zhì)量，可以用物理的或

28、化學(xué)的方法進(jìn)行檢查。2 .實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查時(shí)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤點(diǎn)工作。 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤存單”上，并由參加盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人 員同時(shí)簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！氨P存單”既是記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，又是反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證，“盤存單”的一般格式如圖表73所示：圖表73盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：編號(hào):編R名稱規(guī)格或 型號(hào)計(jì)量單位賬面結(jié)存 數(shù)量實(shí)際盤點(diǎn)備注數(shù)量單價(jià)金額盤點(diǎn)人（簽章）：實(shí)物保管人（簽章）盤點(diǎn)結(jié)束后，將“盤存單”中所記錄的實(shí)存數(shù)量與相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)量相核對(duì)，填

29、制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈或盤虧數(shù)。“實(shí)存賬實(shí)對(duì)比表”既是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，也是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)和分析賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)發(fā)生差異的原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 原始憑證。“實(shí)存賬存對(duì)比表”一般格式如圖表7 4所示：圖表7 4實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：年 月日編號(hào):編R徽另及 名稱計(jì)量 單位單 價(jià)實(shí)存賬存對(duì)比結(jié)果備注數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額盤盈數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額報(bào)告人（簽章）（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)清查是指對(duì)企業(yè)各種應(yīng)收、應(yīng)付款的清查，所采用的方法是查詢法或核對(duì)法，也可 兩種方法同時(shí)采用。在清查過(guò)程中，不僅要查明債權(quán)債務(wù)的余額，還要查明形成的原因，以便加 強(qiáng)管理。對(duì)于在清查

30、中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失要按規(guī)定進(jìn)行處理，不得擅自沖銷賬簿記錄。其清查的程 序?yàn)椋菏紫?，檢查核對(duì)賬簿記錄。會(huì)計(jì)人員應(yīng)將本單位的債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)全部登記入賬，以保證賬簿 記錄的完整性。其次，編制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單。根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的記錄，按戶編制對(duì)賬單，寄發(fā)給對(duì)方單位進(jìn) 行核對(duì)。對(duì)賬單一般一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位接到對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，在回單聯(lián) 上注明“核對(duì)相符”字樣，并加蓋公章退回給寄發(fā)單位；若發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，對(duì)方單位在回單上注 明不符的情況，或另抄一份對(duì)賬單寄回給寄發(fā)單位，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)；若存在未達(dá)賬項(xiàng)， 應(yīng)進(jìn)行余額調(diào)整（調(diào)整方法類似于銀行存款余額調(diào)節(jié)），以確認(rèn)債權(quán)債務(wù)余額，核對(duì)是否相符。往來(lái)款

31、項(xiàng)對(duì)賬單的格式和內(nèi)容如圖表7-5所示：圖表7-5往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單企業(yè)：你單位20X X年X月X日購(gòu)入我單位X產(chǎn)品X臺(tái)，已付貨款XXX元，尚有XXX元貨款 未付，請(qǐng)核對(duì)后將回單聯(lián)寄回。核查單位：（蓋章）20XX年X月X日沿此虛線裁開(kāi)，將以下回單寄回！往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)）核查單位：你單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已經(jīng)收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤（或不符，應(yīng)注明具體內(nèi)容）XX單位（蓋章）20XX年X月X日最后，編制“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”。在檢查、核對(duì)并確認(rèn)了往來(lái)款項(xiàng)金額后，清查人員應(yīng)根據(jù)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和情況，及時(shí)編制“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”。如圖表7-6所示:圖表7- 6往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表單位名稱

32、：年 月 日總分類賬戶明細(xì)賬戶對(duì)方結(jié) 存額對(duì)比結(jié) 果及差 異額差異原因及金額備注名稱金額名稱金額未達(dá)賬項(xiàng)爭(zhēng)議款項(xiàng)無(wú)法收回清查人員（簽章）：記賬人員（簽章）第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查后如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，則賬實(shí)相符，不必進(jìn)行賬務(wù)處理；如果實(shí)存數(shù)與賬存 數(shù)不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況：當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤盈；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱為 盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能正常使用，稱為毀損。不論 是盤盈、盤虧或是毀損，都需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，保證賬實(shí) 相符。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

33、制度的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真處理。財(cái)產(chǎn)清查中 發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧等問(wèn)題，首先要核準(zhǔn)金額，然后按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理，其處理的主要步驟如下：1、核準(zhǔn)數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因。根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等報(bào)告表，核準(zhǔn)企業(yè)貨幣資金、存貨、固定資 產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)的盈虧數(shù)額，分析賬實(shí)不符的原因及性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，針對(duì)不同的原因所造成 的盈虧余缺據(jù)實(shí)提出處理意見(jiàn)，呈報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。2、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。在核準(zhǔn)數(shù)額、查明原因的基礎(chǔ)上，就可以根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等原始憑證中列明的財(cái)產(chǎn) 物資盤盈、盤虧、毀損金額編制記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，調(diào)整賬面結(jié)存

34、數(shù)，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn) 物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)做到賬實(shí)相符。其調(diào)整賬簿記錄的原則是：以“實(shí)存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤盈 時(shí)，補(bǔ)充賬面記錄；當(dāng)盤虧時(shí)，沖銷賬面記錄。3、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬核銷。根據(jù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生差異的原因和批復(fù)處理意見(jiàn)，編制有關(guān)的記賬憑證并據(jù)以登記入賬,轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧、毀損數(shù)額。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果批準(zhǔn)處理的一般類型如圖表7 7所示:圖表77財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果批準(zhǔn)處理的一般類型盈虧原因轉(zhuǎn)入賬戶(1)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余營(yíng)業(yè)外收入貸方(2)應(yīng)支付給個(gè)人及單位的現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款貸方(3)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺營(yíng)業(yè)外支出借方(4)應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺其他應(yīng)收款借方(5)自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失營(yíng)業(yè)外支出借

35、方(6)管理不善造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失管理費(fèi)用借方(7)流動(dòng)資產(chǎn)在保管過(guò)程中的自然損耗管理費(fèi)用借方(8)責(zé)任者過(guò)失造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失其他應(yīng)收款借方(9)流動(dòng)資產(chǎn)自然溢余管理費(fèi)用貸方(10) 固定資產(chǎn)盤節(jié)營(yíng)業(yè)外支出借方(11)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)姆浅p失其他應(yīng)收款借方二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(一)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn) 物資盤盈、盤虧和毀損價(jià)值。該賬戶借方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)額和已批準(zhǔn)處理 的盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，貸方登記發(fā)生

36、的待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額和已批準(zhǔn)處理的盤虧及毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù) 額。該賬戶在處理前如出現(xiàn)借方余額，表示企業(yè)有尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；該賬戶處理前 如出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)有尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后該賬戶無(wú)余額。該賬戶 下按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)賬戶，需要注意三點(diǎn)：一是只有各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)和現(xiàn)金清查結(jié)果 盤盈或盤虧時(shí)用到該賬戶，而債權(quán)債務(wù)的盈虧余缺不在該賬戶中核算；二是該賬戶的具體運(yùn)用要 分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后兩個(gè)步驟；三是盤盈或盤虧的實(shí)物資產(chǎn)如果在會(huì)計(jì)期末尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì) 外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說(shuō)明，如果其后

37、批準(zhǔn)處理的 金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，可不通過(guò)“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。當(dāng)批準(zhǔn)核銷企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn) 備金；核銷企業(yè)無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。(二)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象不同，所采取的處理方法也不同。1、現(xiàn)金溢余和短缺的賬務(wù)處理現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理例7-2:某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，編制會(huì)計(jì)憑證并登記賬簿。借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20

38、0經(jīng)核查，上述現(xiàn)金溢余原因不明，報(bào)批后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。編制會(huì)計(jì)憑證并登記賬簿。第9頁(yè)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得 200現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理例 7-3：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺200 元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” ，編制記賬憑證并登記賬簿。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200經(jīng)查實(shí)，庫(kù)存現(xiàn)金短缺是由于出納員差錯(cuò)所致，責(zé)成出納員個(gè)人賠償。編制記賬憑證并登記賬簿。借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2002、存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理存貨盤盈的賬務(wù)處理例 7-4：某企業(yè)在

39、年末財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈甲材料500 千克，價(jià)值5 000 元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表” ，編制記賬憑證并登記賬簿。借：原材料-甲材料5 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 000經(jīng)查明，該項(xiàng)盤盈系計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)出現(xiàn)計(jì)量誤差累計(jì)所致，報(bào)批后，作為沖減管理費(fèi)用處理，應(yīng)編制如下記賬憑證并登記賬薄。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5 000貸：管理費(fèi)用5 000存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理例 7-5： 某企業(yè)在年末財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存乙材料短缺300 千克，價(jià)值3 000 元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表” ，編制記賬憑證并登記賬簿。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3

40、510貸：原材料-乙材料3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 510根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。經(jīng)查明，上述盤虧材料40 屬于管理不善造成的，應(yīng)由過(guò)失人賠償，其余60%屬于定額內(nèi)的自然損耗，因此，應(yīng)編制如下記賬憑證并登記入賬。借：其他應(yīng)收款-保管員1 404管理費(fèi)用 2 106貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3 5103、固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的賬務(wù)處理（ 1）盤盈的賬務(wù)處理盤盈固定資產(chǎn)，視同前期差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶處理。（ 2）盤虧的賬務(wù)處理例

41、7-6：某企業(yè)在年末財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為 10 000 元，已提折舊 6 000 元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表” ，編制記賬憑證，并登記賬簿。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-彳寺處理固定資產(chǎn)損溢4000累計(jì)折舊6 000貸：固定資產(chǎn)10 000報(bào)批后，上述盤虧固定資產(chǎn)列作營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)編制記賬憑證，并登記賬簿。借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失 4 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢4 0004、應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理。在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，在原來(lái)賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后直接處理。無(wú)法收回或收回的

42、可能性極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬，因壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍不 能收回的應(yīng)收賬款；因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收賬款；因債 務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性級(jí)小。對(duì)于經(jīng)確認(rèn)的壞賬，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，予以核銷。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，在核銷時(shí)，沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備金。例 7-7：某企業(yè)在年末財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收大華公司的貨款6 000 元，因該單位確實(shí)無(wú)力支付，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)編制如下記賬憑證，并登記賬簿。借：壞賬準(zhǔn)備6

43、000貸：應(yīng)收賬款-大華公司6 000應(yīng)付賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理。在財(cái)產(chǎn)清查中，企業(yè)確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)，可直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。例 7-8：某企業(yè)在年末財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)付京明公司的貨款3 000 元，因?qū)Ψ絾挝灰训归]確實(shí)無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬，應(yīng)編制記賬憑證，并登記賬薄。借：應(yīng)付賬款京明公司 3 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000本章小結(jié)本章的重點(diǎn)是財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，難點(diǎn)是銀行存款的清查。為保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的完整、準(zhǔn)確和可靠性，除在日常的會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各相關(guān)程序外，還需要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。按實(shí)施的范圍和時(shí)間間隔，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查、定期清查和不定期清