合并會計報表審計

1、SLIDE TO UNLOCK合并會計報表審計WELCOME1324目錄5合并會計報表的概念概念合并會計報表審計的概念一般合并財務(wù)報表編制程序合并會計報表審計的內(nèi)容合并會計報表審計的步驟和方法合并會計報表審計的注意事項合并會計報表的概念合并會計報表審計的概念A(yù) AB B合并財務(wù)報表是指由母公司編制 的、將母公司和子公司作為一個會計 主體,綜合反映整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果及現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。 所謂合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對合并會計報表發(fā)表審計意見。 概念1.1.確定合并確

2、定合并范圍范圍編制程序2 2. .將母公司納入合將母公司納入合并范圍并范圍的子的子公司的公司的個別財務(wù)報表各項個別財務(wù)報表各項目數(shù)據(jù)目數(shù)據(jù)合并合并, ,并進并進行行加總加總, ,計算得出計算得出個別財務(wù)報表各項個別財務(wù)報表各項目的合計數(shù)目的合計數(shù)。3.3.根據(jù)相關(guān)資料根據(jù)相關(guān)資料( (包括會計報包括會計報表的表的各類附表各類附表) )編制編制抵抵消消分錄分錄 4.4.計算計算合并會計報合并會計報表 各 項表 各 項 目 的目 的合 并合 并 數(shù)額數(shù)額。5 5. .填列填列合并會計報表合并會計報表6 6. .合并會計報表合并會計報表附附注注信息披露信息披露1 1、檢查合并報表編制的基礎(chǔ)。、檢查合

3、并報表編制的基礎(chǔ)。即審核：合并報表內(nèi)容的全面、即審核：合并報表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完完整性；子公司提供資料的完整性整性( (包括子公司會計政策差異、包括子公司會計政策差異、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料，子公司利潤分配、投資資料，子公司利潤分配、股權(quán)變動資料股權(quán)變動資料) )；母子公司決算；母子公司決算日和會計期間的一致性；母子日和會計期間的一致性；母子公司之間會計政策的一致性；公司之間會計政策的一致性；母公司對子公司投資的會計核母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。算處理的正確性。 2 2、檢查確認合并報表范圍。根、檢查確認合并報表范圍。

4、根據(jù)母公司的長期投資帳和表明據(jù)母公司的長期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準文件，確實屬投資關(guān)系的批準文件，確實屬于合并范圍的企業(yè)。對于應(yīng)合于合并范圍的企業(yè)。對于應(yīng)合并而未合并的子公司，要查明并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范因何種原因未將其納入合并范圍；對于不應(yīng)合并而進行了合圍；對于不應(yīng)合并而進行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準而收購存在未經(jīng)批準而收購( (轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓) )股股份等情況。份等情況。 審計內(nèi)容1）檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權(quán)益法進行核算，少數(shù)股東權(quán)益是否予

5、以正確反映。母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。 3.檢查企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟往來情況。檢查企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關(guān)系，驗證合并報表的真實性。 審計內(nèi)容2）檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料，核實債權(quán)債務(wù)是否真實存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權(quán)債務(wù)進行抵銷，對債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項核對，確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少；檢查內(nèi)部應(yīng)收帳款所計提的壞帳準備是否與管理費用進行了抵銷，抵銷金額是否正確。 3）檢查未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

6、的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤抵銷的正確性和真實性。 4)檢查集團公司是否編制完整的抵銷會計分錄，運用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進行測試，看是否存在已進行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等 標合并工作底稿的標合并工作底稿的審計認定結(jié)果審計認定結(jié)果 與與合并報表的核對合并報表的核對 抵消分錄的審計抵消分錄的審計審計資料準備審計資料準備合并范圍的審計合并范圍的審計審計步驟檢查合并會計報檢查合并會計報表的編制基礎(chǔ)表的編制基礎(chǔ)合并工作底合并工作底稿的審計稿的審計合并財務(wù)報表附合并財務(wù)報表附注的審計注的審計

7、 1 342重視集團審計師與分部審計師重視集團審計師與分部審計師的協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào)（1）分部審計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與分部審計師進行清晰的溝通。（2）從分部審計師那里獲取相關(guān)信息進行溝通。（3）為了解分部審計師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力進行溝通。注意事項關(guān)注合并范圍關(guān)注合并范圍的審計的審計 （1）審計人員要審查所有子公司的對外投資記錄，查看母公司是否有間接控制卻沒有將其納入合并范圍的情況。（2）查看母子企業(yè)的章程、協(xié)議和相關(guān)資料，通過詢證得出母公司在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)是否有半數(shù)以上投票權(quán)等來判斷母公司是否實質(zhì)上控制了子公司，是否將其納入了合并范圍。（3）審閱母公

8、司對子公司的投資是否不再以持續(xù)經(jīng)營為前提。合并合并方法方法的審計的審計 （1）企業(yè)合并是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并；（2）根據(jù)企業(yè)合并的類型查看企業(yè)合并方法的選擇是否正確；（3）在企業(yè)選擇的會計方法下，其會計確認、計量、記錄是否正確。 。重視會計政策與會計期間的審計重視會計政策與會計期間的審計 （1）要關(guān)注母子公司所采用的會計政策是否一致 。（2）在編制合并財務(wù)報表前，母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。5678注意事項關(guān)注調(diào)整分錄的審計關(guān)注調(diào)整分錄的審計 （1）是長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇是否恰當；（2）是用選擇的方法進行的會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定；（3）是調(diào)整確認的金額是否正確。 風(fēng)險評估程序的復(fù)雜性風(fēng)險評估程序的復(fù)雜性 在進行合并報表審計時，風(fēng)險評估環(huán)節(jié)要綜合考慮企業(yè)集團母子公司所面臨的行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部自身的環(huán)境所帶來的風(fēng)險。關(guān)注抵銷分錄的審計關(guān)注抵銷分錄的審計 在進行合并報表審計時，還要關(guān)注內(nèi)部交易事項，分辨出需要調(diào)整和抵銷的交易分錄。企業(yè)集團的內(nèi)部交易活動主要包括內(nèi)部的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)等。在審計時可以這些為尋找內(nèi)部抵銷交易的方向，方便快速的識別出內(nèi)部需要抵銷調(diào)整的交易事項。重視會計政策與會計期間的審計重