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1、四、企業(yè)所得稅（一）概念：對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng) 營所得和其他所得征收的一種稅。個體戶、個人獨 資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)分為： （1）居民企業(yè)：境內(nèi)成立或者境外成立但管理機構(gòu) 在境內(nèi)的企業(yè)。 （2）非居民企業(yè)：境外成立且管理機構(gòu)在國外，但 國內(nèi)有分支機構(gòu)或雖無分支機構(gòu)但從中國取得 收入的企業(yè)第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度（二）征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、 投資收益、利息所得、租金、特許權(quán)使用費所得、 捐贈所得等（三）企業(yè)所得稅征收管理 1、納稅期限 （1）按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳

2、，多 退少補。 （2）納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)以其實際 經(jīng)營期為一個納稅年度。 2、納稅地點： 3、納稅申報 （1）分月或分季預繳。應(yīng)自月份或季度終了起15日內(nèi)， 報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。 （2）企業(yè)應(yīng)自年度終了5個月內(nèi)向報送年度企業(yè)所得稅 納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在報送所得稅納稅申報表時，應(yīng)按規(guī)定附送 財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。（四）稅率： 1、基本稅率25%：居民企業(yè)+境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所 得與之有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 2、低稅率為20%：境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的所得+雖設(shè) 立機構(gòu)、場所但所得與之的非居民企業(yè)。實際征稅 時適用10%

3、的優(yōu)惠稅率。 3、優(yōu)惠稅率為15%（高新技術(shù)企業(yè)）（五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣 除-以前年度虧損 1、收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式收入 2、不征稅收入： （1）財政撥款； （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費； （3）政府性基金。 3、免稅收入 （1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入； （條件：持有12個月以上） （3）境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與之有實際聯(lián)系的股息、紅利收入； （4）符合條件的非營利組織的收入。 （5）政策性搬遷收入。 4、準予扣除的項目（1）成本（2）費用。調(diào)整項

4、目： 企業(yè)與經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額60% 扣除，但不得超過主營及其他營業(yè)收入的5。 發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除政 策另有規(guī)定外，不超過當年主營及其他收入15% 的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 以下福利費、公會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的扣除， 超出原則上不準扣抵。 a.不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出 b.不超過工資薪金總額2%撥繳的工會經(jīng)費 c.不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費支出， 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分， 準予扣除。（3）稅金：不包括所得稅與可以抵扣的增值稅 （4）損失：

5、不包括各種行政性罰款，僅指不可抗力 和正常經(jīng)營活動造成的，如固資和存貨的盤虧、 損毀、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆帳損失、 壞賬損失、自然災害等 （5）其他跟經(jīng)營活動有關(guān)、合理的其他支出。 【例】某企業(yè)年銷售收入3000萬，讓渡專利使用權(quán)收入 300萬，包裝物出租收入100萬，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán) 收入300萬，捐贈收入20萬，當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，求該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù) 招待費金額 解：轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入屬營業(yè)外收入范疇， 不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。 業(yè)務(wù)招待費基數(shù)30003001003400（萬） 34005=17（萬元） 3060%18（萬元） 根據(jù)規(guī)定，準予抵扣的

6、是發(fā)生額60%且不得超過營 業(yè)收入的5，故，準予抵扣最高為17萬。 【例】某企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100萬，接受捐贈500萬，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入100萬。 當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬，廣告費240萬，業(yè)務(wù)宣 傳費80萬。試求該年度企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招 待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計金額。 解：業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年 銷售收入的5：20005=10（萬）3060% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當年銷售收入的15%： 200015%300（萬元）； 合計可扣除10300310（萬元） 【例】某企業(yè)年度計入成本、費用中合理的實發(fā)工資540 萬，工會經(jīng)費15萬、職工福利費80萬、職工教育 經(jīng)費11萬，試求該企業(yè)稅前可扣除的職工工會經(jīng) 費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計金額。 解：職工福利費不得超過工資總額：54014%=75.6萬 工會經(jīng)費不的超過工資總額2%：5402%=10.8萬 職工教育經(jīng)費支出不得超過工資薪金總額的2.5%： 5402.5%=13.5萬 三項均達到或超過了各項核準額，因此合計可扣 除金額為：75.6+10.8+13.5=97.4萬元 【例】某企業(yè)稅前會計利潤為150萬，另通過紅十字會向 災區(qū)捐款30萬，已知該企業(yè)適用所得稅率25%，試