第八章流動資產(chǎn)一完整版

1、第八章 流動資產(chǎn)（一）本章考情分析本章近三年考試題型為單項選擇題和多項選擇題 。2009年考題分?jǐn)?shù)為7分；2010年考題分?jǐn)?shù)為8分，2011年考題的分?jǐn)?shù)為5分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。本章基本結(jié)構(gòu)框架流動資產(chǎn)（一）貨幣資金的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款的核算 預(yù)付賬款的核算應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收款項減值的核算 應(yīng)收款項的核算 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)及分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的劃分以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算外幣交易的會計處理外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容外幣交易的核算 現(xiàn)金的核算 銀行存款的

2、核算 其他貨幣資金的核算第一節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算（一）銀行支付結(jié)算方式 （二）銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.銀行存款賬戶的開立一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。2.銀行存款的核算有確鑿證據(jù)表明無法收回的銀行存款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3.銀行存款的對賬“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，若沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，主要

3、是存在未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對于未達(dá)賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額【例題1·單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（

4、）。（2011年考題）A.銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，并作為記賬依據(jù)B.調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額C.調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額D.對于未達(dá)賬項，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務(wù)處理【答案】C【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進行賬務(wù)處理，所以選項A和D錯誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額，選項B錯誤?！纠}2·單選題】甲公司4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為83 820元，銀行對賬單余額為171 820元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)

5、現(xiàn)有以下事項：（1）29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票l8 300元支付勞務(wù)費，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)；（2）29日銀行代企業(yè)收取貨款52 000 元，企業(yè)尚未收到收款通知；（3）30日銀行代企業(yè)支付電話費3 600元，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票35 000元，銀行尚未入賬；（5）30日企業(yè)開出匯票56 300元并已入賬，但會計人員尚未送銀行辦理電匯手續(xù)。該公司根據(jù)以上事項進行相關(guān)賬務(wù)處理后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應(yīng)為（ ）元。（2007年考題）A.97 220B.132 220C.153 520 D.188 520【答案】B【解析】調(diào)節(jié)后的銀

6、行存款余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額83 820元+銀行已收、企業(yè)未收款52 000元-銀行已付、企業(yè)未付款3600元=132 220（元）?！纠}3·多選題】在下列各項中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額的有（ ）。A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)B.銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶C.銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知E. 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬【答案】ABD 【解析】選項A使企業(yè)銀行存款日記賬的現(xiàn)金減少，但未影響銀行對賬單的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單的余額；選項B使銀行對賬

7、單的余額增加，企業(yè)銀行存款日記賬的現(xiàn)金未受影響，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額；選項C使銀行對賬單的現(xiàn)金減少，但未影響銀行存款日記賬的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額會大于銀行對賬單余額；選項D使銀行對賬單的現(xiàn)金增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單余額；選項E使企業(yè)銀行存款日記賬余額增加，但未影響銀行對賬單余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額會大于銀行對賬單余額。三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！咎崾尽坑写_鑿證據(jù)表明

8、已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。其他貨幣資金賬務(wù)處理圖示如下：銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）（1）存入（2）使用應(yīng)交稅費（3）余款退回【例題4·單選題】企業(yè)因到外地臨時采購而將款項匯往在采購地銀行開立的采購專戶時，應(yīng)借記“（ ）”科目。（2009年考題）A材料采購 B在途材料C預(yù)付賬款 D其他貨幣資金【答案】D【解析】應(yīng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}5·多選題】下列各項存款中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目中核算的有（ ）。（2008年考題）A信用證保證金存款 B銀行匯票存款C外埠存款 D外幣貸款抵押存款E三年期定期

9、銀行存款【答案】ABC 【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！斑x項D和E”仍然是“銀行存款”核算的內(nèi)容。第二節(jié) 應(yīng)收款項的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按其是否帶息又分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計利息。 （一）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【教材例1】某企業(yè)3月1日項A

10、公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項稅額分別為20 000元和3 400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)A公司 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400【例題6·多選題】企業(yè)因銷售商品而收到的應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”科目核算的票據(jù)有（ ）。 A.銀行本票B.銀行匯票 C.銀行承兌匯票D.商業(yè)承兌匯票E.轉(zhuǎn)賬支票【答案】CD【解析】“選項A和B”屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容；“選項E”屬于銀行存款核算的內(nèi)容。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到

11、期值票據(jù)面值×（1票據(jù)利息率×票據(jù)期限） 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（適用于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）短期借款（適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）【教材例4】 某企業(yè) 4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%：M公司交來一張出票日為5月1日、面值ll7 000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為l2%。如

12、果本項貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作會計分錄：收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) ll7 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 0006月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117 000（元）貼現(xiàn)息=117 000×12%×212=2 340（元）貼現(xiàn)額=117 000-2 340=114 660（元）借：銀行存款 ll4 660財務(wù)費用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù) ll7 000貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的

13、企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，銀行作逾期貸款處理?！窘滩睦?】上例中，到8月1日，企業(yè)已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若M公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃出。企業(yè)應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款M公司 ll7 000貸：銀行存款 ll7 000若該企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，則貼現(xiàn)銀行將這筆款項金額作為逾期貸款通知該企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬

14、款M公司 ll7 000貸：短期借款 ll7 000上述票據(jù)到期承兌人無力向貼現(xiàn)銀行支付票款的情況，一般發(fā)生在商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票一般不會出現(xiàn)到期不能付款?！纠}7·單選題】甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應(yīng)作的會計分錄為（ ）。（2008年考題）A.借：銀行存款 114 660財務(wù)費用 2 340貸：短期借款 ll7 000B.借：銀行存款 114 660貸：短期借款 ll4 660C.借：銀行存款 114 660財務(wù)費用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù) ll7 000D.借：銀行存款 114

15、 660貸：貼現(xiàn)負(fù)債 ll4 660【答案】C【解析】將不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，符合票據(jù)終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)。3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（也可能在借方）（三）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 【教材例6】6月1日例1中為期3個月的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)如數(shù)收回賬款23 400元。企業(yè)應(yīng)作會計分錄：借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400【教材例7】6月1日例1中為期3個月的商業(yè)承兌匯票到期，A公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)，則企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會計分錄：借：應(yīng)收賬款

16、A公司 23 400貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400第二節(jié) 應(yīng)收款項的核算二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。（二）應(yīng)收賬款的計價包括價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。1.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣時，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。2.現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣時，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法?？們r法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入為財務(wù)費用。【例題8·多選題】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)收賬款初始確認(rèn)金額的有（ ）

17、。（2009年考題）A.商業(yè)折扣 B.增值稅銷項稅額C.賒售商品的價款 D.應(yīng)收取的代墊運雜費E.實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品的債權(quán)【答案】BCD【解析】選項A不影響應(yīng)收賬款的計價；選項E通過長期應(yīng)收款核算。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)收賬款財務(wù)費用賒銷商品企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等銀行存款收款【教材例8】某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 59 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 50

18、0銀行存款 1 000收到貨款時：借：銀行存款 59 500貸：應(yīng)收賬款 59 500【教材例9】某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費5 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 110 300貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 300銀行存款 5 000收到貨款時：借：銀行存款 110 300貸：應(yīng)收賬款 110 300【教材例10】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210、n30，適用的增值稅稅率為17%，代墊運

19、雜費3 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。 應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 120 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000銀行存款 3 000假若客戶于10天內(nèi)付款時：借：銀行存款 118 000財務(wù)費用 2 000貸：應(yīng)收賬款 120 000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收賬款 120 000【教材例11】若將例10中資料用凈價法進行賬務(wù)處理，應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 118 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

20、17 000銀行存款 3 00010天內(nèi)收到貨款時：借：銀行存款 118 000貸：應(yīng)收賬款 118 000超過10天收到貨款：借：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收賬款 118 000財務(wù)費用 2 000【例題9·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價為l00 000元，甲公司同意給予10%的商業(yè)折扣。同時為盡早收回應(yīng)收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為：210、120、n30。假定甲公司于2009年2月6日收到該筆賬款，則實際收到的金額應(yīng)為（ ）元。（2010年考題）A.103 194 B.10

21、3 500 C.104 860 D.105 300【答案】A【解析】若計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅，實際收到的金額=100 000×（1-10%）×（1+17%）-100 000×（1-10%）×（1+17%）×2%=103 194（元），選項A正確；若計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，實際收到的金額=100 000×（1-10%）×（1+17%）-100 000×（1-10%）×2%=103 500（元），選項B正確。三、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬

22、款。為了加強對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置會計科目進行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。銀行存款預(yù)付賬款庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）預(yù)付貨款收到貨物應(yīng)付賬款項目預(yù)付款項項目應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計1000100023402000340四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 （一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息

23、。五、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項?！纠}10·單選題】下列會計事項中，不屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（ ）。A.向車間撥付備用金B(yǎng).撥出用于購買物資的各種款項C.應(yīng)收的各種賠款、罰款D.租入包裝物支付的押金【答案】B【解析】選項B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”

24、等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}11·多選題】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。 A.信用證保證金存款B.出租固定資產(chǎn)應(yīng)收取的租金收入C.外幣貸款抵押存款D.支付的工程投標(biāo)保證金E.債券投資時，實際支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息【答案】BD 【解析】“選項A”通過“其他貨幣資金”科目核算；“選項C”不影響貨幣資金的變動；“選項E”通過“應(yīng)收利息”進行核算?！窘滩睦?2】某企業(yè)的供銷部門實行定額備用金制度，會計部門以現(xiàn)金支票撥付備用金定額6 000元。備用金也稱零用現(xiàn)金。建立備用金制度，目的是為了簡化核算手續(xù)。它是由會計部門根據(jù)實

25、際情況核定、撥付一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。備用金經(jīng)管人員在規(guī)定范圍內(nèi)支付，按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時，憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金定額。備用金必須由專人經(jīng)管，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意才能支付。當(dāng)以現(xiàn)金支票撥付備用金定額時，會計部門應(yīng)作分錄：借：其他應(yīng)收款備用金供銷科 6 000貸：銀行存款 6 000供銷部門憑發(fā)票報銷5 000元，以現(xiàn)金支票補足備用金：借：管理費用 5 000貸：銀行存款 5 000【教材例13】5月6日，職工張大勇借差旅費900元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款張大勇 900貸：庫存現(xiàn)金 9006月10日，張大勇出差歸來，報銷差旅費820元，余款交

26、回。借：管理費用 820庫存現(xiàn)金 80貸：其他應(yīng)收款張大勇 900六、應(yīng)收款項減值的核算 （一）應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。2.債務(wù)人違反了合

27、同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收

28、回投資成本。8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益?！纠}12·多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值的有（ ）。（2010年考題）A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同 B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并 D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款E.債務(wù)人很可能倒閉【答案】AC【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務(wù)，并不意味應(yīng)收款項發(fā)生減值。（二）應(yīng)收款項減值的確定企業(yè)對應(yīng)收款項進行減值測試，應(yīng)

29、根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項的減值損失也稱壞賬損失。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 （三）應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理應(yīng)收款項減值賬務(wù)處理如下圖所示： 應(yīng)收賬

30、款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬損失 計提壞賬準(zhǔn)備沖回多提壞賬準(zhǔn)備若發(fā)生壞賬回收 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款恢復(fù)信譽 收款【例題13·單選題】甲公司自2008年起計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為應(yīng)收款項余額的5%。2008年末應(yīng)收款項余額3800萬元；2009年發(fā)生壞賬損失320萬元，年末應(yīng)收款項余額5200萬元；2010年收回已核銷的壞賬160萬元，年末應(yīng)收款項余額4100萬元。則甲公司2008-2010年因計提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計金額為（ ）萬元。（2011年考題）A.195 B.235C.365 D.550【答案】C【解析】甲公司2008-2010年因計提壞賬準(zhǔn)備

31、而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計金額=4100×5%+320-160=365（萬元）?；?008年末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=3800×5%=190（萬元），2009年末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=5200×5%-（190-320）=390（萬元），2010年末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額=4100×5%-（5200×5%+160）=-215（萬元），故甲公司2008-2010年因計提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計金額=190+390-215=365（萬元）?！纠}14·單選題】甲公司按應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科

32、目貸方余額l80萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額5 800萬元（其中含預(yù)收乙公司賬款200萬元）、其他應(yīng)收款余額500萬元。2009年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回l50萬元，則甲公司2009年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。（2010年考題）A.190 B.205 C.215 D.225【答案】D【解析】甲公司2009年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（5 800+200）+500×5%-（180-230+150）=225（萬元）。第三節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)及分類 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他

33、應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售； 2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；3.屬于衍生工具，但是，被指定且

34、為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況；2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“

35、交易性金融資產(chǎn)”科目，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理如下表所示：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公

36、允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等【教材例14】某企業(yè)2008年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股成交價19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費等交易費用8 000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：（1）3月5日購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 920 000投資收益 8 000應(yīng)收股利 40 000貸：銀行存款 1

37、968 000（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 40 000貸：應(yīng)收股利 40 000【例題15·單選題】企業(yè)購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款總額為l65萬元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利l0萬元和相關(guān)稅費8萬元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2009年考題）A.147 B.155 C.157 D.165【答案】A【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=165-10-8=147（萬元）?！纠}16·單選題】甲公司同意乙公司以銀行存款l0萬元和其持有的某項股權(quán)投資償還所欠的300萬元貨款，該股權(quán)投資中包括已宣告但尚未發(fā)放

38、的現(xiàn)金股利5萬元，市場價格280萬元。甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備l0萬元。甲公司取得該項股權(quán)投資時，支付相關(guān)稅費2萬元。若甲公司將取得的該項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，則其入賬成本為（ ）萬元。（2008年考題）A.265 B.270 C.275 D.280【答案】C【解析】支付相關(guān)稅費2萬元應(yīng)計入投資收益，入賬成本=280-5=275（萬元）。 （二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變

39、動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值） 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【思考】為什么處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時要將其持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2012年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2012年12月31日，該股票公允價值為110萬

40、元；2013年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。2012年12月5日2012年12月31日2013年1月10日借：交易性金融資產(chǎn)成本 100貸：銀行存款 100借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10貸：公允價值變動損益10借：銀行存款 115貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價值變動 10投資收益 5借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10投資收益=115-100=15（萬元）【教材例15】長城公司以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量。假設(shè)該公司2008年6月30日以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值

41、的資料如表8-1所示。 表8-1 單位：元項目2008年6月30日賬面價值公允價值差額交易性金融資產(chǎn)債券甲企業(yè)債券15 10013 0002 100乙企業(yè)債券25 00021 5003 500丙企業(yè)債券100 350101 000 -650小計140 450135 5004 950交易性金融資產(chǎn)股票A企業(yè)股票60 20065 000-4 800B企業(yè)股票60 10054 0006 100小計120 300119 0001 300合計260 750254 5006 250根據(jù)表8-1資料，長城公司應(yīng)在2008年6月30日作如下會計分錄：借：公允價值變動損益 6 250貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變

42、動 6 250這樣，長城公司2008年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254 500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。【教材例16】接上例，長城公司于2008年10月20日將乙公司債券以23 000元的價格全部出售（不考慮交易費用），2008年12月31日以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值資料如表8-2所示。 表8-2 單位：元項目2008年12月31日賬面價值公允價值差額交易性金融資產(chǎn)債券甲企業(yè)債券13 00016 100-3 100丙企業(yè)債券101 000101 150 -150小計114 000117 250-3 250交易性金融資產(chǎn)股票

43、A企業(yè)股票65 00065 200 -200B企業(yè)股票54 00056 900-2 900小計119 000122 100-3 100合計233 000239 350-6 350根據(jù)表8-2資料，長城公司應(yīng)作如下會計分錄：（1）2008年10月20日，乙公司債券全部出售時：借：銀行存款 23 000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 3 500貸：交易性金融資產(chǎn)成本25 000投資收益 1 500借：投資收益 3 500貸：公允價值變動損益 3 500（2）2008年12月31日，期末計量時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6 350貸：公允價值變動損益 6 350這樣，長城公司2008年12月31日

44、資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239 350元?！纠}17·單選題】2010年1月1日，甲公司購入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的面值1000萬元、期限4年、票面年利率為8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實際支付購買價款1100萬元（包括債券利息80萬元，交易費用2萬元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述債券利息。2010年12月31日，甲公司持有的該債券的公允價值為1060萬元。2011年1月5日，收到乙公司支付的2010年度的債券利息。2011年2月10日甲公司以1200萬元的價格將該債券全部出售，則甲公司出售該債券時應(yīng)確認(rèn)投資收益為（ ）

45、萬元。（2011年考題）A.100 B.102 C.180 D.182【答案】D【解析】甲公司出售該債券時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置價款與賬面價值的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=（1200-1060）+1060-（1100-80-2）=182（萬元）?；?1200-（1100-80-2）=182（萬元）。 補充： （1）關(guān)于投資收益的計算：取得時確認(rèn)的投資收益=-2萬元，持有期間確認(rèn)的投資收益（2010年12月31日）=1 000×8%=80（萬元），從取得到出售累計確認(rèn)的投資收益=-2+80+182=260（萬元）。 （2）關(guān)于出售時影響利潤總額的計算：出售時影響利潤總額

46、=1 200-1 060=140（萬元）?！纠}18·單選題】企業(yè)在對下列與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)進行會計處理時，不應(yīng)貸記“投資收益”科目的是（ ）。（2009年考題）A.確認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利B.確認(rèn)持有期間獲得的債券利息C.期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額D.轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額【答案】C【解析】期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益?！纠}19·單選題】甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元）購入乙公司股票200萬股

47、作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產(chǎn)，同時支付交易費用5萬元。甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（）萬元。（2007年考題）A.111 B.115 C.151 D.155【答案】B【解析】甲公司處置該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=（920-5）-（830-30）=115（萬元）。 第四節(jié) 外幣交易的核算一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （一）外幣與外匯企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。（二）外幣交易的內(nèi)容外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易包括:（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)；投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)；等等。二、外幣交易的會計處理（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際