第八章流動(dòng)資產(chǎn)一完整版

1、第八章 流動(dòng)資產(chǎn)（一）本章考情分析本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題 。2009年考題分?jǐn)?shù)為7分；2010年考題分?jǐn)?shù)為8分，2011年考題的分?jǐn)?shù)為5分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。本章基本結(jié)構(gòu)框架流動(dòng)資產(chǎn)（一）貨幣資金的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款的核算 預(yù)付賬款的核算應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 應(yīng)收款項(xiàng)的核算 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)及分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的劃分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容外幣交易的核算 現(xiàn)金的核算 銀行存款的

2、核算 其他貨幣資金的核算第一節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算（一）銀行支付結(jié)算方式 （二）銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.銀行存款賬戶的開(kāi)立一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶。2.銀行存款的核算有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的銀行存款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3.銀行存款的對(duì)賬“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間若有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，若沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，主要

3、是存在未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，無(wú)須進(jìn)行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額【例題1·單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（

4、）。（2011年考題）A.銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無(wú)錯(cuò)誤，并作為記賬依據(jù)B.調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額C.調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額D.對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行賬務(wù)處理【答案】C【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，進(jìn)行賬務(wù)處理，所以選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！纠}2·單選題】甲公司4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為83 820元，銀行對(duì)賬單余額為171 820元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)

5、現(xiàn)有以下事項(xiàng)：（1）29日企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票l8 300元支付勞務(wù)費(fèi)，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)；（2）29日銀行代企業(yè)收取貨款52 000 元，企業(yè)尚未收到收款通知；（3）30日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)3 600元，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票35 000元，銀行尚未入賬；（5）30日企業(yè)開(kāi)出匯票56 300元并已入賬，但會(huì)計(jì)人員尚未送銀行辦理電匯手續(xù)。該公司根據(jù)以上事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應(yīng)為（ ）元。（2007年考題）A.97 220B.132 220C.153 520 D.188 520【答案】B【解析】調(diào)節(jié)后的銀

6、行存款余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額83 820元+銀行已收、企業(yè)未收款52 000元-銀行已付、企業(yè)未付款3600元=132 220（元）?！纠}3·多選題】在下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單余額的有（ ）。A.企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)B.銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知E. 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)A使企業(yè)銀行存款日記賬的現(xiàn)金減少，但未影響銀行對(duì)賬單的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單的余額；選項(xiàng)B使銀行對(duì)賬

7、單的余額增加，企業(yè)銀行存款日記賬的現(xiàn)金未受影響，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額；選項(xiàng)C使銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金減少，但未影響銀行存款日記賬的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單余額；選項(xiàng)D使銀行對(duì)賬單的現(xiàn)金增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額；選項(xiàng)E使企業(yè)銀行存款日記賬余額增加，但未影響銀行對(duì)賬單余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單余額。三、其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！咎崾尽坑写_鑿證據(jù)表明

8、已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。其他貨幣資金賬務(wù)處理圖示如下：銀行存款其他貨幣資金材料采購(gòu)（等）（1）存入（2）使用應(yīng)交稅費(fèi)（3）余款退回【例題4·單選題】企業(yè)因到外地臨時(shí)采購(gòu)而將款項(xiàng)匯往在采購(gòu)地銀行開(kāi)立的采購(gòu)專戶時(shí)，應(yīng)借記“（ ）”科目。（2009年考題）A材料采購(gòu) B在途材料C預(yù)付賬款 D其他貨幣資金【答案】D【解析】應(yīng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}5·多選題】下列各項(xiàng)存款中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目中核算的有（ ）。（2008年考題）A信用證保證金存款 B銀行匯票存款C外埠存款 D外幣貸款抵押存款E三年期定期

9、銀行存款【答案】ABC 【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！斑x項(xiàng)D和E”仍然是“銀行存款”核算的內(nèi)容。第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按其是否帶息又分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計(jì)利息。 （一）收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【教材例1】某企業(yè)3月1日項(xiàng)A

10、公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項(xiàng)稅額分別為20 000元和3 400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)A公司 23 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400【例題6·多選題】企業(yè)因銷售商品而收到的應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”科目核算的票據(jù)有（ ）。 A.銀行本票B.銀行匯票 C.銀行承兌匯票D.商業(yè)承兌匯票E.轉(zhuǎn)賬支票【答案】CD【解析】“選項(xiàng)A和B”屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容；“選項(xiàng)E”屬于銀行存款核算的內(nèi)容。（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到

11、期值票據(jù)面值×（1票據(jù)利息率×票據(jù)期限） 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（適用于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）短期借款（適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）【教材例4】 某企業(yè) 4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%：M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值ll7 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為l2%。如

12、果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) ll7 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 0006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）：票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117 000（元）貼現(xiàn)息=117 000×12%×212=2 340（元）貼現(xiàn)額=117 000-2 340=114 660（元）借：銀行存款 ll4 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù) ll7 000貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的

13、企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，銀行作逾期貸款處理?！窘滩睦?】上例中，到8月1日，企業(yè)已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若M公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃出。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款M公司 ll7 000貸：銀行存款 ll7 000若該企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，則貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)金額作為逾期貸款通知該企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬

14、款M公司 ll7 000貸：短期借款 ll7 000上述票據(jù)到期承兌人無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款的情況，一般發(fā)生在商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票一般不會(huì)出現(xiàn)到期不能付款?！纠}7·單選題】甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實(shí)際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。（2008年考題）A.借：銀行存款 114 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：短期借款 ll7 000B.借：銀行存款 114 660貸：短期借款 ll4 660C.借：銀行存款 114 660財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340貸：應(yīng)收票據(jù) ll7 000D.借：銀行存款 114

15、 660貸：貼現(xiàn)負(fù)債 ll4 660【答案】C【解析】將不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，符合票據(jù)終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)。3.應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（也可能在借方）（三）應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 【教材例6】6月1日例1中為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)如數(shù)收回賬款23 400元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400【教材例7】6月1日例1中為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票到期，A公司無(wú)力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)，則企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款

16、A公司 23 400貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)包括價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。1.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣時(shí)，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2.現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入為財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}8·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)收賬款初始確認(rèn)金額的有（ ）

17、。（2009年考題）A.商業(yè)折扣 B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.賒售商品的價(jià)款 D.應(yīng)收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)E.實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品的債權(quán)【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)；選項(xiàng)E通過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)收款核算。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用賒銷商品企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等銀行存款收款【教材例8】某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計(jì)50 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 59 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 50

18、0銀行存款 1 000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59 500貸：應(yīng)收賬款 59 500【教材例9】某企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 110 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 300銀行存款 5 000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 110 300貸：應(yīng)收賬款 110 300【教材例10】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為210、n30，適用的增值稅稅率為17%，代墊運(yùn)

19、雜費(fèi)3 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 120 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000銀行存款 3 000假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：借：銀行存款 118 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000貸：應(yīng)收賬款 120 000假若客戶超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收賬款 120 000【教材例11】若將例10中資料用凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 118 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

20、17 000銀行存款 3 00010天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款 118 000貸：應(yīng)收賬款 118 000超過(guò)10天收到貨款：借：銀行存款 120 000貸：應(yīng)收賬款 118 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000【例題9·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價(jià)為l00 000元，甲公司同意給予10%的商業(yè)折扣。同時(shí)為盡早收回應(yīng)收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為：210、120、n30。假定甲公司于2009年2月6日收到該筆賬款，則實(shí)際收到的金額應(yīng)為（ ）元。（2010年考題）A.103 194 B.10

21、3 500 C.104 860 D.105 300【答案】A【解析】若計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，實(shí)際收到的金額=100 000×（1-10%）×（1+17%）-100 000×（1-10%）×（1+17%）×2%=103 194（元），選項(xiàng)A正確；若計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，實(shí)際收到的金額=100 000×（1-10%）×（1+17%）-100 000×（1-10%）×2%=103 500（元），選項(xiàng)B正確。三、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬

22、款。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。銀行存款預(yù)付賬款庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）預(yù)付貨款收到貨物應(yīng)付賬款項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)1000100023402000340四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 （一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息

23、。五、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！纠}10·單選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（ ）。A.向車間撥付備用金B(yǎng).撥出用于購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)C.應(yīng)收的各種賠款、罰款D.租入包裝物支付的押金【答案】B【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)撥出用于購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”

24、等科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}11·多選題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（ ）。 A.信用證保證金存款B.出租固定資產(chǎn)應(yīng)收取的租金收入C.外幣貸款抵押存款D.支付的工程投標(biāo)保證金E.債券投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息【答案】BD 【解析】“選項(xiàng)A”通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算；“選項(xiàng)C”不影響貨幣資金的變動(dòng)；“選項(xiàng)E”通過(guò)“應(yīng)收利息”進(jìn)行核算。【教材例12】某企業(yè)的供銷部門實(shí)行定額備用金制度，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金支票撥付備用金定額6 000元。備用金也稱零用現(xiàn)金。建立備用金制度，目的是為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)。它是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)

25、際情況核定、撥付一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。備用金經(jīng)管人員在規(guī)定范圍內(nèi)支付，按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金定額。備用金必須由專人經(jīng)管，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意才能支付。當(dāng)以現(xiàn)金支票撥付備用金定額時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)作分錄：借：其他應(yīng)收款備用金供銷科 6 000貸：銀行存款 6 000供銷部門憑發(fā)票報(bào)銷5 000元，以現(xiàn)金支票補(bǔ)足備用金：借：管理費(fèi)用 5 000貸：銀行存款 5 000【教材例13】5月6日，職工張大勇借差旅費(fèi)900元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款張大勇 900貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9006月10日，張大勇出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)820元，余款交

26、回。借：管理費(fèi)用 820庫(kù)存現(xiàn)金 80貸：其他應(yīng)收款張大勇 900六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 （一）應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。2.債務(wù)人違反了合

27、同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。7.發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收

28、回投資成本。8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。【例題12·多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的有（ ）。（2010年考題）A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同 B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并 D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款E.債務(wù)人很可能倒閉【答案】AC【解析】選項(xiàng)A和C屬于正常業(yè)務(wù)，并不意味應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)

29、根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失也稱壞賬損失。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （三）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)處理如下圖所示： 應(yīng)收賬

30、款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沖回多提壞賬準(zhǔn)備若發(fā)生壞賬回收 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款恢復(fù)信譽(yù) 收款【例題13·單選題】甲公司自2008年起計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)余額3800萬(wàn)元；2009年發(fā)生壞賬損失320萬(wàn)元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5200萬(wàn)元；2010年收回已核銷的壞賬160萬(wàn)元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額4100萬(wàn)元。則甲公司2008-2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額為（ ）萬(wàn)元。（2011年考題）A.195 B.235C.365 D.550【答案】C【解析】甲公司2008-2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

31、而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額=4100×5%+320-160=365（萬(wàn)元）?；?008年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=3800×5%=190（萬(wàn)元），2009年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=5200×5%-（190-320）=390（萬(wàn)元），2010年末應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額=4100×5%-（5200×5%+160）=-215（萬(wàn)元），故甲公司2008-2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額=190+390-215=365（萬(wàn)元）?！纠}14·單選題】甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科

32、目貸方余額l80萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額5 800萬(wàn)元（其中含預(yù)收乙公司賬款200萬(wàn)元）、其他應(yīng)收款余額500萬(wàn)元。2009年甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬230萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回l50萬(wàn)元，則甲公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。（2010年考題）A.190 B.205 C.215 D.225【答案】D【解析】甲公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（5 800+200）+500×5%-（180-230+150）=225（萬(wàn)元）。第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)及分類 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他

33、應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售； 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；3.屬于衍生工具，但是，被指定且

34、為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況；2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“

35、交易性金融資產(chǎn)”科目，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下表所示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公

36、允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等【教材例14】某企業(yè)2008年3月5日以銀行存款購(gòu)入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8 000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）3月5日購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 920 000投資收益 8 000應(yīng)收股利 40 000貸：銀行存款 1

37、968 000（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 40 000貸：應(yīng)收股利 40 000【例題15·單選題】企業(yè)購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款總額為l65萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利l0萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2009年考題）A.147 B.155 C.157 D.165【答案】A【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=165-10-8=147（萬(wàn)元）?！纠}16·單選題】甲公司同意乙公司以銀行存款l0萬(wàn)元和其持有的某項(xiàng)股權(quán)投資償還所欠的300萬(wàn)元貨款，該股權(quán)投資中包括已宣告但尚未發(fā)放

38、的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格280萬(wàn)元。甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備l0萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。若甲公司將取得的該項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，則其入賬成本為（ ）萬(wàn)元。（2008年考題）A.265 B.270 C.275 D.280【答案】C【解析】支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入投資收益，入賬成本=280-5=275（萬(wàn)元）。 （二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

39、動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【思考】為什么處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2012年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2012年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)

40、元；2013年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。2012年12月5日2012年12月31日2013年1月10日借：交易性金融資產(chǎn)成本 100貸：銀行存款 100借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：銀行存款 115貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10投資收益=115-100=15（萬(wàn)元）【教材例15】長(zhǎng)城公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。假設(shè)該公司2008年6月30日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值

41、的資料如表8-1所示。 表8-1 單位：元項(xiàng)目2008年6月30日賬面價(jià)值公允價(jià)值差額交易性金融資產(chǎn)債券甲企業(yè)債券15 10013 0002 100乙企業(yè)債券25 00021 5003 500丙企業(yè)債券100 350101 000 -650小計(jì)140 450135 5004 950交易性金融資產(chǎn)股票A企業(yè)股票60 20065 000-4 800B企業(yè)股票60 10054 0006 100小計(jì)120 300119 0001 300合計(jì)260 750254 5006 250根據(jù)表8-1資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)在2008年6月30日作如下會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 250貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

42、動(dòng) 6 250這樣，長(zhǎng)城公司2008年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254 500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?！窘滩睦?6】接上例，長(zhǎng)城公司于2008年10月20日將乙公司債券以23 000元的價(jià)格全部出售（不考慮交易費(fèi)用），2008年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如表8-2所示。 表8-2 單位：元項(xiàng)目2008年12月31日賬面價(jià)值公允價(jià)值差額交易性金融資產(chǎn)債券甲企業(yè)債券13 00016 100-3 100丙企業(yè)債券101 000101 150 -150小計(jì)114 000117 250-3 250交易性金融資產(chǎn)股票

43、A企業(yè)股票65 00065 200 -200B企業(yè)股票54 00056 900-2 900小計(jì)119 000122 100-3 100合計(jì)233 000239 350-6 350根據(jù)表8-2資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年10月20日，乙公司債券全部出售時(shí)：借：銀行存款 23 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 500貸：交易性金融資產(chǎn)成本25 000投資收益 1 500借：投資收益 3 500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 500（2）2008年12月31日，期末計(jì)量時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6 350貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 350這樣，長(zhǎng)城公司2008年12月31日

44、資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239 350元?！纠}17·單選題】2010年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的面值1000萬(wàn)元、期限4年、票面年利率為8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款1100萬(wàn)元（包括債券利息80萬(wàn)元，交易費(fèi)用2萬(wàn)元）。2010年1月5日，收到乙公司支付的上述債券利息。2010年12月31日，甲公司持有的該債券的公允價(jià)值為1060萬(wàn)元。2011年1月5日，收到乙公司支付的2010年度的債券利息。2011年2月10日甲公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格將該債券全部出售，則甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益為（ ）

45、萬(wàn)元。（2011年考題）A.100 B.102 C.180 D.182【答案】D【解析】甲公司出售該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額=（1200-1060）+1060-（1100-80-2）=182（萬(wàn)元）?；?1200-（1100-80-2）=182（萬(wàn)元）。 補(bǔ)充： （1）關(guān)于投資收益的計(jì)算：取得時(shí)確認(rèn)的投資收益=-2萬(wàn)元，持有期間確認(rèn)的投資收益（2010年12月31日）=1 000×8%=80（萬(wàn)元），從取得到出售累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-2+80+182=260（萬(wàn)元）。 （2）關(guān)于出售時(shí)影響利潤(rùn)總額的計(jì)算：出售時(shí)影響利潤(rùn)總額

46、=1 200-1 060=140（萬(wàn)元）?！纠}18·單選題】企業(yè)在對(duì)下列與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)貸記“投資收益”科目的是（ ）。（2009年考題）A.確認(rèn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利B.確認(rèn)持有期間獲得的債券利息C.期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額D.轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！纠}19·單選題】甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股

47、作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。（2007年考題）A.111 B.115 C.151 D.155【答案】B【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=（920-5）-（830-30）=115（萬(wàn)元）。 第四節(jié) 外幣交易的核算一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （一）外幣與外匯企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣為主，也可以選用某一種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。（二）外幣交易的內(nèi)容外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括:（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)；投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)；等等。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際