電力集團(tuán)公司財務(wù)管理體系項目

1、電力集團(tuán)公司財務(wù)管理體系項目一、項目背景某集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)”）是我國電力行業(yè)的大型骨干企業(yè)，以發(fā)電為其主營業(yè)務(wù)，兼營金融、貿(mào)易、航運(yùn)、公路幾大行業(yè)，其金融業(yè)務(wù)板塊中包括財務(wù)公司、證券、保險三種業(yè)務(wù)類型。在集團(tuán)目前的財務(wù)管理體系的構(gòu)建上，各行業(yè)之間存在著重疊、重復(fù)、管理界面與職責(zé)不清等一系列的問題。集團(tuán)對各下屬企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)在會計核算上，也缺乏統(tǒng)一的制度和規(guī)范，核算存在較大的差異。集團(tuán)為增強(qiáng)對下屬機(jī)構(gòu)的管理，以及對下屬機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營做出更恰當(dāng)?shù)臎Q策，擬逐步完善集團(tuán)的財務(wù)管理體系。二、項目目標(biāo)及內(nèi)容中華-博略咨詢認(rèn)為，集團(tuán)財務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)如圖1所示： 圖1：集團(tuán)財務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)其中，統(tǒng)一、

2、規(guī)范的會計核算體系是整個財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)。會計核算既要滿足對外報送會計報表的需要，更要為企業(yè)提供真實、準(zhǔn)確、完整的信息。會計核算體系要承擔(dān)起有效地歸集企業(yè)經(jīng)營活動實際信息的責(zé)任。會計核算體系是管理信息數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehousing）的主要構(gòu)成部分。（一） 會計核算辦法的編制模式中國企業(yè)編制會計核算辦法的傳統(tǒng)模式為以會計政策-會計科目科目使用說明會計報表為主線，大多數(shù)企業(yè)的核算人員也非常習(xí)慣這種作法。近年來新出現(xiàn)了一種會計核算辦法的編制框架，即企業(yè)在制訂會計核算辦法時以經(jīng)濟(jì)活動事項為主線，在每一經(jīng)濟(jì)活動過程中結(jié)合工作流程和內(nèi)部控制要點，在涉及會計核算時對核算的方法予以規(guī)定。這一作法

3、為越來越多的企業(yè)所接受。具體采用何種編制方法，視客戶對會計核算辦法的需求而定。鑒于本集團(tuán)的會計核算人員比較傾向接受傳統(tǒng)的會計核算辦法制訂邏輯，而集團(tuán)也擬單獨(dú)制訂內(nèi)部控制的有關(guān)辦法，我們對該集團(tuán)的會計核算辦法采用了傳統(tǒng)的編制模式進(jìn)行編制，其主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)如圖2：圖2：會計核算辦法的主要內(nèi)容其中，“總則”中概括了目的、范圍、程序、前提、原則等相關(guān)內(nèi)容；“會計核算基礎(chǔ)工作規(guī)范”中規(guī)范了會計憑證、賬簿及會計檔案等工作；“基本會計政策”中統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時，必須遵守的基本會計政策；重點對“會計科目及編號”、“會計科目使用說明”進(jìn)行了闡述；“特殊事項處理”中概括了關(guān)聯(lián)方交易、外幣業(yè)務(wù)、借款費(fèi)用

4、等內(nèi)容；“財務(wù)會計報告”中加入了證監(jiān)會關(guān)于會計報表附注的最新規(guī)定；“會計報表合并”中闡述了合并范圍、前期準(zhǔn)備程序、編制程序及三大報表的合并等相關(guān)內(nèi)容。 （二） 會計核算制度結(jié)構(gòu)設(shè)計鑒于金融板塊財務(wù)核算極為特殊，無法與非金融業(yè)務(wù)合并編制會計科目表和使用說明，我們與客戶商議并對上述結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整后的結(jié)構(gòu)如圖3。圖3：調(diào)整后的會計核算辦法主要內(nèi)容（三） 會計核算辦法制定的深度選擇集團(tuán)的會計核算體系不僅要滿足對外提供財務(wù)報表的要求，更要為集團(tuán)的管理提供決策有用的信息，會計核算辦法的制定必須要突出企業(yè)自身的管理特點。對咨詢顧問而言，明確客戶為什么要編制或修訂會計核算辦法是非常重要的。它直接決定著會

5、計核算辦法制定深度的選擇。企業(yè)制定會計核算辦法一般基于以原因：（1）統(tǒng)一的核算制度以滿足監(jiān)管部門的需求；（2）原有的會計核算辦法存在很多問題，需要修改其錯誤和不適應(yīng)之處；（3）作為企業(yè)集團(tuán)，在原行業(yè)會計制度的體系下，各種核算方法并存，目前需要統(tǒng)一；（4）需要明確會計制度在本企業(yè)的具體實施策略；（5）應(yīng)用于管理，需要兼顧管理上的一些需求（信息分類、會計報告及報表）。如果只考慮上述（1）至（3）類需求，會計核算辦法的制定不宜過深，若要應(yīng)用于管理，提供決策有用信息，會計核算辦法的制定深度宜適當(dāng)增加。具體的深度取決于集團(tuán)管理的深度和精細(xì)化程度。基于我們與該集團(tuán)的討論，最終確定集團(tuán)整體會計科目層級設(shè)置為

6、六級，其中集團(tuán)的會計核算辦法對一般科目的具體內(nèi)容設(shè)置規(guī)定至三級（極少數(shù)精細(xì)管理科目至四級），下屬單位應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)和管理特點自行設(shè)置四、五至六級明細(xì)科目。為集團(tuán)內(nèi)的會計信息的查詢和報表的合并，集團(tuán)對三級及三級以上的會計科目進(jìn)行統(tǒng)一編號，三級以下科目制訂編號規(guī)則的工作，由下屬單位根據(jù)情況自行編號。編號示意如圖4：圖4：科目編號示意（四） 在核算辦法的制定中應(yīng)突出行業(yè)及管理特點鑒于該集團(tuán)為以電力為主業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，下轄數(shù)十家電廠，為保證電力類會計信息的真實、準(zhǔn)確和可比，中華-博略咨詢對電力行業(yè)的特征會計科目及其使用做出了比其他科目更為詳細(xì)的規(guī)定。此外，作為集團(tuán)企業(yè)，設(shè)置有許多諸如“撥付所屬資金”、“

7、上級撥入資金”、“長期債權(quán)投資統(tǒng)貸統(tǒng)還款”等特色科目。中華-博略咨詢將這兩類科目作為重點科目，進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以突出其核算及管理的重點。如，火力發(fā)電行業(yè)作為成本領(lǐng)先的行業(yè)，在管理中必須突出成本，尤其是燃料成本的控制。因而本會計核算辦法細(xì)化了對燃料成本的核算規(guī)定，并在其中引入了以經(jīng)濟(jì)活動事項為主線的會計核算辦法編制模式，對燃料的采購、合同簽定、驗收等均進(jìn)行了流程的說明、核算辦法的有關(guān)規(guī)定。燃料成本核算的有關(guān)說明如圖5和圖6：圖5：燃料科目核算說明圖6：生產(chǎn)成本電熱其他費(fèi)用科目核算示例（五） 會計核算辦法應(yīng)集成國家有關(guān)最新規(guī)定，體現(xiàn)時效性特點基于會計核算辦法時效性突出這一特點，中華-博略咨詢在項目

8、中集成了近年內(nèi)相關(guān)會計準(zhǔn)則方面的最新變化，做到了方案的實用性與先進(jìn)性并重。中華-博略咨詢在深刻理解國家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將其有效地融入客戶的核算辦法，與其實際經(jīng)營活動和核算工作相結(jié)合。有關(guān)示例如圖7和圖8：圖7：財政部相關(guān)規(guī)定圖8：相關(guān)最新變化三、項目中的關(guān)鍵控制點 1、 體現(xiàn)集團(tuán)意志，突出行業(yè)特色 在本項目中，如何既做到集團(tuán)層面上的核算、合并口徑的統(tǒng)一，又突出行業(yè)特點，給各下屬公司充分的自主權(quán)是最關(guān)鍵的。在項目初期，集團(tuán)希望突出自己統(tǒng)一化、嚴(yán)格化的財務(wù)管理思想，對下屬公司的會計核算工作規(guī)定較為嚴(yán)格；下屬公司認(rèn)為從集團(tuán)層面管理過細(xì)，不利于發(fā)展各行業(yè)的特點，對現(xiàn)有財務(wù)工作的要求變化太大。中華-博略咨詢在充分分析各方意見的基礎(chǔ)上，合理確定了核算辦法的編制深度，這是保證項目順利進(jìn)行和成果可實施的關(guān)鍵。 2、做好最新制度規(guī)定與現(xiàn)有作法的合理過渡 財政部對現(xiàn)有會計制度的最新要求，是我們設(shè)計集團(tuán)會計核算辦法需要著重考慮的問題。隨著項目的進(jìn)行，新的變化也在不斷出臺。如何在項目進(jìn)行中，體現(xiàn)出與最新制度的接軌，并且讓各級企業(yè)的財務(wù)人員從現(xiàn)有的財務(wù)制度中順利過渡，是項目的關(guān)鍵點。 3、處理好無明文規(guī)定的問題 國家到目前為止對現(xiàn)金流量表的合并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這就要求我