IASB金融資產分類和計量準則問題研究

1、 2010.4【摘要】金融危機的全面爆發(fā)把金融工具會計問題推到了風口浪尖，國際會計準則理事會（IASB ）2009年以來開始了替代IAS39金融工具綜合項目的研究，分別于2009年7月14日、11月12日發(fā)布“金融工具：分類和計量”的征求意見稿（ED/2009/7）和國際財務報告第9號（IFRS9），對IAS39金融資產的分類和計量標準進行修訂，完成了項目第一階段的研究工作。本文以征求意見稿和第9號財務報告準則為依據(jù)探討了IASB 金融資產分類和計量準則問題。【關鍵詞】金融資產分類計量金融工具本身的復雜性造就了會計準則體系中最為復雜的金融工具會計規(guī)范，自年月國際會計準則第號金融工具：確認和計量

2、公布以來，對其修訂了近次（截至年月日），盡管如此，會計報表使用者等相關利益方一致向反映條款理解的復雜性，敦促理事會建立金融工具的新標準。年月公布了“降低報告金融工具復雜性”的討論稿，金融危機的全面爆發(fā)把金融工具會計問題推到了風口浪尖，在金融危機咨詢組、的敦促下確定了替代的金融工具綜合項目，年月公布了該項目計劃，計劃分金融工具的分類和計量、減值方法和套期會計個階段。分別于年月日、月日發(fā)布了、，對現(xiàn)行金融資產的分類和計量問題進行了修訂。本文以和為依據(jù)探討金融資產分類和計量準則問題。一、ED/2009/7的主要內容（一）金融工具分為兩類。提出了金融工具有公允價值和攤余成本兩種計量屬性，金融工具依據(jù)其

3、計量屬性分為按照公允價值和按照攤余成本計量的金融工具，確定了攤余成本計量的金融資產或負債的貸款的基本特征和基于合同收益率管理兩個標準，禁止兩類金融資產的重分類，保留了旨在消除會計不匹配的公允價值選擇權。（二）所有金融工具（包括嵌入衍生工具特征的混合工具）適用同一種分類方法，所有權益性投資以公允價值計量，取消了分拆處理和公允價值不能可靠計量金融工具以成本核算的例外情形。（三）提供了權益性投資公允價值變動的可選擇列示方法，選擇方法在初始確認、后續(xù)計量中保持一致，提議應用新指南時采用追溯調整法，規(guī)定了本準則項目結束后的生效日（不晚于年月日）。二、IFRS9對ED/2009/7的改進（一）的分類、計量

4、要求僅適用于金融資產，不適于金融負債，適用于所有的金融資產和金融負債。認為金融負債不能以攤余成本計量，其計量應該考慮信用風險因素，希望能夠確立包含信用風險因素的模型來計量所有的金融負債，這是將來重點研究的項目。（二）要求主體以其管理金融資產的商業(yè)模式和合同現(xiàn)金流特征為依據(jù)對金融資產進行分類（包括從次級市場取得的金融資產），且主體商業(yè)模式是第一因素，只有在具備商業(yè)模式特征后再考慮合同現(xiàn)金流特征，當金融資產符合這兩個分類條件后，攤余成本計量才能提供有用的信息。（三）規(guī)定，當主體商業(yè)模式發(fā)生變化時，允許金融資產以攤余成本和公允價值計量之間進行重分類，對合同性影響信用風險的金融工具投資要求采用一致的方

5、法。禁止了此種分類問題。（四）規(guī)定當主體選擇在其他綜合收益來反映公允價值計量的權益工具時，收益須以利得或損失來確認，卻提議這種收益應以其他綜合收益來確認。（五）附加了應用指南，增加了如何利用條件進行攤余成本計量的解釋。對于在年月日采用的主體，提供了重述相關信息的過渡條款，并要求披露初始應用該準則所有主體的信息。三、IASB 頒布IFRS9對中國產生的影響IASB 金融資產分類和計量準則問題研究李桂萍（山東聊城大學）T heoretical Discussion探討FA IC64一、引言近年來，面對歐美一些發(fā)達國家發(fā)生的金融欺詐和財務丑聞事件，西方學者從不同角度展開了分析和討論，思考是什么原因導

6、致了這些欺詐行為的產生，現(xiàn)行的制約體制為什么沒有能夠阻止這些欺詐行為的發(fā)生，以及應當如何改革現(xiàn)行的治理體制等問題。在國內，轉型經濟的中國企業(yè)面臨許多問題，如決策效率低下，激勵不足，約束不力，服務質量跟不上，服務水平欠佳，公司競爭力低下等。同時，近年來我國上市公司會計信息失真問題愈演愈烈，其程度之深、范圍之廣、危害之大令人擔憂。以上現(xiàn)象的產生并不是偶然的，其內在原因在于經濟轉軌時期我國企業(yè)自身財務治理方面存在巨大缺陷，孤立地解決某一方面問題很難達到理想效果。因此，為提高企業(yè)的經營效率，增強市場競爭力，以適應市場環(huán)境而生存和發(fā)展的需要，有必要對企業(yè)的財務治理結構、財務治理機制等加以綜合研究，提出全

7、面解決方案。對于公司財務治理的研究，目前國外學術界還沒有建立一個系統(tǒng)明確的框架體系。我國學者雖進行了有益的探索，深化了對這一問題的認識，但還沒有形成一套完整的理論體系。缺乏從公司財務、公司治理、企業(yè)理論等多角度進行復合型研究；對于財務治理機制、財務治理手段、財務治理協(xié)同等問題的研究還有待深化；缺乏對企業(yè)財務治理的實證研究，理論與實踐的結合度不公司財務治理：理論與實證研究分析李悅（中國海外工程有限責任公司）（一）2007年以來中國上市公司在應用金融工具準則中存在的問題我國金融工具準則與國際會計準則基本相同，我國準則將金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和

8、應收款項、可供出售金融資產大類，不同類別的金融資產會計處理方法存在差異，對企業(yè)利潤產生不同的影響，各種金融資產分類的標準界定不明確，給企業(yè)利用金融資產歸類調節(jié)利潤提供了選擇空間：當上市公司持有的金融資產比例較高時，為降低公允價值變動對利潤的影響，管理層會將較大比例的金融資產確認為可供出售金融資產，為避免持有期間利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產在短期內處置（葉建芳、周蘭等，）。由于資產減值的核算需要專業(yè)判斷，基于同一減值跡象確定的金融資產減值比例不同。此外，一些特殊的金融資產比如銀行發(fā)行的期限較短（短于年）的理財產品，因不符合的分類標準，不能劃分為以上類金融資產，卻

9、確認為一年內到期的流動資產。（二）中國企業(yè)金融工具會計準則的修訂勢在必行年國際金融危機發(fā)生后，中國響應峰會和（金融穩(wěn)定理事會）倡議，于年月發(fā)布了中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）。計劃在年完成對金融工具項目的修改，中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間也確定為年。因此，年是持續(xù)全面趨同的關鍵時期，準則制定部門應在年逐步修訂準則。簡化了金融資產的分類、計量，縮小了管理層利潤操縱的空間，提高了會計信息的質量。我國作為新興市場經濟國家應根據(jù)自身的實際情況，借鑒，適時發(fā)布征求意見稿，于年前完成金融工具準則的修訂工作。主要參考文獻：1葉建芳等. 管理層動機、會計政策選擇與盈余管理J.會計研究.2009(3.2IASB.ExposureDraft ED/2009/7Financial Instruments:Clas-sification and Me