論農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中的問題及改進(jìn)措施

1、2012NO .08 China New 中國新技術(shù)新產(chǎn)品財(cái)經(jīng)與管理論農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中的問題及改進(jìn)措施 顧曼莉(黑龍江省富裕牧場計(jì)財(cái)科, 黑龍江 富裕 1612411農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算存在的主要問題 農(nóng)業(yè)作為國家的一個(gè)支柱產(chǎn)業(yè),其生產(chǎn) 過程具有自身的一些特點(diǎn),與自然聯(lián)系緊密 的同時(shí)又和經(jīng)濟(jì)有著直接的關(guān)系 。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 活動一方面受到自然條件的影響, 如氣候 、 降 水 、 氣溫等情況都會對農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)有直接或 者間接的影響, 導(dǎo)致產(chǎn)量下降 、 品質(zhì)降低等 。 另一方面,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需要一個(gè)較長的生長周 期 。 當(dāng)前的農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)核算在實(shí)施的過 程中還存在著很多的問題,與農(nóng)業(yè)自身的一 些特點(diǎn)相脫節(jié)

2、。 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 1.1不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資 料在實(shí)際工作的過程中,我國的多數(shù)農(nóng)業(yè) 企業(yè)的會計(jì)無法對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中的成本提 供相應(yīng)的會計(jì)信息 。 農(nóng)場與家庭農(nóng)場之間的 經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較單一, 往往采取收取實(shí)物地租 。 很多規(guī)模不大的國有農(nóng)場將土地承包出去, 有租戶自主經(jīng)營,這樣農(nóng)戶自己根據(jù)市場的 需求生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品,而農(nóng)場只負(fù)責(zé)與承包 之間簽訂合同以及定期收取承包費(fèi)用 。 在這 種單一的管理體制之下,農(nóng)場很難形成建全 的會計(jì)管理體系, 會計(jì)工作比較簡單, 只需要 制作一些簡單的報(bào)表,無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本 的會計(jì)信息 。 在具有一定規(guī)模的國有農(nóng)場中, 實(shí)現(xiàn)了種植 、 養(yǎng)殖 、 生

3、產(chǎn)加工的一體化經(jīng)營, 企業(yè)的會計(jì)能夠提供相對完整的會計(jì)資料, 但是對于農(nóng)產(chǎn)品的詳細(xì)成本,仍然無法提供 相應(yīng)的會計(jì)信息 。1.2不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需 要隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷的完 善,當(dāng)前我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí) 代相比發(fā)生了翻天覆地的變化 。 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 時(shí)代我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動只是按照計(jì) 劃的被動執(zhí)行,生產(chǎn)出來的農(nóng)產(chǎn)品由政府按 照一定的價(jià)格統(tǒng)一進(jìn)行收購,農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn) 的產(chǎn)品并不是直接進(jìn)入市場流通 。 在當(dāng)前的 市場經(jīng)濟(jì)條件下,原本的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算 制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代市場的要求,會計(jì) 信息質(zhì)量不高,不能為企業(yè)的決策者提供決 策所需的依據(jù) 。1.3存在會計(jì)信息失真

4、的問題由于各種可預(yù)料的或者不可預(yù)料的原 因,各個(gè)行業(yè)的會計(jì)信息都或多或少的存在 一些失真的情況 。 農(nóng)場企業(yè)當(dāng)然也不例外, 農(nóng) 場企業(yè)會計(jì)信息失真的原因具有自己的一些 特殊的原因, 一方面, 農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程在 很大程度上受到自然環(huán)境的影響,自然環(huán)境 的變化人類是很難進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測的,這就 導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中容易受到災(zāi)害性 的自然條件的影響, 因此, 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動很難 進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和統(tǒng)計(jì),從而造成會計(jì)信息 的失真 。 另一方面, 對于家庭農(nóng)場來說, 完成相應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)之后所剩余的農(nóng)產(chǎn)品完全由自己進(jìn)行支配,而農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)信息對于家庭農(nóng)場來說沒有什么實(shí)際的作用,缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制, 加

5、劇了會計(jì)信息的失真 。2完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的總體思路2.1在會計(jì)確認(rèn)方面農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有自己的一些特點(diǎn),同時(shí)與自然和經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系,這就決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)與企業(yè)行業(yè)相比更加復(fù)雜,尤其是其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn) 。 在國內(nèi)尚沒有對生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)范,這給農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)確認(rèn)工作帶來很大的不便,建立健全相應(yīng)的會計(jì)確認(rèn)體系十分有必要 。 我國可以參照國際上相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于生物資產(chǎn)確認(rèn)的部分,并結(jié)合我國的實(shí)際情況, 制定出相應(yīng)的農(nóng)業(yè)會計(jì)核算制度, 為農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)提供參考依據(jù) 。2.2在會計(jì)計(jì)量方面我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的會計(jì)制度對農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計(jì)計(jì)量都沒有進(jìn)行專門的規(guī)定 。 但

6、是從我國企業(yè)會計(jì)制度中可以看出,當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)只能采用歷史成本法對生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量 。 因此, 要不斷的完善農(nóng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)的政策和標(biāo)準(zhǔn) 。2.3在會計(jì)記錄方面會計(jì)記錄主要涉及到會計(jì)賬戶的設(shè)置問題,在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計(jì)科目以外,還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計(jì)科目, 主要包括:農(nóng)產(chǎn)品 、 幼畜及育肥畜 、 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 、 基本生產(chǎn)成本 種植業(yè)生產(chǎn)成本 、應(yīng)收家庭農(nóng)場款 、 應(yīng)付家庭農(nóng)場款等 。2.4在會計(jì)報(bào)告與披露方面當(dāng)前國內(nèi)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露方面并沒有相應(yīng)的規(guī)定,這主要是由于我國缺乏專門的農(nóng)業(yè)會計(jì)核算方法以及農(nóng)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 。 但是有一些普通會

7、計(jì)的披露政策同樣適用于農(nóng)業(yè)會計(jì):流動資產(chǎn)以及非流動資產(chǎn)的區(qū)分 、 提取資產(chǎn)減值的情況以及折舊政策 。 農(nóng)業(yè)活動與其他行業(yè)相比具有很大的差異, 因此在對農(nóng)業(yè)活動會計(jì)事項(xiàng)的披露上應(yīng)該充分考慮農(nóng)業(yè)活動的自身特點(diǎn),而不能生搬硬套普通經(jīng)濟(jì)活動的披露方法, 只有這樣, 農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)業(yè)活動才能為投資者所深刻的了解 。動植物的年齡不同在采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候, 成本的差別很難被體現(xiàn)出來, 這就要求制定科學(xué)合理的農(nóng)業(yè)活動披露政策或者相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn) 。3農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的改進(jìn)措施農(nóng)業(yè)企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模以及日常經(jīng)營活動中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所占的比例, 可以劃分為:農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司 、 中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類

8、型 。3.1以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司對于已經(jīng)上市的農(nóng)業(yè)企業(yè),其會計(jì)工作 應(yīng)該依照新的 企業(yè)會計(jì)制度 展開工作 。 一 般來說上市的農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合性比較強(qiáng), 其 通常由一些相應(yīng)的, 業(yè)務(wù)不同的分公司組成 。 這些分公司有的直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而有的則 已經(jīng)完全脫離直接的農(nóng)業(yè)生產(chǎn),從事相應(yīng)的 深加工或者是運(yùn)輸物流活動 。 這就要求會計(jì) 工作應(yīng)高從各個(gè)公司的業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā),分別 進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算 。 直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活 動的分公司的會計(jì)核算應(yīng)該按照農(nóng)業(yè)會計(jì)來 進(jìn)行日常的帳務(wù)處理 。 而完全脫離了直接的 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的分公司則應(yīng)該執(zhí)行新的 企 業(yè)會計(jì)制度 。 這樣, 既能反映農(nóng)業(yè)上市公司 的總體財(cái)務(wù)狀況,

9、又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算 的詳細(xì)資料, 突出農(nóng)業(yè)活動的特點(diǎn), 滿足企業(yè) 內(nèi)外不同會計(jì)信息使用者的需求 。3.2中小農(nóng)業(yè)企業(yè)許多國家都有特殊行業(yè)的會計(jì)制度, 如 英國 、 加拿大 、 澳大利亞等國已經(jīng)發(fā)布了中小 型企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn), 目前聯(lián)合國會計(jì)專家組 、 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也把研究制定中小企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn),用于規(guī)范中小 企業(yè)的會計(jì)工作 。 所以, 對于我國中小規(guī)模的 農(nóng)業(yè)企業(yè), 可以先執(zhí)行 小企業(yè)會計(jì)制度 , 待 發(fā)展到一定層次后,符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可 逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新 企業(yè)會計(jì)制度 。 3.3家庭農(nóng)場家庭農(nóng)場是以種植 、 收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品 為其經(jīng)營活動的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體,其會計(jì)核

10、算 過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動的特點(diǎn) 。 一般來說, 由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低,會計(jì) 知識匱乏, 不具備進(jìn)行精確會計(jì)核算的條件 。 對這部分經(jīng)營者來說,可以要求他們對農(nóng)業(yè) 活動過程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水賬式 的記錄和反映,以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會計(jì) 核算提供翔實(shí)的原始資料 。 根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生 產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求,在產(chǎn)品成本計(jì)算工 作中主要采用品種法 。 分步法和分批法三種 基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 。 但由于農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的植物和動物, 其 生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ),受自然因素的 影響很大,在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計(jì)算方 法計(jì)算農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí), 具有 一定的特殊性 。參考文獻(xiàn)1廖書金 . 淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算制度 J.中 國農(nóng)業(yè)會計(jì), 2010, (03.2高樹義, 文國峰 . 淺談農(nóng)業(yè)會計(jì)處理手段的 改進(jìn) J.中國新技術(shù)新產(chǎn)品, 2010, (14.3祝凌青 . 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算存在的問題及 對策 J.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì), 2007, (04.摘 要 :隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和改革的不斷深入進(jìn)行, 我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的