財務(wù)會計——資產(chǎn)減值研究案例600226

1、武漢輕工大學(xué)課程名稱 :中級財務(wù)會計課程專題研究報告：資產(chǎn)減值問題研究目標(biāo)研究企業(yè)：浙江升華拜克生物股份有限公司（600226）年 級: 會計1202班 學(xué) 號: 姓 名: 專 業(yè): 指導(dǎo)老師: 目 錄一、壞賬準(zhǔn)備分析二、存貨跌價準(zhǔn)備分析三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析四、資產(chǎn)減值損失分析五、我的感悟資產(chǎn)減值相關(guān)研究（正文）2006年頒布，2007年實行的新會計準(zhǔn)則在以前基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)減值進(jìn)行了更加詳盡和明確的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額而造成的損失。依會計準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)須在會計期末對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額。如果資產(chǎn)的可收

2、回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)反映在其利潤表中，而計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中，從而夯實企業(yè)資產(chǎn)價值，避免利潤虛增，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失按項目不同可進(jìn)行明細(xì)核算。 這些明細(xì)賬有“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減

3、值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借: 資產(chǎn)減值損失，貸: 各種準(zhǔn)備金科目。企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借: 各種準(zhǔn)備金科目，貸: 資產(chǎn)減值損失。期末，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。當(dāng)然以上會計處理只是一般處理，在新會計準(zhǔn)則下，部分金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許轉(zhuǎn)回，這也是新舊會計準(zhǔn)則的一大不同。一、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備分析1、 201120

4、13年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法 單項金額重大的應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款），單獨進(jìn)行減值測試， 根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額， 確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 單項金額不重大的和經(jīng)單獨測試未減值的應(yīng)收款項，采用賬齡分析法，按應(yīng)收款項的賬齡和規(guī)定提取比例確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備，具體標(biāo)準(zhǔn)如下： 對有確鑿證據(jù)表明可收回性存在明顯差異的單項金額不重大的應(yīng)收款項，采用個別定價法計提壞賬準(zhǔn)備。母公司與子公司及子公司之間的往來款不計提壞賬準(zhǔn)備；根據(jù)對本公司關(guān)聯(lián)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的分析，本公司應(yīng)收關(guān)聯(lián)單位款不存在壞賬損失，故不計提壞賬準(zhǔn)備金。 2、2

5、011年2013年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備比例趨勢分析由上表我們可以知道浙江升華拜克生物股份有限公司11到13年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備在減少， 11，12年壞賬準(zhǔn)備增加額是負(fù)數(shù)，13年企業(yè)增加了大量的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。3、2011年2013年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備變化原因分析我們注意到企業(yè)這三年來都沒有改變壞賬準(zhǔn)備的計提方法，因此我們可以排除計提方法對壞賬準(zhǔn)備變化的影響。企業(yè)在13年受各種因素的影響加上自身經(jīng)營的狀況，營業(yè)收入下降比較大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在減少，企業(yè)當(dāng)年計提的壞賬準(zhǔn)備自然就少了很多，同時我們注意到企業(yè)90%以上的應(yīng)收賬款是一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款，期末按余額5%計提壞賬，所以之前應(yīng)收賬款的大量收回導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)

6、備的增加額為負(fù)數(shù)。11年企業(yè)賒銷收入增加巨大，同時我們注意到企業(yè)這一年單項金額重大的應(yīng)收賬款增加巨大，占到70.3%，并且3年以上的單項金額不重大的和經(jīng)單獨測試未減值的應(yīng)收賬款也在迅速減少，這就意味著按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，這些都導(dǎo)致13年企業(yè)壞賬準(zhǔn)備有所減少二、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備分析1、2011年2013年存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法期末時，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)

7、行估價的存貨，合并計提；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，按存貨類別計提。2、2011年2013年存貨跌價準(zhǔn)備比例趨勢分析由上表可知，企業(yè)11年和12年存貨跌價準(zhǔn)備有所增加，13年存貨跌價準(zhǔn)備增加幅度較小。同時，企業(yè)存貨跌價轉(zhuǎn)回數(shù)12年有所下降，13年在上升。結(jié)果是期末余額12年上升，而13年迅速增加。3、2011年2013年存貨跌價準(zhǔn)備變化原因分析由浙江升華拜克生物股份有限公司的年度財務(wù)報告可知，企業(yè)主要針對的是庫存商品和包裝物計提跌價準(zhǔn)備，11和12年公司由于業(yè)績很好，企業(yè)存貨增加大，企業(yè)對的庫存商品進(jìn)行減值計提有所增加。同時這兩年由于包裝物轉(zhuǎn)回數(shù)的減少，本期存貨跌價準(zhǔn)備減少額在減少，導(dǎo)致12

8、年期末余額在增加。到了13年企業(yè)銷售減少，企業(yè)大量減少庫存商品，值得補充的一點是，企業(yè)在13年并沒有改變計提存貨跌價準(zhǔn)備的比例，依舊按11年的2%來計提的，這樣的結(jié)果就是12年庫存商品跌價準(zhǔn)備比11年增加了1.5倍多，同時發(fā)出商品的跌價準(zhǔn)備也在增加，這些導(dǎo)致13年存貨跌價準(zhǔn)備急劇減少。三、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析1、2011年2013年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法期末時，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，按單項固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的差額提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

9、備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不予轉(zhuǎn)回。 2、2011年2013年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例趨勢分析由上表可知，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11年和13年沒有增加，也沒有減少，但到了12年，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大幅增加，導(dǎo)致企業(yè)13年期末資產(chǎn)減值損失相比12年有很大的提升。3、2011年2013年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變化原因分析2013年年末固定資產(chǎn)減值測試中，浙江升華拜克生物股份有限公司下屬子公司德清奧華能源有限公司、浙江東緣油脂化工有限公司及升華集團(tuán)德清奧華廣告有限公司部分設(shè)備可收回金額高于賬面價值，并按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這是導(dǎo)致公司13年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大幅上升的原因。四

10、、浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失分析以上我們對企業(yè)財務(wù)會計報表中的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行了討論，下面我們綜合討論一下浙江升華拜克生物股份有限公司2011年至2013年的資產(chǎn)減值損失趨勢、資產(chǎn)減值損失對公司利潤的影響以及資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回情況。1、 浙江升華拜克生物股份有限公司2011年2013年資產(chǎn)減值損失趨勢由上圖表可知，浙江升華拜克生物股份有限公司資產(chǎn)減值損失三年來呈上下波動的狀態(tài)，其中存貨跌價準(zhǔn)備占得比例最大。11年有大量計提的跌價存貨轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失為負(fù)數(shù)；12年，企業(yè)大量計提存貨跌價準(zhǔn)備，同時存在固定資產(chǎn)損失的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失為負(fù)數(shù)，但數(shù)據(jù)比11年

11、大；13年，應(yīng)收賬款在大量的轉(zhuǎn)會的現(xiàn)象，但因為占最大比例的存貨跌價損失沒有，所以13年企業(yè)資產(chǎn)減值損失較小。五、我的感悟：通過以上對浙江升華拜克生物股份有限公司2011年到2013年間財務(wù)報表中各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和三年來資產(chǎn)減值損失的分析討論，我們得出如下結(jié)論：在計提比例和方法不變的情況下，企業(yè)營業(yè)收入的增加，尤其是賒銷收入的增加會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收款項壞賬損失的增加，雖然這種關(guān)系不一定是線性的，但卻是呈正相關(guān)的。企業(yè)為了獲得更高的營業(yè)收入，必然增加存貨已維持生產(chǎn)，存貨的增加導(dǎo)致存貨跌價損失的可能增加。這兩項損失是企業(yè)資產(chǎn)減值損失所占比例最大的部分，屬于企業(yè)流動資產(chǎn)減值損失，不管是在舊會計準(zhǔn)則下還是在新

12、會計準(zhǔn)則下，這兩項資產(chǎn)的減值損失都是允許轉(zhuǎn)回的。對各項具體資產(chǎn)減值損失分析過后，我們討論了企業(yè)三年來資產(chǎn)減值損失趨勢，資產(chǎn)減值損失對營業(yè)利潤的影響和資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回情況。企業(yè)資產(chǎn)減值損失呈上升趨勢，同時資產(chǎn)減值損失有撫平利潤變化幅度的作用，這也反映出了會計謹(jǐn)慎性的要求。從上我們又不得不提出一個問題，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回對企業(yè)來說到底是利還是弊？按會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬要求，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回有其存在的意義，企業(yè)資產(chǎn)計提減值損失后，在以后的會計期間內(nèi)完全有可能因為價值的恢復(fù)或其他原因?qū)е沦Y產(chǎn)價值回升，按照新的會計準(zhǔn)則對部分資產(chǎn)不允許其轉(zhuǎn)回，這樣的結(jié)果就是會計賬面不能真正反映資產(chǎn)的變化情況。但另一方面，如果允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回又可能會導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤情況的出現(xiàn)。在我國現(xiàn)行新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)部分資產(chǎn)允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，但其他資產(chǎn)卻不允許資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，這在一定程度有利于減少企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)象，但企業(yè)依然可以通過不提或少提不能轉(zhuǎn)回項目的資產(chǎn)減值損