商業(yè)儲值卡業(yè)務的會計處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上商業(yè)儲值卡業(yè)務的會計處理：不同方法的比較王 琦（教授） （滁州學院經(jīng)管學院，安徽滁州 ） 【摘要】商業(yè)儲值卡是當前很流行的一種營銷方式。其中按儲值金額給予顧客相應的贈與金額的會計處理方 法有三種：一是將贈與金額確認為銷售儲值卡當期的銷售費用；二是在銷售儲值卡時對贈與金額不予核算，在客戶 使用儲值卡消費時確認為銷售費用；三是將贈與金額確認為待攤銷費用，在客戶用儲值卡消費時進行攤銷。本文通 過對比分析，得到第三種方法更符合權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)和客觀性原則的結(jié)論。 【關(guān)鍵詞】商業(yè)儲值卡；業(yè)務模式；贈與金額；會計處理 一、商業(yè)儲值卡的主要業(yè)務模式 商業(yè)儲值卡是當前很流行的一種營銷方

2、式，其運營模式可分為以下三種：一是儲值多少，消費多少，無附加 優(yōu)惠政策。比如某商場發(fā)售200元、500元和1 000元三種 面值的購物卡，按面值銷售，顧客持卡購物時按正常商品 售價結(jié)算貨款，無任何優(yōu)惠，消費完卡內(nèi)金額后商場將卡 收回。二是按儲值金額大小在顧客消費時給予相應的折 扣。如某美容美發(fā)企業(yè)在發(fā)售儲值卡時規(guī)定一次性儲值 2 000元的顧客在消費時享受全單9折優(yōu)惠，一次性儲值 5 000元的顧客在消費時享受全單8折優(yōu)惠。三是按儲值 金額給予顧客相應的贈與金額。例如某酒店在發(fā)售儲值 卡時推出如下優(yōu)惠政策：顧客一次性儲值 2 000 元獲贈 200元，即卡內(nèi)金額為2 200 元；一次性儲值5

3、000元獲贈 1 000元，即卡內(nèi)金額為6 000元。此外折價銷售儲值卡也 屬于這種模式，如某餐飲企業(yè) 9 折銷售儲值卡，即面值 1 000元的儲值卡實際售價為900元；相當于顧客儲值900 元，獲贈100元。 對會計人員來說，前兩種模式的會計處理都屬于預 收貨款方式銷售商品或勞務，前者在銷售時按正常的售 價確認銷售收入和計稅，后者按折扣后的價格確認銷售 收入和計稅。而第三種模式的會計核算卻是一個難題，也 是本文重點研究的內(nèi)容，下文所述的儲值卡業(yè)務指的都 是第三種模式下的業(yè)務。 2、 商業(yè)儲值卡的會計處理方法 1. 方法一：將贈與金額確認為銷售儲值卡當期的銷 售費用。企業(yè)在銷售儲值卡時，按實際

4、向顧客收取的儲值 金額借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；按顧客交存的 儲值金額和贈與顧客的金額的合計數(shù)貸記“預收賬款”科 目；將贈與的金額作為銷售儲值卡當期的費用記入“銷售 費用”的借方。當顧客用儲值卡購買商品或勞務時，按預 收貨款銷售方式進行會計和稅務處理。即按正常的售價 計算增值稅等相關(guān)稅費；按正常的售價和增值稅銷項稅 額之和沖減“預收賬款”。 2. 方法二：將贈與金額確認為客戶使用儲值卡消費 時的銷售費用。企業(yè)在銷售儲值卡時，按實際向顧客收取 的儲值金額借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；按顧客 交存的儲值金額貸記“預收賬款”科目；對贈與的金額暫 不作處理。當顧客用儲值卡購買商品或勞務

5、時，按正常的 售價確認銷售收入、計算增值稅等相關(guān)稅費。按本次消費 金額占客戶儲值金額與贈與金額之和的比例計算本次銷 售應負擔的贈與金額，將其計入銷售費用。具體公式為： 本次銷售應分攤贈與金額=原贈與金額×本次消費金額÷ （儲值金額+原贈與金額）。 3. 方法三：將贈與金額確認為待攤銷的費用。企業(yè)在 銷售儲值卡時，按實際向顧客收取的儲值金額借記“庫存 現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；按顧客交存的儲值金額和贈與 顧客的金額的合計數(shù)貸記“預收賬款”科目；將贈與的金 額作為與未來銷售相關(guān)的待攤銷的費用記入“其他應收 款”或“預付賬款”的借方。當顧客用儲值卡購買商品或勞 務時，按正常的售價

6、計算增值稅等相關(guān)稅費；按正常的售 價和增值稅銷項稅額之和沖減“預收賬款”；按本次用儲 值卡消費金額占儲值卡內(nèi)原總金額之比對贈與金額進行 攤銷，貸記“其他應收款”或“預付賬款”科目，并沖減銷售 收入。 三、例題解析 例：匯豐貿(mào)易有限公司是一家大型百貨商場，在2014 年1月10周年店慶之際發(fā)售儲值卡。對一次性儲值2 000 元以上的顧客贈與儲值金額的10%，一次性儲值5 000元 以上的顧客贈與儲值金額的 20%。顧客唐某儲值 10 000 元，獲贈2 000元，儲值卡內(nèi)金額為12 000元。2月5日唐某用儲值卡購買金項鏈一串，零售價3 744元，卡內(nèi)余額 為8 256元；6月13日購置家電一臺

7、，零售價5 967元，卡內(nèi) 余額2 289元；9月20日購置服裝一套，零售價2 500元，用 儲值卡支付2 289元，卡內(nèi)余額清零，商場將卡收回；剩余 部分支付現(xiàn)金211元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用 增值稅率17%，金銀飾品消費稅率為5%。 1. 方法一。 （1）2014 年 1 月，向唐某發(fā)售儲值卡。借：銀行存款 10 000，銷售費用2 000；貸：預收賬款12 000。 （2）2月5日唐某用儲值卡購置金項鏈。增值稅銷項稅 額：3 744÷（1+17%）×17%=544（元），應交消費稅：3 744÷ （1+17%）×5%=160（元），確認銷

8、售收入：3 744÷（1+17%）= 3 200（元）。借：預收賬款3 744；貸：主營業(yè)務收入3 200， 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）544。借：營業(yè)稅金 及附加 160；貸：應交稅費應交消費稅160。 （3）6月13日唐某購置家電。增值稅銷項稅額：5 967÷ （1+17%）×17%=867（元），確認銷售收入：5 967÷（1+ 17%）=5 100（元）。借：預收賬款5 967；貸：主營業(yè)務收入 5 100，應交稅費應交增值稅（銷項稅額）867。 （4）9月20日唐某購置服裝。增值稅銷項稅額：2 500÷ （1+17%）×

9、17%=363.25（元），確認銷售收入：2 500÷（1+ 17%）=2 136.75（元）。借：預收賬款 2 289，庫存現(xiàn)金 211； 貸：主營業(yè)務收入2 136.75，應交稅費應交增值稅（銷 項稅額）363.25。 2. 方法二。 （1）2014 年 1 月，向唐某發(fā)售儲值卡。借：銀行存款 10 000；貸：預收賬款10 000。 （2）2月5日唐某用儲值卡購置金項鏈。增值稅銷項稅 額：3 744÷（1+17%）×17%=544（元），應交消費稅：3 744÷ （1+17%）×5%=160（元），確認銷售收入：3 744÷（1

10、+17%）= 3 200（元），本次銷售應負擔的贈與費用：2 000×3 744÷ （10 000+2 000）=624（元）。借：預收賬款3 120，銷售費用 624；貸：主營業(yè)務收入 3 200，應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）544。借：營業(yè)稅金及附加 160；貸：應交稅費 應交消費稅160。 （3）6月13日唐某購置家電。增值稅銷項稅額：5 967÷ （1+17%）×17%=867（元），確認銷售收入：5 967÷（1+ 17%）=5 100（元），本次銷售應負擔的贈與費用：2 000× 5 967÷（10 000+

11、2 000）=994.5（元）。借：預收賬款4 972.5， 銷售費用994.5；貸：主營業(yè)務收入5 100，應交稅費應 交增值稅（銷項稅額）867。 （4）9月20日唐某購置服裝。增值稅銷項稅額：2 500÷ （1+17%）×17%=363.25（元），確認銷售收入：2 500÷（1+ 17%）=2 136.75（元），本次銷售應負擔的贈與費用：2 000× 2 289÷（10 000+2 000）=381.5（元）。借：預收賬款1 907.5， 庫存現(xiàn)金211，銷售費用 381.5；貸：主營業(yè)務收入2 136.75， 應交稅費應交增值稅（銷

12、項稅額）363.25。 3. 方法三。 （1）2014 年 1 月，向唐某發(fā)售儲值卡。借：銀行存款 10 000，其他應收款2 000；貸：預收賬款12 000。 （2）2月5日唐某用儲值卡購置金項鏈。增值稅銷項稅 額：3 744÷（1+17%）×17%=544（元），應交消費稅：3 744÷ （1+17%）×5%=160（元），原贈與金額攤銷數(shù)額：2 000× （3 744÷12 000）=624（元），確認銷售收入：3 744÷（1+ 17%）-624=2 576（元）。借：預收賬款3 744；貸：主營業(yè)務 收入 2 5

13、76，其他應收款 624，應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）544。借：營業(yè)稅金及附加 160；貸：應交稅費 應交消費稅160。 （3）6月13日唐某購置家電。增值稅銷項稅額：5 967÷ （1+17%）×17%=867（元），原贈與金額攤銷數(shù)額：2 000× （5 967÷12 000）=994.5（元），確認銷售收入：5 967÷（1+ 17%）-994.5=4 105.5（元）。借：預收賬款5 967；貸：主營業(yè) 務收入4 105.5，其他應收款994.5，應交稅費應交增 值稅（銷項稅額）867。 （4）9月20日唐某購置服裝。增值稅銷項稅

14、額：2 500÷ （1+17%）×17%=363.25（元），原贈與金額攤銷數(shù)額：2 000× （2 289÷12 000）=381.5（元），確認銷售收入：2 500÷（1+ 17%）-381.5=1 755.25（元）。借：預收賬款2 289，庫存現(xiàn)金 211；貸：主營業(yè)務收入 1 755.25，其他應收款 381.5，應交 稅費應交增值稅（銷項稅額）363.25。 四、不同會計處理方法的對比分析 綜觀這三種方法，不難發(fā)現(xiàn)： 方法一比較簡單，但是對贈與金額，不管是將其看作 與未來銷售相關(guān)的銷售費用，還是與籌集資金相關(guān)的利 息費用，都不應確認為銷售儲值卡時的費用。這樣做，很 顯然偏離了權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。 方法二中將贈與金額確認為客戶使用儲值卡消費時 的銷售費用，符合權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。但是在顧客購買儲值 卡時對贈與金額未加以確認，會計信息不能準確反映對 顧客應承擔的義務，違背了客觀性原則。 方法三中將贈與的金額確認為與未來銷售相關(guān)的待 攤銷費用