關(guān)于新舊醫(yī)院會計制度銜接實施的探討

1、 關(guān)于新舊醫(yī)院會計制度銜接實施的探討 2011年7月1日起?醫(yī)院會計制度2021?開始試點實施，2012年1月1日在全國實施，但關(guān)于新舊銜接問題尚未明確，如核算政策的差異調(diào)整、科目對應(yīng)、比擬報表的列示等問題，通過對幾個本地二級以上醫(yī)院的調(diào)查，結(jié)合醫(yī)院實際核算情況，談一談自己的看法。一新舊會計制度銜接的根本思路新制度的施行并不代表醫(yī)院會計核算的從頭開始，會計核算是會計主體的經(jīng)濟(jì)反映，其初始化設(shè)立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個會計期間的結(jié)束與新會計期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系，兩者之間的邏輯關(guān)系可以用會計處理的方式建立。比照企業(yè)會計準(zhǔn)那么實施銜接的原那么，醫(yī)院新舊會計制度銜接

2、的根本思路應(yīng)為：一、按照舊制度清查資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負(fù)債；二、結(jié)合醫(yī)院的實際情況和新會計政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會計政策，如壞賬準(zhǔn)備的提取方法、開辦費的攤銷等；三、按照新會計政策調(diào)整舊制度結(jié)束日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并建立調(diào)整檔案，包括折舊的調(diào)整依據(jù)、報批手續(xù)等；四、按照新會計政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對應(yīng)關(guān)系，作為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額。 二按照新制度清查處理的原那么醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照舊制度規(guī)定確實認(rèn)和計量原那么，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“事業(yè)基金“專用基金科目，貸

3、記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“事業(yè)基金 “專用基金科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。調(diào)整事業(yè)基金的理由在于按照?醫(yī)院財務(wù)制度1998?的規(guī)定，一般結(jié)余的分配在提取了職工福利基金后全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。三按照新會計政策調(diào)整的方法1、固定基金和專用基金-修購基金的調(diào)整舊制度下，固定基金即單位固定資產(chǎn)占用的基金。其主要來源于國家基建撥款、專項經(jīng)費撥款，單位事業(yè)基金和專項基金-修購基金的轉(zhuǎn)入。專用基金-修購基金是醫(yī)院按固定資產(chǎn)一定比率提取的用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕的資金。新制度下，不再設(shè)立固定基金和專用基金-修購基金，從以上兩者的來源分析，盡管專用基金-修購基金的形成并非舉辦

4、者的投入，但為了簡化調(diào)整，建議將兩者直接合并調(diào)整到事業(yè)基金。當(dāng)然，另外一種思路可以將醫(yī)院按新制度規(guī)定需要補提的折舊，直接沖減醫(yī)院原來提取的修購基金，但最終調(diào)整后兩者的差異即專用基金-修購基金的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金。具體見下述2。2、固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)補提取折舊呢？醫(yī)院按照舊制度不需要提取折舊，按照會計處理的一般原那么，資產(chǎn)折舊的提取屬于會計估計事項，應(yīng)按照未來適用法進(jìn)行處理，即不應(yīng)追溯調(diào)整原來沒有提取的折舊，應(yīng)按照對資產(chǎn)未來可使用年限的估算提取折舊，即按規(guī)定和估計折舊年限在六年的設(shè)備，如果已使用5年，應(yīng)在未來的一年內(nèi)按照原值全額提取折舊。由于醫(yī)院原來制度的特殊性，以及為了正確計算醫(yī)院的本錢

5、，顯然，按照未來適用法進(jìn)行處理該事項，對使用舊設(shè)備的醫(yī)院不合理或不公平，同樣同價值可使用六年的設(shè)備，已使用5年的醫(yī)院和已使用1年的醫(yī)院其對收支結(jié)余的影響非常明顯。因此，醫(yī)院應(yīng)按照新制度補提原來未提取的折舊。對于有的認(rèn)為需要對設(shè)備進(jìn)行重新評估，有一定的合理性，即合理確定各醫(yī)院的固定資產(chǎn)價值，但實際上不符合歷史本錢法下會計處理的原那么，另外，其本錢和時間都是巨大的。補提的折舊額應(yīng)如何計算，以及原作為固定資產(chǎn)核算的圖書應(yīng)如何調(diào)整首先是確定折舊提取的范圍，原制度與新制度固定資產(chǎn)確實定標(biāo)準(zhǔn)并不一致，如固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和圖書。對于按照新制度的標(biāo)準(zhǔn)無法確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，即單價在500-800元之間，使用期

6、限較短的，以及圖書，應(yīng)可以直接沖銷，即借“固定基金或“事業(yè)基金，貸“固定資或產(chǎn)。折舊年限確實定應(yīng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行。補提折舊應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？ 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補提固定資產(chǎn)折舊，對于補提的折舊，可直接沖減“事業(yè)基金和“專用基金-職工福利基金，兩者承當(dāng)?shù)谋壤秊榘丛瓉斫Y(jié)余分配的比例。會計處理上的一種方法是，對于按照原來財務(wù)管理制度提取的修購基金-折舊，借記“專用基金-修購基金-折舊 貸記“累計折舊科目，按照應(yīng)補提的折舊金額，借記“事業(yè)基金-結(jié)余轉(zhuǎn)入和“專用基金-職工福利基金，貸記“累計折舊科目。對于無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補提無形資產(chǎn)攤銷，按照應(yīng)補提的攤銷金額，借記“事業(yè)基金-結(jié)

7、余轉(zhuǎn)入科目，貸記“無形資產(chǎn)科目。這種處理方法的思路是將專用基金-修購基金的提取視同折舊的提取，只是未作為資產(chǎn)的抵減工程列示，另外一個優(yōu)點是可以準(zhǔn)確地扣減原來分配結(jié)余轉(zhuǎn)入職工福利基金的數(shù)額。3、關(guān)于工程財政補助資金的處理原制度下，對于基建工程的財政補助資金，醫(yī)院處理一般為借：“銀行存款，貸“專用基金，在使用時后形成固定資產(chǎn)時，借“固定資產(chǎn)，貸“固定基金，同時，借“專用基金“，貸“在建工程。從以上可以分析，如果在新制度實施前尚未使用的，其專項資金仍在“專用基金反映。而新制度下，基建工程的財政補助資金形成的資產(chǎn)折耗，直接沖減“待沖基金，不作為醫(yī)院的支出，對于該項業(yè)務(wù)如何進(jìn)行銜接將直接影響到醫(yī)院的本錢

8、核算，顯然，按照新制度調(diào)整，醫(yī)院反映的支出將較按舊制度的降低，從管理和公平起見，原來醫(yī)院已得到的財政補助資金應(yīng)按照舊制度處理，從實行新制度之日起，醫(yī)院得到的財政補助資金應(yīng)按照新制度執(zhí)行。4、關(guān)于藥品進(jìn)銷差價的處理由于國家尚未全面取消藥品進(jìn)銷差價，從醫(yī)院藥品和收費管理的角度，以及為了正確反映經(jīng)濟(jì)交易，從實際出發(fā)，藥品管理系統(tǒng)和收費管理系統(tǒng)無法進(jìn)行馬上調(diào)整，會計設(shè)置和處理時，仍應(yīng)保存藥品進(jìn)銷差價，僅在會計報表編制時，藥品進(jìn)銷差價合并到藥品里列示。5、壞賬準(zhǔn)備補提的調(diào)整新舊醫(yī)院財務(wù)制度，對壞賬準(zhǔn)備提取的范圍、方法以及限額均不一致，新醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備提取的范圍在應(yīng)收醫(yī)療款的根底上增加了其他應(yīng)收

9、款，提取方法和可提取的額度也不一致，按照新醫(yī)院財務(wù)制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備，差額按原來有關(guān)部門規(guī)定的結(jié)余分配比例對應(yīng)沖銷事業(yè)基金和專用基金-職工福利基金，即借“事業(yè)基金“專用基金-職工福利基金，貸“壞賬準(zhǔn)備。6、開辦費的轉(zhuǎn)銷調(diào)整新舊醫(yī)院財務(wù)制度，對開辦費攤銷的期限不一致，舊制度規(guī)定為“開辦費從醫(yī)院開業(yè)的下一個月起，按照不短于五年的期限分期攤?cè)牍芾碣M用，新制度的規(guī)定為“開辦費從醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用。對于開辦費已攤銷完畢的不再進(jìn)行追溯調(diào)整，對尚未攤銷完畢的，應(yīng)將余額直接轉(zhuǎn)銷，按原主管部門規(guī)定的結(jié)余分配比例，沖銷事業(yè)基金和專用基金-職工福利金，即借“事業(yè)基金“專用基金-職工福利基金，貸“壞賬準(zhǔn)備。 三關(guān)于新舊制度差異造成的報表編制和信息披露問題由于新舊醫(yī)院會計制度的差異較大，如列示比擬報表即2021年的收入支出總表需要按照新醫(yī)院會計制度調(diào)整，因此，我們認(rèn)為，在2011年7月1日及之前，仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會計