保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)課件 第10章

1、第十章第十章 收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 會(huì)保 02 表 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 1 已賺保費(fèi) 2 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入 3 其中：分保費(fèi)收入 4 減：分出保費(fèi) 5 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 6 投資收益（損失以“-”填列） 7 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 8 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“-”填列） 9 匯兌收益（損失以“-”填列） 10 其他業(yè)務(wù)收入 11 二、營(yíng)業(yè)支出 12 退保金 13 賠付支出 14 減：攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 15 保單紅利支出 16 分保費(fèi)用 17 營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 手續(xù)費(fèi)及

2、傭金支出 19 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 20 減：攤回分保費(fèi)用 21 其他業(yè)務(wù)成本 22 資產(chǎn)減值損失 23 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”填列） 24 加：營(yíng)業(yè)外收入 25 減：營(yíng)業(yè)外支出 26 四、利潤(rùn)總額（虧損以“-”填列） 27 減：所得稅費(fèi)用 28 五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列） 29 六、每股收益： 30 （一）基本每股收益 31 （二）稀釋每股收益 32 第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主要來(lái)源：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 保險(xiǎn)公司的收入是保險(xiǎn)公司在銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品、提供與之相關(guān)的

3、代理服務(wù)以及運(yùn)用保險(xiǎn)資金等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 主要包括： 銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入和分保費(fèi)收入； 提供保險(xiǎn)代理或代理查勘服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)收入 資金運(yùn)用取得的利息收入、投資收益以及其他業(yè)務(wù)收入等 問(wèn)題：追償款收入是否應(yīng)作為收入處理？ 二、其他業(yè)務(wù)收入的核算 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目 下設(shè)二級(jí)科目有：“銷(xiāo)售物料用品”、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”、“代辦保險(xiǎn)”、“代理勘查” 業(yè)務(wù)核算舉例如下： 【例101】保險(xiǎn)公司獲得咨詢(xún)費(fèi)收入3 800元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款3 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入3 800 【例102】保險(xiǎn)公司接受外地保險(xiǎn)公司委托，勘查其國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸險(xiǎn)標(biāo)的受

4、損情況，并獲得對(duì)方支付的勘查費(fèi)4 200元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 4 200 貸；其他業(yè)務(wù)收入勘查費(fèi) 4 200 三、新準(zhǔn)則關(guān)于收入的規(guī)范 日?；顒?dòng)形成收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，其中經(jīng)常性活動(dòng)形成的收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)形成的收入是其他業(yè)務(wù)收入。 保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是“具有簽發(fā)保單特征”的收入； 收益包括收入和利得，利得不能稱(chēng)為收入。練習(xí) 1、新華保險(xiǎn)公司獲得咨詢(xún)收入1200元。 2、新華保險(xiǎn)公司接受其他保險(xiǎn)公司委托，代理進(jìn)行損失檢測(cè)，并獲得手續(xù)費(fèi)800元。第二節(jié) 成本費(fèi)用的核算 一、成本費(fèi)用概念和內(nèi)容 成本是指企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的種

5、耗費(fèi) 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括：賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、未決賠款準(zhǔn)備金提存、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存、營(yíng)業(yè)稅金及附加。 人身保險(xiǎn)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括：死傷醫(yī)療給付、滿(mǎn)期給付、年金給付、退保金、賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、未決賠款準(zhǔn)備金提存、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存、營(yíng)業(yè)稅金及附加。 再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本包括： 分保賠款支出、分出保費(fèi)、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提存、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提存、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存、營(yíng)業(yè)稅金及附加。 此外，保險(xiǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還包括提取保險(xiǎn)

6、保障基金。 保險(xiǎn)公司的期間費(fèi)用主要是“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”，是指在經(jīng)營(yíng)及管理中發(fā)生的除手續(xù)費(fèi)、傭金支出以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用。 二、手續(xù)費(fèi)支出的核算 核算向保險(xiǎn)代理人支付的代理手續(xù)費(fèi) 設(shè)置“手續(xù)費(fèi)支出”科目 發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)： 其末結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)支出時(shí)： 三、傭金支出的核算 核算向個(gè)人壽險(xiǎn)代理人支付的傭金 設(shè)置“傭金支出”科目 發(fā)生傭金支出時(shí)， 期末結(jié)轉(zhuǎn)傭金支出時(shí)， 四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 1、營(yíng)業(yè)稅金及附的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 2、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算方法 設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目 月末計(jì)算營(yíng)業(yè)稅

7、金及附加時(shí)， 實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅金時(shí)， 期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)， 五、提取保險(xiǎn)保障基金的核算 1、保險(xiǎn)保障基金的概述 2、保險(xiǎn)保障基金的提取和使用 3、保險(xiǎn)保障基金的核算方法（略） 七、其他業(yè)務(wù)成本 核算出售物料用品、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)形成與“其他業(yè)務(wù)收入”的配比 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，損益類(lèi)。 七、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的核算七、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的核算 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 1.科目設(shè)置 為了核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目對(duì)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用進(jìn)行核算。 2.賬務(wù)處理 【例104】某賓館持費(fèi)用

8、單據(jù)前來(lái)結(jié)算會(huì)議費(fèi)98 000元，保險(xiǎn)公司財(cái)會(huì)部門(mén)經(jīng)審核無(wú)誤，當(dāng)即簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)分錄為： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用會(huì)議費(fèi) 98 000 貸：銀行存款 98 000練習(xí) 1、某保險(xiǎn)公司出售物料用品，取得不含增值稅收入100000元，按6%的稅率計(jì)算應(yīng)交增值稅6000元，該批物料用品的成本為80000元，會(huì)計(jì)分錄為： 2、2008年3月2日，某保險(xiǎn)公司為其他公司代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得手續(xù)費(fèi)收入80000元，按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅款為4000元，會(huì)計(jì)分錄為： 3、2008年5月22日，某保險(xiǎn)公司為其他公司代辦勘查，取得代理勘查收入10000元，發(fā)生勘查支出8000元，按5%的營(yíng)業(yè)稅率

9、計(jì)算，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅款為500元，會(huì)計(jì)分錄為： 4、新華保險(xiǎn)公司支付車(chē)船使用稅200元。 5、新華保險(xiǎn)公司計(jì)算本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6400元，城市維護(hù)建設(shè)稅280元，教育費(fèi)附加120元。第三節(jié)利潤(rùn)及其分配的核算 一、利潤(rùn)的概念和內(nèi)容 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=承保利潤(rùn)+保險(xiǎn)資金運(yùn)用實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)+匯兌收益和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 承保利潤(rùn)=保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入-保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出-提存準(zhǔn)備金 二、利潤(rùn)總額的核算二、利潤(rùn)總額的核算 為了核算本年利潤(rùn)，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目。 【例105】某保險(xiǎn)公司損益類(lèi)科目20XX年全年發(fā)生額情況如表所示。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算該財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)。（2

10、）作出結(jié)轉(zhuǎn)各損益類(lèi)科目的分錄。 某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司20XX年度損益類(lèi)科目的全年發(fā)生額情況表科目名稱(chēng) 本年貸方發(fā)生額 科目名稱(chēng) 本年借方發(fā)生額 保費(fèi)收入 76 000 000 分出保費(fèi) 200 000 分保費(fèi)收入 21 000 000 賠付支出 729 000 攤回賠付支出 900 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 210 000 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 90 000 （1）利潤(rùn)=（76 000 000+21 000 000+900 000）- （200 000+729 000+210 000+900 000） =96 671 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：保費(fèi)收76 000 000分保費(fèi)收入21 000 000攤回賠付支

11、出900 000貸：本年利潤(rùn)97 900 000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)1 229 000 貸：賠付支出729 000 分出保費(fèi)200 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加210 000 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)90 000 三、所得稅的核算三、所得稅的核算 在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，保險(xiǎn)公司應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得征稅，關(guān)鍵是算準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 三、利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的核算 （一）利潤(rùn)分配的順序 提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 提取任意盈余公積 分配給投資者 保險(xiǎn)公司如果發(fā)生虧損，可用以后

12、年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)（二）利潤(rùn)分配的核算為了核算保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目?！袄麧?rùn)分配”應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）“盈余公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司用盈余公積彌補(bǔ)的虧損。（2）“提取法定盈余公積”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的法定盈余公積。（3）“提取法定公益金”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的法定公益金。（4）“提取總準(zhǔn)備金”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的總準(zhǔn)備金。（5）“提取任意盈余公積”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的任意盈余公積。（6）“應(yīng)付股利”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司向所有者分配

13、的利潤(rùn)。（7）“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）和尚未分配的利潤(rùn)（或尚未彌補(bǔ)的虧損）。 【例106】某保險(xiǎn)公司20XX年12月31日“本年利潤(rùn)”科目全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為80 000 000元，“利潤(rùn)分配”科目有關(guān)明細(xì)科目余額如表9-1所示。 表 9-1 “利潤(rùn)分配”有關(guān)明細(xì)科目余額 單位：元 明細(xì)科目名稱(chēng) 本年借方發(fā)生額 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 9 500 000 利潤(rùn)分配提取公益金 4 500 000 利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 9 500 000 利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 4 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 80 000 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利