美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)_精要翻譯版

1、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告?成本發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理 Accounting at the Time Costs Are Incurred取得礦區(qū)財(cái)產(chǎn)一一資本化取得方式：購(gòu)買、租賃等包括為取得礦區(qū)財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的：租賃定金、期權(quán)費(fèi)用、雜費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金、記錄費(fèi)、法律成 本以及其他相關(guān)成本?？碧絽^(qū)域包括：被授權(quán)可勘探的區(qū)域；經(jīng)勘探被認(rèn)為有勘探前景的特定區(qū)域：鉆探勘探井、勘探型底層實(shí)驗(yàn)井( drilling exploratory wells and exploratory-type stratigraphic test wells )。發(fā)生時(shí)間：取得礦區(qū)權(quán)益之前或之后。成本類

2、目包括：輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊和相應(yīng)作業(yè)成本，以及：a) G&G "costs；b) 置留未開(kāi)發(fā)礦區(qū)財(cái)產(chǎn)成本， 如：延期租金delay rentals,礦區(qū)財(cái)產(chǎn)從價(jià)稅 ad valorem taxes on 費(fèi)用化 « the properties,產(chǎn)權(quán)維護(hù)法律成本 legal costs for title defense, and 土地及租賃記錄維護(hù)成本the maintenance of land and lease records ；1c)干井貢獻(xiàn)、井底貢獻(xiàn)；1d)勘探井鉆探及裝備成本;I Le)勘探型地層實(shí)驗(yàn)井成本。發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量，資本化成果法 .JI未發(fā)現(xiàn)探

3、明儲(chǔ)量，扣除殘值后的凈值費(fèi)用化特殊：某企業(yè)對(duì)另一方擁有的礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行勘探，作為交換：若發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量，則企業(yè)有權(quán)獲得一定礦區(qū)權(quán)益，勘探成本作為所獲得權(quán)益的成本；若未發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量，勘探成本由另一方賠償，該企業(yè)做“應(yīng)收賬款”處理。開(kāi)發(fā)一一資本化(不論成功與否)目的：為獲得已探明處理，提供相關(guān)設(shè)備來(lái)提取、處理、收集和存儲(chǔ)石油天然氣的成本。包括：輔助設(shè)備設(shè)施的折舊、相應(yīng)作業(yè)成本及其他。發(fā)生情形：a) 獲得并準(zhǔn)備鉆井井位，包括為確定具體井位而勘察井位、清理現(xiàn)場(chǎng)、建排水系統(tǒng)、道路 建設(shè)、供電線路等為達(dá)到開(kāi)發(fā)探明儲(chǔ)量所必須的；b) 鉆探并裝備開(kāi)發(fā)井、實(shí)驗(yàn)井及服務(wù)井；c) 取得、建造、安裝相關(guān)生產(chǎn)設(shè)施；d) 提

4、供改進(jìn)的采收系統(tǒng)。生產(chǎn)概念：將石油天然氣提取到地表并收集、處理、現(xiàn)場(chǎng)加工、現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存，至油氣產(chǎn)品到達(dá)對(duì)外輸出閥門為止的整個(gè)過(guò)程。包括：輔助設(shè)備設(shè)施的折舊及相應(yīng)作業(yè)成本，井及相關(guān)設(shè)施的其他作業(yè)成本及維護(hù)成本，作為石油天然氣生產(chǎn)成本的組成部分。比如：a） 操作井及相關(guān)設(shè)施的人工成本；b） 修理及維護(hù)；c） 井及相關(guān)設(shè)施經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的材料、物資、燃油及相關(guān)服務(wù)；d） 已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)、井及相關(guān)設(shè)施的財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)；e） 采掘稅。輔助設(shè)備及設(shè)施資本化Examples of sup-port equipment and facilities include seismic equipment, drill

5、ing equipment, construction and grading equipment, vehicles, repair shops, warehouses, sup-ply points, camps, and division, district, or field offices.其折舊應(yīng)作為勘探成本、開(kāi)發(fā)成本或生產(chǎn)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。Some support equipment or facilities may serve two or more of those activities and may also serve the enterprise t ransspo

6、rtation, refining, and marketing activities. To the extent that the support equipment and facilities are used in oil and gas producing activities , their depreciation and applicable operating costs become an exploration, development, or production cost, as appropriate.? 資本化成本的處置Disposition of Capita

7、lized Costs ：未探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)定期評(píng)估，以確定是否發(fā)生減值。如鉆一口干井后沒(méi)有確定的繼續(xù)鉆井計(jì)劃，或礦區(qū)尚未開(kāi)始鉆探，但租賃期即將期滿等情況都表明可能發(fā)生減值。若評(píng)估結(jié)果表明發(fā)生減值，則將其確認(rèn)為一項(xiàng)損失?？砂磫蝹€(gè)礦井，也可按組別、總體進(jìn)行評(píng)估減值。按總體、組別進(jìn)行減值評(píng)估，應(yīng)確認(rèn)的損失金額及必須為這些礦區(qū)兼職提供的估價(jià)備抵應(yīng)取決于這些礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的攤銷額，或企業(yè)依據(jù)類似經(jīng)驗(yàn)或其他類似礦區(qū)評(píng)估信息確定。未探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的重分類從未探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)到已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的重分類。對(duì)于上文中已經(jīng)單獨(dú)評(píng)估減值的礦區(qū)財(cái)產(chǎn)，其賬面結(jié)轉(zhuǎn)凈值（=取得成本評(píng)估備抵）應(yīng)重分類為已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)。以組別為基礎(chǔ)評(píng)估減

8、值的，將其取得成本總額重分類為礦區(qū)財(cái)產(chǎn)。已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)取得成本的攤銷（折耗）單位產(chǎn)量法基于單個(gè)礦區(qū)財(cái)產(chǎn)或合理的礦區(qū)組合（相同的地質(zhì)結(jié)構(gòu)特征或底層條件）。若企業(yè)擁有相對(duì)大量的礦藏開(kāi)采權(quán)royalty interests,取得成本單獨(dú)來(lái)說(shuō)并不大，則可以匯總計(jì)算攤銷額。若信息不足以評(píng)估所擁有礦區(qū)權(quán)益的儲(chǔ)量信息，為攤銷其成本，可用單位產(chǎn)量法外的另一種方法。單位成本應(yīng)依據(jù)探明油氣儲(chǔ)量總的單位成本計(jì)算。單位產(chǎn)品攤銷比例有跡象表明需要修正時(shí)，應(yīng)加以修正，至少每年修正一次。該修正應(yīng)說(shuō)明未來(lái)會(huì)計(jì)估計(jì)的變化。勘探井 or 勘探型地層井鉆探完工時(shí)的會(huì)計(jì)處理在確定該井是否已發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量之前，應(yīng)作為企業(yè)未完工井及相關(guān)設(shè)

9、施的一部分，予以資本化處理。若未發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量，上述資本化成本應(yīng)計(jì)入費(fèi)用；若發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量，上述資本化作為井及相關(guān)設(shè)施的一部分予以重新分類。在勘探井、勘探型地層井發(fā)現(xiàn)油氣的情況下，在完井之前，不能被認(rèn)為發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量。已資本化的勘探型鉆探及開(kāi)發(fā)成本的攤銷與折舊單位產(chǎn)量法基于單個(gè)礦區(qū)財(cái)產(chǎn)或合理的礦區(qū)組合（相同的地質(zhì)結(jié)構(gòu)特征或底層條件）。根據(jù)已開(kāi)發(fā)的已探明儲(chǔ)量估計(jì)單位數(shù)計(jì)算單位成本，而非根據(jù)全部已探明儲(chǔ)量估計(jì)單位成本。全部已探明儲(chǔ)量是攤銷已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)。若在所有開(kāi)發(fā)計(jì)劃實(shí)施前有某一組計(jì)劃出現(xiàn)重大開(kāi)發(fā)成本變動(dòng)（如一項(xiàng)近海作業(yè)平臺(tái)），則應(yīng)將該部分變動(dòng)成本排除在外，計(jì)算攤銷比例。單位產(chǎn)量攤銷比例

10、應(yīng)在有跡象表明需修改時(shí)進(jìn)行修正，至少每年一次。拆除成本及殘值Dismantlement Costs and Salvage Values確定攤銷、折舊比率時(shí)，應(yīng)考慮殘值。相關(guān)拆除、修復(fù)及放棄成本應(yīng)參照FASB Statement No. 143, Accounting for Asset RetirementObligations石油天然氣儲(chǔ)量聯(lián)合開(kāi)采相關(guān)成本的攤銷BOE （轉(zhuǎn)換成同一計(jì)量單位）若當(dāng)期開(kāi)采的油氣相對(duì)比例將持續(xù)至整個(gè)礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的剩余生產(chǎn)期，則兩種礦產(chǎn)中選一種為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷單位；若兩種礦產(chǎn)中某一種占主導(dǎo)地位，則以該主導(dǎo)礦產(chǎn)為基礎(chǔ)攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日后可得到的有效信息期末財(cái)務(wù)報(bào)表中涵蓋的

11、信息則是有效的信息，但在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前（FASB No.165，Subsequent Events）,應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)的評(píng)估條件，如在評(píng)估未探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)（28段）以及在決定勘探井或勘探型地層實(shí)驗(yàn)井是否發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量時(shí)。（31-34 段）礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的放棄或廢棄當(dāng)某一未探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)被放棄、廢棄或被認(rèn)為無(wú)價(jià)值時(shí)，相關(guān)資本化取得成本應(yīng)沖減相關(guān)減值準(zhǔn)備；若減值準(zhǔn)備不足抵扣，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)損失。若放棄或廢棄的是單一礦井或設(shè)備，或者放棄廢棄的是單一租賃或構(gòu)成攤銷基礎(chǔ)的一組已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的其他部分，只要這一礦區(qū)財(cái)產(chǎn)或這組礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的剩余部分能繼續(xù)生產(chǎn)石油天然氣，則不應(yīng)確認(rèn)損失或利得。被放棄、廢棄的財(cái)產(chǎn)應(yīng)視作

12、已被全部攤銷，其成本計(jì)入累計(jì)折舊、折耗或攤銷。當(dāng)某一單獨(dú)礦區(qū)財(cái)產(chǎn)（該單一財(cái)產(chǎn)為攤銷基礎(chǔ)）或礦區(qū)財(cái)產(chǎn)組（財(cái)產(chǎn)組為攤銷基礎(chǔ)）的最后一口井終止生產(chǎn)，礦區(qū)財(cái)產(chǎn)被廢棄，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)利得或損失。因?yàn)?zāi)難性時(shí)間或重大異常情況而造成某已探明礦區(qū)財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)組被部分放棄或報(bào)廢的，應(yīng)在放棄或報(bào)廢時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)損失。礦區(qū)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及相關(guān)交易因種種原因經(jīng)常涉及礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，包括分散風(fēng)險(xiǎn)、融資、 改進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)納稅利益等。轉(zhuǎn)讓可涉及轉(zhuǎn)讓某一礦區(qū)權(quán)益的經(jīng)營(yíng)權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)讓（作業(yè)權(quán)益）；轉(zhuǎn)讓人可保留或不保留油氣生產(chǎn)的權(quán)益而不負(fù)責(zé)礦區(qū)經(jīng)營(yíng)（非作業(yè)權(quán)益）。此外，也可以轉(zhuǎn)讓非作業(yè)權(quán)益而保留作業(yè)權(quán)益。有時(shí)被稱為轉(zhuǎn)讓的交易，實(shí)際上是現(xiàn)

13、金或等價(jià)物償付的借款，應(yīng)作為應(yīng)收賬款處理，例如：a） 企業(yè)為尋求石油天然氣的供給，有時(shí)會(huì)提前支付給經(jīng)營(yíng)者現(xiàn)金作為預(yù)付款供其融通資金使用。這些預(yù)付款通過(guò)后期對(duì)石油天然氣購(gòu)買進(jìn)行抵銷，或在某一特定日期，因油氣產(chǎn)量不足而無(wú)法抵銷預(yù)付款的，債權(quán)人應(yīng)將其作為應(yīng)收賬款處理，經(jīng)營(yíng)者作為應(yīng)付賬款處理；b） 對(duì)預(yù)付給經(jīng)營(yíng)者的款項(xiàng)，若超過(guò)某一生產(chǎn)性礦區(qū)財(cái)產(chǎn)規(guī)定份額的未來(lái)產(chǎn)量收益，多出的可用現(xiàn)金償還的部分應(yīng)作為應(yīng)收賬款處理，知道預(yù)付款項(xiàng)加上利息被全部?jī)斶€。對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)以集中的資產(chǎn)在特定或組合礦區(qū)權(quán)益中勘探、開(kāi)發(fā)或生產(chǎn)石油天然氣的，其利得或損失不能在權(quán)益轉(zhuǎn)讓過(guò)程中確認(rèn)。下列類型的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中不能確認(rèn)收益：c） 出售權(quán)益的一部分，剩余權(quán)益成本的收回具有不確定性。d） 出售