企業(yè)所得稅及稅務(wù)籌劃

1、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃概述稅務(wù)籌劃應(yīng)納所得稅額的計(jì)算YOUR TITLEWRITE DOWN YOUR TEXT HERE1.1 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）一段時(shí)間內(nèi)取得的經(jīng)營(yíng)管理所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 納稅人納稅人和實(shí)和實(shí)際負(fù)擔(dān)人際負(fù)擔(dān)人通常通常是是一致一致的，可的，可以直接調(diào)節(jié)納以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。稅人收入。 通過(guò)通過(guò)特別納特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)稅調(diào)整，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅實(shí)質(zhì)課稅的原的原則實(shí)質(zhì)課稅則實(shí)質(zhì)課稅通常通常以以純所純所得得為征稅對(duì)象為征稅對(duì)象。通常通常以經(jīng)過(guò)以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出

2、的計(jì)算得出的應(yīng)應(yīng)納稅所得額納稅所得額為為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)(并不并不等于直接意義等于直接意義的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。YOUR TITLEWRITE DOWN YOUR TEXT HERE企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)的企業(yè)和其的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織( (以下統(tǒng)稱以下統(tǒng)稱企業(yè)企業(yè)) )。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人!。6兩條標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)成立 在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 境內(nèi)外所得無(wú)限納稅義務(wù)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

3、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系來(lái)源于境內(nèi)所得有限納稅義務(wù)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述三、企業(yè)所得稅的納稅人7 基本稅率 低稅率10% 兩檔優(yōu)惠稅率 20%20%的稅率：適用于符合條件的的稅率：適用于符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)。 15%15%的稅率：適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的的稅率：適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述五、企業(yè)所得稅的稅率居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)25%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)

4、有實(shí)際聯(lián)系的 非居民企業(yè)20%實(shí)際征稅時(shí)適用實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率的稅率應(yīng)納所得稅額的計(jì)算ADD YOUR TITLE HERE企業(yè)每一納稅企業(yè)每一納稅年度的年度的收入總收入總額額，減除，減除不征不征稅收入稅收入、免稅免稅收入收入、各項(xiàng)扣各項(xiàng)扣除除以及允許彌以及允許彌補(bǔ)的以前年度補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得為應(yīng)納稅所得額。額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生制生制為原則，屬于為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)

5、用，期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。當(dāng)期的收入和費(fèi)用。10應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅 收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損免稅 收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。資以及債務(wù)的豁免等。（1）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 企業(yè)企業(yè)以非貨幣形

6、式取得的收入，以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。應(yīng)按公允價(jià)值確及有關(guān)權(quán)益等。應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額。定收入額。（5）利息收入； （6）租金收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （8）接受捐贈(zèng)收入； （9）其他收入。12應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅 收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損免稅 收入13 不征稅收入和免稅收入不征稅收入不征稅收入財(cái)政撥款；財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；依法

7、收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入免稅收入國(guó)債利息收入；國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。14 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 扣除項(xiàng)目的范圍 企業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

8、動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成成 本本指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)費(fèi) 用用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。本的有關(guān)費(fèi)用除外。 稅稅 金金指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其

9、附加。指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 損損 失失指企業(yè)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他損失。其他支出其他支出指指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。15 2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出 扣除

10、限額扣除限額= =工資薪金總額工資薪金總額（14%+2%+2.5%） 項(xiàng)目項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn) 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的處理超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的處理 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額 不得扣除不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額 不得扣除不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 稅務(wù)籌劃利用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃 一般說(shuō)來(lái)一般說(shuō)來(lái)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。企業(yè)所企業(yè)所得稅稅前扣除辦法得稅稅前扣除辦法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：規(guī)定

11、，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（一）（一） 房屋、建筑物為房屋、建筑物為2020年年；（二）二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1010年年；（三）三） 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為關(guān)的器具、工具、家具等為5 5年年。 由于由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅收籌劃提供了可能性?？s短折舊年限了很多人為的成分，為稅收籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）

12、（不低于法定年限）有利于有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，某企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原價(jià)的4%估算，估計(jì)使用年限為8年。該企業(yè)適用30%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10%直線法按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000（14）860000（元） 折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 6000030533596030(元)如果企業(yè)將

13、折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000(1-4)680000(元) 折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000304355104520(元) 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。使用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 某機(jī)械廠2012年購(gòu)入一條生產(chǎn)線，原值400000元，殘值率3%，折舊年限5年。假設(shè)稅法允許企業(yè)采取直線法，雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。若該企業(yè)每年前利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，適用所得稅稅率25%，采用何種折舊方法的稅負(fù)最輕？經(jīng)過(guò)計(jì)算，不同折舊方法下的年折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如下表所示： 折舊額折舊方法第1年折舊額第2年折舊額第3年折舊額第4年折舊額第5年折舊額5年總折舊額直線法77600776007760077600776003880