江蘇省民辦高等學校會計制

1、江蘇省民辦高等學校會計制度（試行）第一部分 總說明一、為積極鼓勵和發(fā)展民辦教育事業(yè)，規(guī)范民辦高等學校（以下簡稱學校）的會計核算，維護舉辦者、投資者的合法權益，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則（試行）、股份有限公司會計制度、江蘇省民辦高等學校財務管理制度(試行)等規(guī)定，特制定本制度。二、本制度適用于獨立設置的民辦高等學校。其他民辦學校和普通高等學校舉辦的民辦二級學院可參照執(zhí)行。三、民辦高等學校是會計核算的主體。學校固定資產(chǎn)等均按歷史成本計價入帳。學校資產(chǎn)增值部分均屬學校所有。四、學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。五、學校會計記帳采用借貸記帳法。六、學校會計核算采用權責發(fā)生制

2、。七、學校會計核算以人民幣為記帳本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。發(fā)生外幣收支的，應折算為人民幣核算。業(yè)務收支以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位幣，但是編報的會計報表應當折算為人民幣反映。八、學校應按本制度的規(guī)定設置和選用會計科目，也可根據(jù)實際需要增設二級科目，但不可減少或合并會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。九、本制度由江蘇省教育廳、江蘇省財政廳負責解釋。十、本制度自頒布之日起試行。第二部分 會計科目一、會計科目表一、資產(chǎn)類二、負債類四、收入類序號編號科目名稱序號編號科目名稱序號編號科目名稱1

3、101現(xiàn) 金17201短期借款32411財政補助收入2102銀行存款18211應付票據(jù)33421教育事業(yè)收入3110應收票據(jù)19212應付帳款34451經(jīng)營收入4113應收帳款20213其他應付款35471其他收入5114其他應收款21214預收帳款   6116預付帳款22220應付投資收益   7121材 料23222應交稅金   8131對外投資24240預提費用   9135待攤費用25250長期借款   10140固定資產(chǎn) &

4、#160;    11142累計折舊      12143固定資產(chǎn)清理三、凈資產(chǎn)五、支出類13144在建工程26300實收資本36521教育事業(yè)支出14150無形資產(chǎn)27301事業(yè)基金37551經(jīng)營支出15160長期待攤費用28320專用基金38561其他支出16170待處理財產(chǎn)損溢29341事業(yè)結(jié)余      30351經(jīng)營結(jié)余      31352凈收益分配 &#

5、160; 一、資產(chǎn)類二、負債類四、收入類二、會計科目使用說明第101號科目 現(xiàn)金1、本科目核算學校的庫存現(xiàn)金。學校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應在“其他應收款”科目中核算，不在本科目核算。 2、收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3、學校應設置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。4、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待

6、處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因經(jīng)批準后，如為溢余，借記“其他收入”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；如為現(xiàn)金短缺，屬于責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢笨颇?，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。5、有外幣現(xiàn)金的學校，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。第102號科目 銀行存款1、本科目核算存入銀行和其他金融機構的各種存款。2、款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目；本科

7、目借方余額，反映銀行存款數(shù)額。3、學校應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日業(yè)務終了應結(jié)出當日發(fā)生額及余額。“銀行存款日記帳”必須及時與銀行對帳單核對。月份終了，帳面余額與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、有外幣存款的學校，應在本科目下分別按人民幣、各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務時，必須將有關外幣金額折合人民幣記帳，同時登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額

8、折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生時當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，應將外幣帳戶的余額按期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后各外幣帳戶的人民幣余額與原帳面的差額，作為匯兌損益列入其他收入或支出。第110號科目 應收票據(jù)1、本科目核算學校從事教學、科研和經(jīng)營活動收到的各類商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“預收帳款”、“經(jīng)營收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，

9、借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”等科目。3、持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“其他支出”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記 “其他支出”或貸記“其他收入” 科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學校收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。4、學校應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一

10、筆應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第113號科目 應收帳款1、本科目核算應收取或待結(jié)算的各種應收款項。2、發(fā)生應收學費收入時，借記本科目，貸記“教育事業(yè)收入”科目；發(fā)生應收其他款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目；收回應交學費、其他款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。3、本科目應根據(jù)收費項目等進行明細核算。學費收入應按年級、學生登記備查簿。4、學校不計提壞帳準備，但根據(jù)有關規(guī)定確認學費

11、或其他款項無法收回時，借記“教育事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等相關科目，貸記本科目。5、本科目期末余額，為尚未收回的學費等應收帳款總額。第114號科目 其他應收款1、本科目核算除應收帳款、預付帳款以外的其他各項應收、暫付款項，包括各種賠償、罰款、預支差旅費、存出保證金、備用金、周轉(zhuǎn)金、應向職工收取的各項墊付款項等。2、發(fā)生其他應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回其他應收款項時，借記有關科目，貸記本科目。3、本科目應按項目類別、單位等進行明細核算。 第116號科目 預付帳款1、本科目核算按照購貨合同預付給供貨單位的貨款。2、根據(jù)購貨合同預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，收回所購的貨

12、物時，根據(jù)購貨發(fā)票及材料、固定資產(chǎn)入庫驗收單，借記“材料”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；補付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3、預付款項不多的學校，可在“應付帳款”科目的借方核算，不設本科目。4、本科目期末借方余額為預付款項的總額。5、本科目應按供貨單位進行明細核算。第121號科目 材料1、本科目核算學校庫存的各種材料。包括專用材料、工程物資、辦公用品、低值易耗品等。隨購隨用的辦公用品等，不通過本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實際成本，借記各類支出科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。2、購入材料并驗收入庫，按購入材料時實際支付的

13、價格及運費等實際成本借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付帳款”“應付帳款”等科目；發(fā)出材料，按材料的實際成本，借記各類支出科目，貸記本科目；領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法等方法計算確定；材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。3、清查盤點材料，發(fā)生盤盈、盤虧或毀損等情況，屬于正常溢出或損耗的，按實際成本，借記或貸記本科目，貸記或借記各類支出科目；工程物資的盤盈、盤虧，借記或貸記“材料”科目，貸記或借記“在建工程”科目。4、本科目應按各類材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細帳。材料明細帳應根據(jù)材料入庫憑證和出庫憑證逐筆登記

14、。第131號科目 對外投資1、本科目核算以貨幣資金購入隨時能變現(xiàn)的股票、債券，或者以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等對校辦產(chǎn)業(yè)（含后勤產(chǎn)業(yè)）和其他單位的投資。2、本科目設置以下三個明細科目：（1）債券投資；（2）對產(chǎn)業(yè)投資；（3）其他投資。3、購入各類債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；債券到期收回本息或出售債券，按實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目，按其差額借記或貸記“其他收入投資收益”科目。4、以貨幣資金向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。5、以材料向校辦產(chǎn)業(yè)投資的，借記本科目，貸記“材料”科目。以固定資產(chǎn)向校辦產(chǎn)業(yè)或其他

15、單位投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的固定資產(chǎn)價值借記本科目，按固定資產(chǎn)帳面原價貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“累計折舊”科目；以已入帳的無形資產(chǎn)向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資，按評估確認的無形資產(chǎn)價值借記本科目，按帳面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金”。6、以未入帳的無形資產(chǎn)向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資，先按評估確認的無形資產(chǎn)價值借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目；同時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。7、用留本基金向校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。8、收回對校辦產(chǎn)業(yè)或其他單位的投資，借記“銀行存款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸

16、記本科目及“累計折舊”科目，按收回投資與投資成本帳面數(shù)的差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。9、本科目應按股票、債券和投資對象進行明細核算。第135號科目 待攤費用1、本科目核算已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)（含一年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。為簡化核算，分攤期不跨年度的費用支出，可不使用本科目，直接在有關支出科目中列支。2、待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷。如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為學校帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期的有關支出。3、發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

17、目。分攤時貸記本科目，借記有關支出科目。4、本科目按費用種類設置明細科目。5、本科目期末借方余額，反映各種已支出但尚未攤銷的費用。第140號科目 固定資產(chǎn)1、本科目核算學校固定資產(chǎn)原價。固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在一定標準以上的建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與教學、科研、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產(chǎn)管理。2、學校應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準和類別，結(jié)合本校的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)明細核算的依據(jù)。3、固定資產(chǎn)應按下列規(guī)定確定其原價并登記入帳：（1）購入、調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照

18、實際支付的買價或調(diào)撥價、包裝費、運雜費和安裝費等記帳。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加稅計入購價之內(nèi)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等支出記帳。（5）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)捐贈者所提供的有關憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。（6）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的價值記帳。（7）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固

19、定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額記帳。（8）已經(jīng)投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價價值入帳，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。（9）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面價值加上發(fā)生的運雜費、安裝費等相關費用記帳。4、已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其價值。（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新評估；（2）增加補充設備或改良裝置；（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；（5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。5、購置不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，先借記“在

20、建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按發(fā)生的實際價格，借記本科目，貸記“在建工程”科目；自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。6、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或捐贈方提供的有關憑據(jù)，借記本科目，按已提折舊或估價折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關費用，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“事業(yè)基金”科目。7、融資租賃固定資產(chǎn)，按應付租金額借記本科目，貸記“應付帳款”等科目；定期支付租金，按租金支付額，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目，租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)歸承租人，應進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科

21、目。8、因轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按固定資產(chǎn)帳面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記本科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和清理所得的凈損益，在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。9、用固定資產(chǎn)對外投資時，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理。10、盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧固定資產(chǎn)，按帳面凈值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記本科目。11、學校應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并按固定資產(chǎn)分類進行明

22、細核算。第142號科目 累計折舊1、本科目核算固定資產(chǎn)的累計折舊。2、計提固定資產(chǎn)折舊時，借記有關支出科目，貸記本科目。3、學校的下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：（1）房屋和建筑物；（2）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（3）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）融資租入和以經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)。4、下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；所謂提足折舊，是指固定資產(chǎn)提取的折舊總額，已經(jīng)等于或超過該固定資產(chǎn)原價及預計清理費用之和，減去預計殘值后的部分。（4）按規(guī)定單獨估價作為固定資

23、產(chǎn)入帳的土地；（5）提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。5、學校一般按月提取折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。為簡化核算，學校也可以按年計提折舊。6、學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地預計固定資產(chǎn)的使用年限、預計凈殘值。折舊方法采用平均年限法。7、本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。8、本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。第143號科目 固定資產(chǎn)清理1、本科目核算因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入

24、清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。2、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)帳面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。3、發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入財產(chǎn)溢余”科目；固定資產(chǎn)清理的凈損失，借記“其他支出財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。第144號科目 在建工程1、

25、本科目核算為建造或修理固定資產(chǎn)而進行的各項建筑和安裝工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。購入為工程準備的物資，應在“材料工程物資”科目進行核算。2、自營工程所發(fā)生的有關支出，按以下規(guī)定進行處理：（1）工程領用工程物資，借記本科目，貸記“材料工程物資”科目；（2）工程應負擔的職工工資，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；（3）為工程提供的水、電、設備安裝、修理和運輸?shù)葎趧?，按月根?jù)實際成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3、出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位

26、帳單，補付或補記工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4、用借款進行的工程發(fā)生的借款利息，應分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益，借記有關支出科目，貸記“長期借款”等科目。5、用外幣借款進行的工程，因匯率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“長期借款”等科目，固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益，借記有關支出科目，貸記“長期借款”等科目。因匯率變動而少付的人民幣，作相反會計分錄。6、購建固定資產(chǎn)時，如發(fā)生非正常中斷且中

27、斷時間在6個月以上（含6個月）的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購建固定資產(chǎn)的成本，應將其計入當期損益，直到購建重新開始。7、在建工程在交付使用前所取得的收入，沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。8、基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。9、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失計入繼續(xù)施工的工程成本，如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，其凈損失在籌建期間的，計入開辦費，在學校開始招生后，計入有關支出科目。10、工程完工交付使用，

28、按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。11、本科目按工程項目設置明細帳。12、本科目期末借方余額，反映尚未完工的在建工程實際成本。第150號科目 無形資產(chǎn)1、本科目核算學校的專利權、非專利技術、土地使用權、著作權、版權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。2、購入無形資產(chǎn)，按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；投資者投入的無形資產(chǎn)，按評估確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目；其他單位或個人捐贈的無形資產(chǎn)，按確認的無形資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目；自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”

29、等科目；學校購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，并按規(guī)定進行攤銷，待該土地開發(fā)時，再將其帳面價值轉(zhuǎn)入相關的在建工程，借記“在建工程”科目，貸記本科目；用無形資產(chǎn)對外投資時，按“對外投資”科目的有關規(guī)定處理；轉(zhuǎn)讓已經(jīng)入帳的無形資產(chǎn)，按實際收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”、“經(jīng)營收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。3、各種無形資產(chǎn)應按有關規(guī)定合理攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借記有關支出科目，貸記本科目。4、本科目的借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。5、本科

30、目應按無形資產(chǎn)的類別進行明細核算。第160號科目 長期待攤費用1、本科目核算已經(jīng)支付、但分攤期在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。2、學校在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應當在學校開始招生的當年起按規(guī)定攤銷，并借記有關支出科目，貸記本科目。3、固定資產(chǎn)大修理支出采用待攤方法的，實際發(fā)生的大修理支出應當在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤

31、銷。4、發(fā)生長期待攤費用時，借記本科目，貸記有關科目；攤銷時，借記有關支出科目，貸記本科目。5、本科目期末借方余額，反映長期待攤費用的攤余價值。第170號科目 待處理財產(chǎn)損溢1、本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2、本科目應設置以下兩個明細科目：(1)待處理固定資產(chǎn)損溢；(2)待處理流動資產(chǎn)損溢。3、盤盈的各種材料、固定資產(chǎn)等，借記“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。盤虧、毀損的各種材料、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。4、清查的各種財產(chǎn)物資的損溢，應于期末結(jié)帳前查明原因，并按規(guī)定程序報批后于期末

32、結(jié)帳前處理完畢；未能及時處理的，應在會計報表附注中予以說明。材料、固定資產(chǎn)在運輸過程中發(fā)生的短缺、損耗，先通過本科目核算，查明原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應收帳款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災害等非常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，借記“其他支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“其他支出財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。5、本科目期末借方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了時，本科目一

33、般無余額。第201號科目 短期借款1、本科目核算從金融機構和其他單位借入的、期限在一年以內(nèi)的款項。2、借入各類款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；支付借款利息和有關費用，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目；歸還各類借款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3、本科目貸方余額為學校尚未償還的短期借款總額。4、本科目應按借款種類和債權單位進行明細核算。第211號科目 應付票據(jù)1、本科目核算對外發(fā)生債務時開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、開出承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款，借記“材料”、“應付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記有關支出科目

34、，貸記“銀行存款”科目；收到銀行支付本息通知，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。3、學校應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4、本科目貸方余額為尚未兌付的各類應付票據(jù)總額。第212號科目 應付帳款1、本科目核算因購買材料、物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的貨款。2、購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目；接受供應單位勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的有關憑證，借記有關

35、支出科目，貸記本科目。3、支付應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4、開出承兌匯票抵付應付帳款時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。5、本科目貸方余額為期末未支付的應付帳款總額。6、本科目應按供應單位進行明細核算。第213號科目 其他應付款1、本科目核算應付、暫收其他單位和個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)的租金、代扣代繳的個人所得稅、存入保證金、水電費、工會會費、各類押金等。2、發(fā)生各種應付、暫收款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3、 本科目應按應付和暫收款項的類別、單位和個人設置明細帳。4、 本科目期末余額，反

36、映學校尚未支付的其他應付款項。第214號科目 預收帳款1、本科目核算預收學生的代辦費，以及已按有關規(guī)定向?qū)W生收取、但需在以后年度使用的學費等。2、收到代辦費及分配學費收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。3、預收款項不多時，也可在應付帳款科目的貸方核算各類預收款項。4、本科目期末貸方余額為以后年度使用的學費、各類代辦費等的總額。5、本科目應按收費項目進行明細核算。第220號科目 應付投資收益1 、本科目核算學校在當年收支相抵后尚有盈余的基礎上，對投資者支付的投資收益。2 、投資收益數(shù)額確定。在學校當年辦學有盈余、且按規(guī)定提取了事業(yè)基金后，由學校董事會或類似機構根據(jù)有關規(guī)定確定分

37、配方案。計提投資收益時，借記“凈收益分配應付投資收益”科目，貸記本科目。支付投資收益時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3 、本科目年終余額為尚未支付的投資收益總額。4 、本科目應按投資單位進行明細核算。第222號科目 應交稅金1、本科目核算學校按規(guī)定應交納的各種稅金。代扣代繳的個人所得稅在“其他應付款”科目核算，不在本科目核算，2、計算應交納的稅金時，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；實際交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3、本科目借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。4、本科目按類別、項目進行明細核算。第240號科目 預提費用1、本科目核算學校按照規(guī)定從有關支出

38、中預先提取但尚未支付的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。2、預提各項費用時，借記有關支出科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目，實際支出數(shù)與預提數(shù)之間的差額，應計入有關支出科目。3、本科目應按費用種類設置明細帳。 4、本科目期末貸方余額，反映學校已預提但尚未支付的各項費用；期末如為借方余額，反映學校實際支出的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。第250號科目 長期借款1、本科目核算從金融機構及其他單位借入的、期限在一年以上的款項，如基建借款等。2、借入款項時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還

39、借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3、長期借款發(fā)生的利息支出，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；學校開始招生后，借記有關支出科目，貸記本科目；屬于與購建固定資產(chǎn)有關的，借記“在建工程”科目，貸記本科目；歸還借款利息時，借記有關支出、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目。4、本科目應按貸款單位設置明細帳，并按貸款種類進行明細核算。5、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的長期借款本息。第300號科目 實收資本1、本科目核算投資者按協(xié)議等有關規(guī)定對學校投入的資本。2、本科目分設四個明細科目進行核算。（1）投入國家資本；（2）投入法人資本；（3）投入外資

40、資本；（4）投入個人資本。3、本科目反映投資者的原始投資價值，其投資增值部分在“事業(yè)基金”科目核算，不在本科目核算。4、投入固定資產(chǎn)，可以按原帳面價值借記“固定資產(chǎn)”科目，以評估確認的價值貸記本科目，差額部分貸記“累計折舊”科目；如評估確認價值大于帳面原值，則固定資產(chǎn)和投入資本均按評估確認后的價值計算。以無形資產(chǎn)、材料等投資，按投資時的市場價或協(xié)議價，借記“無形資產(chǎn)”、“材料”等科目，貸記“實收資本”科目。5、收到貨幣資金投資時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。6、學校財務清算后的剩余財產(chǎn)按規(guī)定返還投資者時，借記本科目，貸記有關科目。7、本科目按投資單位或個人進行明細核算。第30

41、1號科目 事業(yè)基金1、本科目核算單位、個人捐贈的用于購建固定資產(chǎn)的款項，各類凈收益分配轉(zhuǎn)入的部分以及資產(chǎn)重估增值等。2、收到現(xiàn)金捐贈時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到實物捐贈時，按同類市場價或捐贈者提供的有關憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”、“材料”等科目，貸記本科目。3、年終凈收益分配按規(guī)定提取和結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金時，借記或貸記“凈收益分配結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”科目，貨記或借記本科目。4、年終結(jié)帳后，如發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應直接通過“事業(yè)基金”科目進行調(diào)整，并在會計報表附注上加以說明。5、本科目設發(fā)展基金和一般基金兩個明細科

42、目。6、本科目期末貸方余額為學校所有的凈資產(chǎn)。第320號科目 專用基金1、本科目核算按規(guī)定計提的有專門用途的各類資金。2、本科目設置以下三個明細科目： （1）福利基金 （2）留本基金； （3）其他基金。3、按規(guī)定計提福利基金時，借記“教育事業(yè)支出人員支出福利基金”科目，貸記本科目。支出時借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。4、收到捐贈的留本基金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專用基金留本基金”科目。5、按照規(guī)定設置的其他專用基金，可按其性質(zhì)設置相關明細科目進行核算。6、本科目貸方余額為已經(jīng)計提或設置但尚未使用的專用基金。7、本科目應按項目進行明細核算。第341號科目 事業(yè)結(jié)

43、余1、本科目核算在一定期間開展教學、科研及輔助活動各項收支相抵后的余額。2、年末計算事業(yè)結(jié)余時，將“財政補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“其他收入”等科目結(jié)轉(zhuǎn)本科目，借記收入科目，貸記本科目；將“教育事業(yè)支出”、“其他支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本科目，借記本科目，貸記支出科目。3、年終結(jié)帳前，本科目貸方余額為當年的事業(yè)結(jié)余，借方余額為當年事業(yè)支出大于收入的差額。年終，應將當年事業(yè)結(jié)余全部結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記本科目，貸記或借記“凈收益分配”科目。結(jié)帳后，本科目無余額。第351號科目 經(jīng)營結(jié)余1、本科目核算學校后勤服務等非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入、支出相抵后的余額。2、年終結(jié)轉(zhuǎn)時，將經(jīng)營收入的貸方余額轉(zhuǎn)入本科

44、目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。本科目貸方余額為當年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為當年發(fā)生的經(jīng)營虧損。3、年終結(jié)帳，應將經(jīng)營結(jié)余全額結(jié)轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“凈收益分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為經(jīng)營虧損則作相反分錄。4、本科目應按項目進行明細核算。第352號科目 凈收益分配1、本科目核算學校當年的凈收益和分配情況。2、本科目設置以下3個明細科目：（1） 未分配凈收益；（2） 計提投資收益；（3） 結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。3、結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“凈收益分配未分配凈收益”科目。4、結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余，借記或貸記“經(jīng)營結(jié)

45、余”科目，貸記或借記“凈收益分配未分配凈收益”科目。5、按規(guī)定提取的事業(yè)基金和結(jié)余的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，借記“凈收益分配結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”科目，分別貸記“事業(yè)基金發(fā)展基金”、“事業(yè)基金一般基金”科目。6、按規(guī)定提取應付投資收益時，借記“凈收益分配應付投資收益”科目，貸記“應付投資收益”科目。7、年終結(jié)帳時，將本科目下“結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”、“應付投資收益”、明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配凈收益”明細科目。8、當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)后，如未分配凈收益為負數(shù)，可用以前年度事業(yè)基金予以彌補，借記“事業(yè)基金一般基金”科目。貸記“凈收益分配未分配凈收益”科目。9、本科目年末貸方余額反映學校上年積存的尚未分配的凈收

46、益。第411號科目 財政補助收入1、本科目核算教育主管部門用財政撥款對學校的經(jīng)費補助。2、收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3、年終結(jié)帳時，將收入轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。4、本科目年末無余額。第431號科目 教育事業(yè)收入1、 本科目核算開展教學、科研及輔助活動所取得的學費等各項收入。2、上年收取、轉(zhuǎn)入本年度使用的學費收入，借記“預收帳款”科目，貸記本科目；收到屬于本學年的學費等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。3、收到科研收入或其他教育事業(yè)收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。4、年終結(jié)帳時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；5、

47、年終結(jié)帳前，本科目貸方發(fā)生額為本年度教育事業(yè)收入總額；結(jié)帳后，本科目無余額。6、本科目按收入項目進行明細核算。第451號科目 經(jīng)營收入1、本科目核算在教學、科研及輔助活動之外，開展后勤服務等非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。2、取得經(jīng)營收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。3、年終結(jié)帳時，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。4、年終結(jié)帳前，本科目貸方發(fā)生額為本年度經(jīng)營收入總額；結(jié)帳后，本科目無余額。5、本科目應按項目進行明細核算。第451號科目 其他收入1、本科目核算除上述各項收入以外的收入，如投資收益、財產(chǎn)溢余、利息收入、捐贈收入、固定資產(chǎn)出租及其他零星雜項收入等。2、本

48、科目設置以下四個明細科目：（1）投資收益；（2）財產(chǎn)溢余；（3）利息收入；（4）其他收入；3、取得投資收益，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目；出售、轉(zhuǎn)讓債券等，按實際收到價款，借記“銀行存款”等科目，按原投資金額貸記“對外投資”等科目，按轉(zhuǎn)讓、出售金額與原投資金額的差額借記或貸記“其他收入投資收益”科目。4、收到房租、利息等收入時，貸記本科目，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5、年終結(jié)帳時，借記“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。6、年終結(jié)帳前，本科目貸方發(fā)生額為其他收入總額；結(jié)帳后，本科目無余額。7、本科目應按類別和項目進行明細核算。第521號科目 教育事業(yè)支出1、

49、本科目核算開展教學、科研活動發(fā)生的各項支出。2、本科目應設置人員支出、日常公用支出、對家庭及個人補助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理4個明細科目。3、發(fā)生教育事業(yè)支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目；按照規(guī)定提取工會經(jīng)費、職工福利費等，借記本科目，貸記“其他應付款”、“福利基金”等科目。4、年終結(jié)帳時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。5、年終結(jié)帳前，本科目借方余額為本年度發(fā)生的教育事業(yè)支出總額；結(jié)帳后，本科目無余額。6、本科目應按經(jīng)費支出項目設置三級明細科目進行明細核算，其中一、二級明細科目由省統(tǒng)一規(guī)定，三級明細科目由學校自行確定（教育事業(yè)支出目級科目明細表見附件）。第551號科目

50、 經(jīng)營支出1、本科目核算在教學、科研及輔助活動之外，開展后勤服務等非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。2、本科目應設置人員支出、日常公用支出、對家庭及個人補助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理4個明細科目。3、發(fā)生經(jīng)營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”、“應交稅金”等科目；經(jīng)營支出收回，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。4、年終結(jié)帳時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。5、年終結(jié)帳前，本科目借方發(fā)生額為本年度發(fā)生的經(jīng)營支出總額；結(jié)帳后，本科目無余額。6、本科目應按經(jīng)費支出項目設置三級明細科目進行明細核算，其中一、二級明細科目參照教育事業(yè)支出目級科目明細表設置，三級明細科目由學校自行確

51、定。第561號科目 其他支出1、本科目核算除上述支出以外的各項支出，如：投資虧損、財產(chǎn)損失、利息支出、固定資產(chǎn)、材料報廢、盤虧等、租金及其他雜項支出。2、發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，年終借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。 3、本科目按經(jīng)常性支出設置明細科目，年終結(jié)帳前，本科目借方發(fā)生額為其他支出總額；結(jié)帳后，本科目無余額。 第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)帳學校在年度終了前，應根據(jù)決算編制要求，對各項收支帳目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的清理結(jié)算，在此基礎上辦理年度結(jié)帳，編報年度財務會計報告。年終清理結(jié)算的主要事項包括：一、 清理、核對年度預算收支年度終了

52、前，學校要對全年收支情況進行核實，準確反映各項收支數(shù)額，各項支出是否準確無誤，已領未用的各種消耗材料有未調(diào)帳退庫。屬于在建工程支出的各項費用，不得列入各項事業(yè)支出。凡屬本年的各項收入都應及時入帳。學校年度支出決算，一律以12月31日支出數(shù)為準。二、 清理往來款項學校的往來款項，年終前應盡量清理完畢。對按有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關帳戶；對應收未收的款項，要及時組織回收；對應付未付的款項，要及時辦理支付手續(xù)。對確實不能清算的帳款，要核對相符。三、 核對銀行存款和現(xiàn)金學校年終應及時與開戶銀行對帳，銀行存款帳面余額應與銀行對帳單的余額核對相符。對未達帳項，應查明原因，及時予以調(diào)整?，F(xiàn)金帳面余額應與庫存現(xiàn)金核對相符。四、 進行財產(chǎn)清查年終前，學校應對各項財產(chǎn)物資進行清理