交易循環(huán)角度的審計風險控制

1、交易循環(huán)角度的審計風險控制一、高效率與高風險并存是現(xiàn)代審計的主要標志 (一)審計循環(huán)潛伏著一系列風險根據(jù)審計循環(huán)的流程依次產(chǎn)生的風險是接受客戶風險、委派審計師風險、審計證據(jù)風險和審計報告風險，其中審計證據(jù)風險又可分為控制測試風險和實質(zhì)性測試風險。上述風險即為接受審計聘約所產(chǎn)生的總風險。因此，審計循環(huán)過程就是風險決策過程，而風險決策過程也正是提高審計效率和審計效果的過程。 縱觀整個循環(huán)過程，首先是進行各種審計決策的過程，其最終決策就是確認被審計單位的財務(wù)會計報告是否真實、公允。而每一種決策的科學(xué)與否都直接影響著審計師在審計報告上表達的審計意見。在每一種決策活動中不可避免地存在著決策錯誤的風險，而

2、審計師則試圖通過搜集更多的證據(jù)以及采取其他措施，將風險控制在一個可以容忍的水平上。由于決策無處不在，因而審計循環(huán)過程也處處存在著審計風險。 (二)審計責任的內(nèi)涵擴展進一步強化了審計風險審計責任要求審計人員對審計職業(yè)負責，對委托人、當事人和其它審計報告使用者即公眾負責。也可將審計責任概括為內(nèi)在責任、民法責任和社會責任。 內(nèi)在責任要求審計師應(yīng)實事求是地、客觀公正地進行審計工作，不允許有任何偏見和主觀臆測，也不應(yīng)屈服于任何壓力；保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，不能偏袒任何一方；嚴格保管審計工作底稿，絕不能泄露被審計單位的財務(wù)秘密；清正廉潔；適當?shù)亟衣侗粚徲媶挝坏倪`法和舞弊情形。內(nèi)在責任的履行情況直接決定

3、著社會公眾對審計職業(yè)及其提供服務(wù)的信任程度。 對于社會審計民法責任尤為突出。依據(jù)民法規(guī)定，凡是委任契約關(guān)系，受托人應(yīng)盡注意之責，否則應(yīng)負賠償責任。現(xiàn)實審計業(yè)務(wù)多屬有償委任契約，因而審計師要給予高度的注意，一旦其行為出現(xiàn)過失，有意無意地造成審計結(jié)論失誤，從而涉及民事賠償責任時，按照法律不僅要退還審計收費，賠償委托方的經(jīng)濟損失，而且會嚴重損害審計師的信譽。所以在執(zhí)行審計事務(wù)時，審計師應(yīng)謹慎從事，時刻考慮業(yè)務(wù)存在的風險，不要只注重追求事業(yè)的成長與發(fā)展。 審計的社會責任表現(xiàn)為審計師對國家、債權(quán)人、信貸人、投資人等所承擔的責任，包括契約關(guān)系的責任和非契約關(guān)系的責任。隨著投資者的增加、兩權(quán)分離程度的提高以

4、及政府組織對會計信息依靠的增強，這種責任將得到不斷提高。 (三)審計風險與被審計單位業(yè)務(wù)循環(huán)緊密關(guān)聯(lián)以高風險及高效率為標志的現(xiàn)代審計，不僅要進行個別風險的分析，而且要進行總體風險的分析。盡管風險決策模式要求從固有風險、控制風險及檢查風險的相互作用中把握審計測試，但分析的基礎(chǔ)仍然是內(nèi)部控制制度的存在性、健全性、有效性及可靠性。沒有內(nèi)部控制制度，就沒有審計的風險決策模式；不理解內(nèi)部控制制度，也就無法作出科學(xué)的審計風險決策。被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以會計控制為核心的控制系統(tǒng)，因而審計循環(huán)與會計循環(huán)存在著密切的聯(lián)系。 二、交易循環(huán)審計法是審計流程系統(tǒng)化、效率化的重要標志 交易循環(huán)審計法從銷貨循環(huán)、購

5、貨循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資投資循環(huán)等，分別說明了各交易循環(huán)的控制要點和審計測試的基本內(nèi)容，從中可以看到，用交易循環(huán)法審計取代按資產(chǎn)負債表項目進行的審計，是審計發(fā)展史上的一次飛躍，這不僅是因為它實質(zhì)性地變革了審計觀念，更重要地是因為它變革了審計實踐。 (一)交易循環(huán)法促進了審計觀念系統(tǒng)化和審計實踐系統(tǒng)化的形成無論將交易循環(huán)劃分為幾個分支，它們都是一個有組織的系統(tǒng)，其所要達到的目標都是內(nèi)部控制制度總目標的一個分目標。所以交易循環(huán)法要求審計師用系統(tǒng)的觀念，注意整個過程的連續(xù)控制，而不是個別部門或個別交易的間斷控制，從而增大了研究內(nèi)部控制制度的范圍和深度，為形成有效的審計決策結(jié)構(gòu)和審計控制機制提供了重要保

6、證。 (二)交易循環(huán)法體現(xiàn)了交易循環(huán)目標與審計目標的一致性從交易循環(huán)法的工作流程可知，系統(tǒng)研究各個交易循環(huán)的目標及與此相關(guān)的審計風險，是保證審計決策科學(xué)化、審計操作效率化的重要措施。為了保證和提高審計測試及審計決策的交易，必須系統(tǒng)地研究各個循環(huán)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成，諸如每一循環(huán)的理想控制目標、目標實現(xiàn)所伴隨的各種風險、實現(xiàn)控制目標的各種控制戰(zhàn)略、每一循環(huán)交易事項的內(nèi)容等。并且要特別注意風險分析的功能，因為通過分析與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，可以發(fā)現(xiàn)哪個循環(huán)是高風險循環(huán)，發(fā)現(xiàn)某一循環(huán)中哪一個領(lǐng)域是高風險領(lǐng)域，從而進一步確定關(guān)鍵控制制度和審計測試的重點。 (三)審計技術(shù)與被審項目的組合是審計觀念的實質(zhì)

7、性巨變從審計理論和實踐可知，按照一個個賬戶進行抽查審計，會引導(dǎo)人們過多重視賬戶與賬戶之間、交易與交易之間的相對獨立性，而忽視它們之間的關(guān)聯(lián)性，這不僅導(dǎo)致審計工作的重復(fù)和效率低下，更小利于審計師對財務(wù)會計報告的真實性、公允性作出系統(tǒng)的評價，與制度基礎(chǔ)審計追求“高效率和富有成效”的目標不一致。注重審計技術(shù)整合，可彌補上述缺陷，這就使現(xiàn)代審計不僅在理論上系統(tǒng)化，而且在實踐上走向成熟化。 (四)審計技術(shù)的恰當結(jié)合是發(fā)揮審計技術(shù)整合作用的前提在現(xiàn)代審計中，許多審計技術(shù)在各個循環(huán)都可以發(fā)揮作用，例如分析性測試技術(shù)、詢證等。但此時要注意其在不同環(huán)節(jié)上的使用程度，切不可濫用審計技術(shù)。如詢證在銷貨循環(huán)證實應(yīng)收賬

8、款余額時有很好的效果，但在其它循環(huán)只能有限度地使用，在驗證存貨時只能是庫外存貨而不能是別的存貨。 (五)審計技術(shù)流程有形化是提高審計效率和效果的重要措施當按照交易循環(huán)進行審計的控制測試和實質(zhì)性測試時，盡管有既定的審計方法和審計程序，但仍應(yīng)對其做好審計記錄，形成審計提綱。這樣操作的優(yōu)點在于：一是明確記錄責任人對工作的履行情況，可以反映測試工作的質(zhì)量；二是可以保證審計工作有序地進行；三是便于會計公司的負責人檢查審計工作的完成情況；四是可為以后年度的審計決策、審計方案提供有價值的信息；五是若日后產(chǎn)生法律訴訟，審計提綱也可以提供測試工作完成情況的原始記錄。 三、嚴格遵循程序和規(guī)范是控制審計風險的根本

9、審計程序是審計監(jiān)督活動中必須遵循的法定形式，是實現(xiàn)審計工作規(guī)范化的重要保證。審計程序不合法，不僅影響審計質(zhì)量，也有可能引起訴訟而且往往敗訴。因此，保證審計質(zhì)量就必須嚴格審計程序。 首先，制定切實可行的審計方案，把好計劃關(guān)。在全面了解被審計單位核算形式、財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上確定審計重點；人員分工上要根據(jù)審計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)進行優(yōu)化組合，明確職責；實施步驟要合理緊湊。審計組成員依據(jù)方案確定的內(nèi)容熟悉相關(guān)政策、業(yè)務(wù)?？茖W(xué)的審計方案，可以有效地提高工作效率和質(zhì)量。 其次，抓審計實施過程中的質(zhì)量控制，把好取證關(guān)。一是合法取證，核準事實。審計證據(jù)必須具有客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性。取證手段、程序合法，審計才具法律效力；事實不清楚、不真實、不準確，將導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，甚至審計失敗。二是編好審計工作底稿，因為審計工作底稿是審計查證的詳實記錄，其內(nèi)容包括查清的事實依據(jù)、工作記錄、衡量事實的法規(guī)依據(jù)、處理意見等，要做到一事一稿，記錄清楚，程序合法。三是審核把關(guān)，審計項目負責人對審計實施的程序，取得的底稿及證據(jù)要逐一審核審簽，查漏補缺。 最后，寫好審計報告，把好定性處