中外會計準則差異

1、中外會計法規(guī)差異世界上的會計制度和會計實務分為五大模式,即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于:美國會計模式遵循公認會計原則,主要是保護投資人,尤其是保護潛在權益投資人的利益;英國會計模式注重真實和公正,會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權人;德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表,以強調會計處理和財務報告規(guī)則應面向公司、保護公司利益;法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表,以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致;社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務為

2、典型代表,這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟制度的變革而逐步消失。世界各國采用的會計規(guī)范在具體形式上分為兩種:一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式;另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關會計立法和會計制度的形式。近年來,隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展,歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉化的趨勢。一個明顯的例證是,德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。目前,各個國家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準則。(1幾種會計原則或會計準則體系介紹國際財務報告準則國際財務報告準則(IFRS - International

3、 Financial Reporting Standards是由國際會計準則委員會(IASB - International Accounting Standards Board制定的,包括30項準則和注釋。由于各國會計體系水平參差不齊,以及各國會計準則的制定和頒布方式的差異,使得國際會計準則在各國被采納的程度有所不同,尤其是一些發(fā)達國家甚至不愿接受國際會計準則。在日本,會計準則是由日本政府制定的,而日本政府尚沒有意向采用國際會計準則。在英國,會計準則委員會制定與國際會計準則一致的會計準則,然而,如果他們覺得本國的會計準則更好,則會保留自己的會計準則,同時讓國際會計準則在實踐中試用三至五年后重

4、新考慮是否采用國際會計準則。代表較高會計水平的美國,目前則要求外國公司必須采用美國會計準則或調整至美國的會計準則。美國甚至希望國內(nèi)公認會計準則能為全球所接受,等等。歐盟決定采納國際財務報告準則,歐盟國家的上市公司自2005年起使用該準則,除此之外,國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎,譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做賬或者審計時,都會用到國際財務報告準則。美國公認會計原則會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時,就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12,000家美國上市的公司制定的,亦是美國證券交易

5、委員會(SEC - Securities and Exchange Commission指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目,但是必須準備相關的調節(jié)表,為美國投資者提供詳細信息,說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。對于美國的非上市公司,雖然沒有一般的歸檔要求,但是,有大約15,000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備賬目,有的是根據(jù)銀行借款的要求行事,有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會(FASB - Financial Accounting Standards Board制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更

6、為廣泛,它包括數(shù)百條準則、注釋、觀點和其他權威性的規(guī)定。中國會計準則和會計制度隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立,中國經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的大循環(huán),中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件,即:必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此,中國的會計必須進行進一步改革,使用國際上通用的會計準則模式,制定和發(fā)布具體會計準則。我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權力下放給企業(yè),使企業(yè)有權根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法,這與大多數(shù)國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制度并行,尤其是

7、在1993年開始實施新的企業(yè)會計制度后,會計準則似乎只是成為制定企業(yè)會計制度之的指導綱領,會計準則本身的可操作性相對就變得較差。中華人民共和國會計法(最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效 是中國會計領域的最高權威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關會計核算的一般要求及責任,包括對會計核算的性質和作用的定義以及基本原則,另外,會計法亦授權財政部管理會計事務和建立統(tǒng)一的會計制度。在2000年,國務院發(fā)布了企業(yè)財務會計報告條例。企業(yè)財務會計報告條例關注財務會計及報告的事宜,如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業(yè)外,企業(yè)財務會計報告條例適用于所有企業(yè)。財政部于1993 年實施的企業(yè)會計準

8、則作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被企業(yè)財務會計報告條例等后來發(fā)布的文件修訂或更新。(2不同會計原則或會計準則的差異不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同,其制定的原則或準則就必定會有不同,因為任何一個國家和地區(qū)必然是從自己的立場和需要出發(fā)來制定適合自己的會計原則或會計準則。 發(fā)達國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)之間會計準則存在的主要差異。發(fā)達國家與發(fā)展中國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、社會歷史文化背景不同,也體現(xiàn)在會計準則的差異上。比如,金融工具計量、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的交易等。國際會計準則要求以“公允價值”計量。這在發(fā)達國家和地區(qū)是司空見慣理所當然的事,但是對發(fā)展中國家和地區(qū)來說

9、卻是勉為其難。從供給角度看,發(fā)展中國家和地區(qū)市場機制不成熟,產(chǎn)權市場不完善,很難形成市場公允價值,而且發(fā)展中國家和地區(qū)的會計師在公允價值計量上也缺乏經(jīng)驗。從需求角度講,發(fā)展中國家和地區(qū)的投資者和其他會計信息使用者更關注的是會計信息的“可靠性”,而不是“相關性”;更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務狀況和經(jīng)營成果的信息,而不是以公允價值為基礎的預測信息;更傾向于“歷史成本”計量,而不是“公允價值”計量。所以,發(fā)達國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)對相關問題就會有不同的規(guī)定。美國公認會計原則(US GAAP與國際會計準則(IFRS之間存在的主要差異。在存貨成本的計算方法上,IFRS規(guī)

10、定禁止使用后進先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進先出法。在存貨減值的轉回上,IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時需予以轉回。US GAAP 規(guī)定不可以轉回。在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上,IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。在工比例無法確定的建造合同上,IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。在報告分部的基礎上,IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務和地區(qū)劃分。在廣場、廠房及設備的計量基礎上,IFRS規(guī)定可以使用重估價或歷史成

11、本。如果是按重估價計量會根據(jù)重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上,IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利在雇主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAAP規(guī)定當雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時確認“特別”(一次性辭退福利;當雇員很可能有權享有且金額能夠合理估計時確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關的過去服務的成本上,IFRS規(guī)定立即確認。US GAAP規(guī)定在剩余服務年限或生命期間攤銷。在在設定受益計劃中最小應確認的負債金額上,IFRS規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP規(guī)定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利

12、義務。在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認上的限制上,IFRS規(guī)定確認的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對確認的金額沒有這樣的限制。在確認縮減利得的時間上,IFRS規(guī)定當有關企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減且已經(jīng)對外宣布時確認縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關雇員被辭退或計劃被終止或修訂時確認縮減利得時間可能在明確表示和宣布之后。在福利計劃縮減產(chǎn)生的損益的計量上,IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設定受益義務現(xiàn)值上的改變;計劃資產(chǎn)公允價值上的任何改變;以前未予確認的任何相關精算利得和損失、因應用過渡條

13、款而未確認的金額和過去服務成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產(chǎn)和負債的比例沖銷但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。在需要相當時間完成的資產(chǎn)的借款成本上,IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上,IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。US GAAP 規(guī)定通常只包括利息。在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時性投資收益上,IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計政策不同上,IFRS規(guī)定必須統(tǒng)

14、一會計政策。US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營實體的財務報表調整上,IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣編制其財務報表。在合營企業(yè)的投資上,IFRS規(guī)定允許使用權益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權益法(建造和油氣行業(yè)除外。在發(fā)行者對可轉換債券工具的分類上,IFRS規(guī)定在發(fā)行時將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。US GAAP規(guī)定將整個工具全部作為負債。在中期報告收入和費用的確認上,IFRS規(guī)定中期是一個任意的報告期間(

15、附有某些例外。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外。在減值跡象上,IFRS規(guī)定當表明資產(chǎn)存在減值跡象必須進行詳細的減值計算如果資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的使用價值(資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值和公允價值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價值超過其預期未來現(xiàn)金流量總額(不需要折現(xiàn)表明資產(chǎn)存在減值跡象則必須進行詳細的減值計算。在減值損失的計量上,IFRS規(guī)定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者。US GAAP規(guī)定基于公允價值。在資產(chǎn)剩余價值的計量上, IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下以資產(chǎn)目前的凈

16、銷售價格計量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時預期收入的折現(xiàn)值。在商譽減值測試的層次上,IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對商譽做出監(jiān)察的最低組織層次其不能大于一個業(yè)務或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報告單位業(yè)務分部或組織內(nèi)的更低一個層次。在商譽減值的計算上,IFRS 規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價值減銷售成本和使用價值的較高者和其賬面價值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內(nèi)的賬面價值;如果公允價值大于賬面價值沒有減值(不需要進行第二步;比較商譽的內(nèi)含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上

17、,IFRS規(guī)定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進行減值測試。US GAAP規(guī)定商譽包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨測試。在減值損失的轉回上,IFRS規(guī)定如果滿足一定的標準減值損失應轉回但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉回。在準備的計量上,IFRS規(guī)定清算債務的最佳估計通常采用預期價值法并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務可能發(fā)生數(shù)的較低值某些準備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項目的后續(xù)支出上,IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費用化。在無形資產(chǎn)的重估上,IFRS規(guī)定只

18、有當無形資產(chǎn)有活躍的市場進行交易才可以進行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。在對非上市權益工具的投資上,IFRS規(guī)定如果可以可靠地計量則按公允價值計量否則按成本計量。US GAAP規(guī)定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上,IFRS規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關資產(chǎn)轉入為獲取短期盈利的投資組合中該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。在應付和應收不同方的金額的抵消上,IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。在減值損失的后續(xù)轉回上,IFRS規(guī)定如果滿足一定

19、的條件對于貸款和應收款項、持有至到期日金融工具(HTM和可供出售(AFS債務工具的減值損失需要轉回。US GAAP規(guī)定對HTM和AFS禁止轉回減值損失。在投資性房地產(chǎn)的計量基礎上,IFRS規(guī)定可采用成本-折舊-減值模型或公允價值模型而公允價值變動計入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法同時提取折舊和減值。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎上,IFRS規(guī)定采用公允價值而公允價值的變動會計入損益;US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本然而已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS 規(guī)定當嵌入衍生工具的 特征和風險與主合同沒有緊密關系及

20、其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨 列示并作為衍生工具核算。US GAAP 規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分 類為持有待售資產(chǎn)時的計量上，IFRS 規(guī)定累積的匯兌差額保留在權益中。US GAAP 規(guī)定累 積的匯兌差額從權益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價值中。在終止經(jīng)營的定義上，IFRS 規(guī) 定業(yè)務或地區(qū)報告分部或其主要組成部分。US GAAP 規(guī)定報告分部、經(jīng)營分部、報告單位、 子公司、或一組資產(chǎn)（比在 B 的定義較少限制） 。在終止經(jīng)營的列報上，IFRS 規(guī)定終止經(jīng)營 的稅后損益應在收益表上列報。US GAAP 規(guī)定終止經(jīng)營的稅前和稅后損益應在收益表上列 報。 我國會計

21、準則與國際會計準則之間存在的主要差異。 我國會計準則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟相對落后、 多種所有制形式共存以及東西部 發(fā)展不平衡等客觀因素外， 還要考慮其他有關問題。 我國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展 階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易 行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關聯(lián)交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段，由于公平 交易的缺乏， 公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度； 我國資本市場的規(guī)模和容量均還 較小，上市公司數(shù)量不足，財務信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標 的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、 投資者決策和公司內(nèi)部管理等多

22、方面的需要。這些因 素也使得我國會計準則的結構和內(nèi)容與國際會計準則以及其他國家的會計準則的結構和內(nèi) 容產(chǎn)生較大的差別。 比如， 我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。 這種做法雖然有利于避免 企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是，對公允價值 一概加以否認的做法，與會計準則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在經(jīng)濟全球化、企業(yè)購并愈演 愈烈和金融工具層出不窮的今天， 公允價值已躍升為與歷史成本 并駕齊驅的新的計量屬性。 在國際會計準則中， 公允價值不僅廣泛應用于金融工具， 在投資性房地產(chǎn)、 農(nóng)業(yè)、 企業(yè)合并、 非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應用。 在具體會計處

23、理以及披露要求上， 我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異。 僅就 我國已發(fā)布的會計準則與相關的國際會計準則對比， 至少就存在下述差異： 在存貨準則對采 購成本的計量上，IFRS 采用凈價法，我國準則采用總價法；在現(xiàn)金流量表準則中，IFRS 同 時允許采用直接法和間接法，我國僅允許采用直接法，對收到或支付的利息和股利，IFRS 允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營活動、 投資活動或籌資活動， 我國準則要求將支 付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；在建造合同準則中，IFRS 允 許將因訂立合同發(fā)生的、與合同直接 相關的費用作為合同成本的組成部分，我國準則要求 將 訂立合同而發(fā)生的有關費用直接確認為當期費用；在固定資產(chǎn)準則中，IFRS 對非同類固 定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價值計量， 并確認利得或損失， 我國準則要求以換出 資產(chǎn)的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，IFRS 允許計入當期并包含在經(jīng)營活動損益中，我國準則要求列為營業(yè)外收支；在租賃準則中， IFRS 對公允價值、經(jīng)濟壽命、 使用壽命等術語作了定義，我國準則對它們未作定義，在對 經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，IFRS