中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

1、中外會(huì)計(jì)法規(guī)差異世界上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分為五大模式,即美國(guó)會(huì)計(jì)模式、英國(guó)會(huì)計(jì)模式、德國(guó)會(huì)計(jì)模式、法國(guó)會(huì)計(jì)模式和社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式。這幾種會(huì)計(jì)模式的區(qū)別主要在于:美國(guó)會(huì)計(jì)模式遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,主要是保護(hù)投資人,尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益;英國(guó)會(huì)計(jì)模式注重真實(shí)和公正,會(huì)計(jì)制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人;德國(guó)會(huì)計(jì)模式是以德國(guó)及北歐國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表,以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益;法國(guó)會(huì)計(jì)模式是以法國(guó)及周邊國(guó)家如西班牙、葡萄牙、意大利等國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表,以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致;社會(huì)主義會(huì)計(jì)模式是以前蘇聯(lián)和東歐國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為

2、典型代表,這種會(huì)計(jì)模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度的變革而逐步消失。世界各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范在具體形式上分為兩種:一種是英美等英語國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式;另一種是以德國(guó)和法國(guó)為代表的歐洲大陸法系國(guó)家所采用的有關(guān)會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)的發(fā)展,歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范形式大有向英美海洋法系國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。一個(gè)明顯的例證是,德國(guó)與法國(guó)等近年來相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。目前,各個(gè)國(guó)家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實(shí)際情況制定了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(1幾種會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系介紹國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS - International

3、 Financial Reporting Standards是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB - International Accounting Standards Board制定的,包括30項(xiàng)準(zhǔn)則和注釋。由于各國(guó)會(huì)計(jì)體系水平參差不齊,以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布方式的差異,使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)被采納的程度有所不同,尤其是一些發(fā)達(dá)國(guó)家甚至不愿接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在日本,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由日本政府制定的,而日本政府尚沒有意向采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在英國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,然而,如果他們覺得本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好,則會(huì)保留自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)讓國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中試用三至五年后重

4、新考慮是否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。代表較高會(huì)計(jì)水平的美國(guó),目前則要求外國(guó)公司必須采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或調(diào)整至美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)甚至希望國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為全球所接受,等等。歐盟決定采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,歐盟國(guó)家的上市公司自2005年起使用該準(zhǔn)則,除此之外,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ),譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國(guó)等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營(yíng)公司、子公司做賬或者審計(jì)時(shí),都會(huì)用到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)師在處理美國(guó)公司或在美國(guó)上市的外國(guó)公司的賬務(wù)時(shí),就會(huì)接觸到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12,000家美國(guó)上市的公司制定的,亦是美國(guó)證券交易

5、委員會(huì)(SEC - Securities and Exchange Commission指定要求的。在美國(guó)有股票或者債券上市的外國(guó)公司并不需要按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布賬目,但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表,為美國(guó)投資者提供詳細(xì)信息,說明如果采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。對(duì)于美國(guó)的非上市公司,雖然沒有一般的歸檔要求,但是,有大約15,000家非上市公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來準(zhǔn)備賬目,有的是根據(jù)銀行借款的要求行事,有的則是自愿的。由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB - Financial Accounting Standards Board制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更

6、為廣泛,它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立,中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的大循環(huán),中國(guó)市場(chǎng)也逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌。但這種接軌有一個(gè)先決條件,即:必須要有一種國(guó)際通用的“工商業(yè)語言”。因此,中國(guó)的會(huì)計(jì)必須進(jìn)行進(jìn)一步改革,使用國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式,制定和發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)改革的一大特點(diǎn)是要把會(huì)計(jì)處理的部分權(quán)力下放給企業(yè),使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會(huì)計(jì)政策和具體的會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法,這與大多數(shù)國(guó)家的做法是不同的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行,尤其是

7、在1993年開始實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎只是成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度之的指導(dǎo)綱領(lǐng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性相對(duì)就變得較差。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效 是中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高權(quán)威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及責(zé)任,包括對(duì)會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則,另外,會(huì)計(jì)法亦授權(quán)財(cái)政部管理會(huì)計(jì)事務(wù)和建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。在2000年,國(guó)務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的事宜,如賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及報(bào)告實(shí)務(wù)。除不對(duì)外融資的小企業(yè)外,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例適用于所有企業(yè)。財(cái)政部于1993 年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則作為中國(guó)會(huì)計(jì)的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等后來發(fā)布的文件修訂或更新。(2不同會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不同的國(guó)家和地區(qū)因社會(huì)歷史文化背景的不同,其制定的原則或準(zhǔn)則就必定會(huì)有不同,因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)必然是從自己的立場(chǎng)和需要出發(fā)來制定適合自己的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異。發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)歷史文化背景不同,也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異上。比如,金融工具計(jì)量、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的交易等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以“公允價(jià)值”計(jì)量。這在發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)是司空見慣理所當(dāng)然的事,但是對(duì)發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)來說

9、卻是勉為其難。從供給角度看,發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)市場(chǎng)機(jī)制不成熟,產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不完善,很難形成市場(chǎng)公允價(jià)值,而且發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值計(jì)量上也缺乏經(jīng)驗(yàn)。從需求角度講,發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息的“可靠性”,而不是“相關(guān)性”;更希望獲得的是真實(shí)可靠地反映過去的交易和事項(xiàng)所形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息,而不是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)信息;更傾向于“歷史成本”計(jì)量,而不是“公允價(jià)值”計(jì)量。所以,發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)與發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)對(duì)相關(guān)問題就會(huì)有不同的規(guī)定。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(US GAAP與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IFRS之間存在的主要差異。在存貨成本的計(jì)算方法上,IFRS規(guī)

10、定禁止使用后進(jìn)先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進(jìn)先出法。在存貨減值的轉(zhuǎn)回上,IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP 規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上,IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在工比例無法確定的建造合同上,IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。在報(bào)告分部的基礎(chǔ)上,IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報(bào)告的信息組成進(jìn)行劃分可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。在廣場(chǎng)、廠房及設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)上,IFRS規(guī)定可以使用重估價(jià)或歷史成

11、本。如果是按重估價(jià)計(jì)量會(huì)根據(jù)重估日的公允價(jià)值減之后的累計(jì)折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上,IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利在雇主表明承諾會(huì)支付時(shí)確認(rèn)辭退福利。US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)“特別”(一次性辭退福利;當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有且金額能夠合理估計(jì)時(shí)確認(rèn)合約性辭退福利。在確認(rèn)與既定福利相關(guān)的過去服務(wù)的成本上,IFRS規(guī)定立即確認(rèn)。US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷。在在設(shè)定受益計(jì)劃中最小應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額上,IFRS規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額最小為未注資的累積福利

12、義務(wù)。在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認(rèn)上的限制上,IFRS規(guī)定確認(rèn)的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認(rèn)的過去服務(wù)成本、精算損失以及從該計(jì)劃返還資金或減少對(duì)計(jì)劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對(duì)確認(rèn)的金額沒有這樣的限制。在確認(rèn)縮減利得的時(shí)間上,IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計(jì)劃縮減且已經(jīng)對(duì)外宣布時(shí)確認(rèn)縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計(jì)劃被終止或修訂時(shí)確認(rèn)縮減利得時(shí)間可能在明確表示和宣布之后。在福利計(jì)劃縮減產(chǎn)生的損益的計(jì)量上,IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變;計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值上的任何改變;以前未予確認(rèn)的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過渡條

13、款而未確認(rèn)的金額和過去服務(wù)成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認(rèn)精算利得或損失要按未確認(rèn)過渡性資產(chǎn)和負(fù)債的比例沖銷但過渡期后的未確認(rèn)精算利得和損失并不受計(jì)劃縮減的影響。在需要相當(dāng)時(shí)間完成的資產(chǎn)的借款成本上,IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會(huì)計(jì)政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上,IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP 規(guī)定通常只包括利息。在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時(shí)性投資收益上,IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費(fèi)用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費(fèi)用。在投資者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不同上,IFRS規(guī)定必須統(tǒng)

14、一會(huì)計(jì)政策。US GAAP規(guī)定對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整上,IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價(jià)水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)的實(shí)體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。在合營(yíng)企業(yè)的投資上,IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法(建造和油氣行業(yè)除外。在發(fā)行者對(duì)可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上,IFRS規(guī)定在發(fā)行時(shí)將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負(fù)債部分和權(quán)益部分列報(bào)。US GAAP規(guī)定將整個(gè)工具全部作為負(fù)債。在中期報(bào)告收入和費(fèi)用的確認(rèn)上,IFRS規(guī)定中期是一個(gè)任意的報(bào)告期間(

15、附有某些例外。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外。在減值跡象上,IFRS規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過資產(chǎn)的使用價(jià)值(資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值和公允價(jià)值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額(不需要折現(xiàn)表明資產(chǎn)存在減值跡象則必須進(jìn)行詳細(xì)的減值計(jì)算。在減值損失的計(jì)量上,IFRS規(guī)定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷售成本的較高者。US GAAP規(guī)定基于公允價(jià)值。在資產(chǎn)剩余價(jià)值的計(jì)量上, IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)期狀況的情況下以資產(chǎn)目前的凈

16、銷售價(jià)格計(jì)量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值。在商譽(yù)減值測(cè)試的層次上,IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對(duì)商譽(yù)做出監(jiān)察的最低組織層次其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報(bào)告單位業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計(jì)算上,IFRS 規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者和其賬面價(jià)值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值;如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值沒有減值(不需要進(jìn)行第二步;比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上

17、,IFRS規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨(dú)測(cè)試。在減值損失的轉(zhuǎn)回上,IFRS規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。在準(zhǔn)備的計(jì)量上,IFRS規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計(jì)通常采用預(yù)期價(jià)值法并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上,IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費(fèi)用化。在無形資產(chǎn)的重估上,IFRS規(guī)定只

18、有當(dāng)無形資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易才可以進(jìn)行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。在對(duì)非上市權(quán)益工具的投資上,IFRS規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量則按公允價(jià)值計(jì)量否則按成本計(jì)量。US GAAP規(guī)定按成本計(jì)量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上,IFRS規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上,IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上,IFRS規(guī)定如果滿足一定

19、的條件對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日金融工具(HTM和可供出售(AFS債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定對(duì)HTM和AFS禁止轉(zhuǎn)回減值損失。在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)上,IFRS規(guī)定可采用成本-折舊-減值模型或公允價(jià)值模型而公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法同時(shí)提取折舊和減值。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)上,IFRS規(guī)定采用公允價(jià)值而公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入損益;US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本然而已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會(huì)按公允價(jià)值減銷售成本核算。在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上，IFRS 規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的 特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒有緊密關(guān)系及

20、其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú) 列示并作為衍生工具核算。US GAAP 規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。在最初分 類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上，IFRS 規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。US GAAP 規(guī)定累 積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價(jià)值中。在終止經(jīng)營(yíng)的定義上，IFRS 規(guī) 定業(yè)務(wù)或地區(qū)報(bào)告分部或其主要組成部分。US GAAP 規(guī)定報(bào)告分部、經(jīng)營(yíng)分部、報(bào)告單位、 子公司、或一組資產(chǎn)（比在 B 的定義較少限制） 。在終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)上，IFRS 規(guī)定終止經(jīng)營(yíng) 的稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。US GAAP 規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列 報(bào)。 我國(guó)會(huì)計(jì)

21、準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、 多種所有制形式共存以及東西部 發(fā)展不平衡等客觀因素外， 還要考慮其他有關(guān)問題。 我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展 階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的交易 行為還不規(guī)范，國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格往往成為利潤(rùn)操縱的一種手段，由于公平 交易的缺乏， 公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度； 我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模和容量均還 較小，上市公司數(shù)量不足，財(cái)務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo) 的考慮上還必須兼顧國(guó)家宏觀管理、 投資者決策和公司內(nèi)部管理等多

22、方面的需要。這些因 素也使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi) 容產(chǎn)生較大的差別。 比如， 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。 這種做法雖然有利于避免 企業(yè)舞弊和利潤(rùn)操縱的行為，在一定程度上也符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的需要，但是，對(duì)公允價(jià)值 一概加以否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)并不合拍。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)購并愈演 愈烈和金融工具層出不窮的今天， 公允價(jià)值已躍升為與歷史成本 并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 公允價(jià)值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具， 在投資性房地產(chǎn)、 農(nóng)業(yè)、 企業(yè)合并、 非貨幣交易等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中也被廣泛應(yīng)用。 在具體會(huì)計(jì)處

23、理以及披露要求上， 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在不少差異。 僅就 我國(guó)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比， 至少就存在下述差異： 在存貨準(zhǔn)則對(duì)采 購成本的計(jì)量上，IFRS 采用凈價(jià)法，我國(guó)準(zhǔn)則采用總價(jià)法；在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，IFRS 同 時(shí)允許采用直接法和間接法，我國(guó)僅允許采用直接法，對(duì)收到或支付的利息和股利，IFRS 允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)， 我國(guó)準(zhǔn)則要求將支 付的利息和股利列為籌資活動(dòng)，將收到的利息列為投資活動(dòng)；在建造合同準(zhǔn)則中，IFRS 允 許將因訂立合同發(fā)生的、與合同直接 相關(guān)的費(fèi)用作為合同成本的組成部分，我國(guó)準(zhǔn)則要求 將 訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，IFRS 對(duì)非同類固 定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價(jià)值計(jì)量， 并確認(rèn)利得或損失， 我國(guó)準(zhǔn)則要求以換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不允許確認(rèn)利得或損失，對(duì)于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，IFRS 允許計(jì)入當(dāng)期并包含在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益中，我國(guó)準(zhǔn)則要求列為營(yíng)業(yè)外收支；在租賃準(zhǔn)則中， IFRS 對(duì)公允價(jià)值、經(jīng)濟(jì)壽命、 使用壽命等術(shù)語作了定義，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)它們未作定義，在對(duì) 經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，IFRS