總體審計(jì)策略記錄模式范例

1、 第六章 計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略記錄模式例客戶名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號(hào) 編制人與復(fù)核人簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：目 錄1審計(jì)工作圍2重要性3報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排與所需溝通4人員安排5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）1審計(jì)工作圍報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等需審計(jì)的集團(tuán)組成部分的數(shù)量與所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的

2、其他事項(xiàng)如單獨(dú)出具報(bào)告的子公司圍等2重要性重要性確定方法按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性確定3報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排與所需溝通計(jì)劃的報(bào)告報(bào)送與審計(jì)工作時(shí)間安排如下：對外報(bào)告時(shí) 間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí) 間期中審計(jì)，包括：制定總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃期末審計(jì)，包括：監(jiān)盤所需溝通時(shí) 間與管理層與治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會(huì)計(jì)師的溝通與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通4人員安排41 項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任項(xiàng)目組主要成員的職位、與其主要職責(zé)如下：在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分，或按交易類別劃分職 位姓 名主要職責(zé)42 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

3、人員的溝通（如適用）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核的圍、溝通容與相關(guān)時(shí)間如下：復(fù)核的圍：溝通容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對審計(jì)計(jì)劃的討論對財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的圍和涉與的主要會(huì)計(jì)科目等。另外，項(xiàng)目組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性與其工作等進(jìn)行考慮與評(píng)估。主要會(huì)計(jì)科目擬利用的部審計(jì)工作工作底稿索引號(hào)存貨部審計(jì)部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對部審計(jì)部門的盤點(diǎn)步驟進(jìn)行了觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的圍。51 對部審

4、計(jì)工作的利用52 對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊會(huì)計(jì)師名稱利用其工作圍與程度工作底稿索引號(hào)53 對專家工作的利用主要會(huì)計(jì)科目專家名稱主要職責(zé)與工作圍利用專家工作的原因工作底稿索引號(hào)54 對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要會(huì)計(jì)科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)與其注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見與日期工作底稿索引號(hào)具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式例客戶名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號(hào) 編制人與復(fù)核人簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：目 錄1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.1 一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.2 針對特定項(xiàng)目的程序2.了解被審計(jì)單位與其環(huán)境（不包括部控制）

5、2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以與其他外部因素2.2 被審計(jì)單位的性質(zhì)2.3 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用2.4 目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)2.5 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)3.了解部控制3.1 控制環(huán)境3.2 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動(dòng) 3.5 對控制的監(jiān)督4.對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃的討論5.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.1 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.2 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序6.1 重要賬戶或列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）6.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用7.其他程序1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11 一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組需記錄為了解被審計(jì)單位與其環(huán)

6、境所執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。該程序可能包括詢問、觀察、檢查與分析程序等。所記錄的容需包括項(xiàng)目組工作的性質(zhì)與圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行人與日期工作底稿索引號(hào)向管理層詢問有關(guān)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境與部控制的變化情況出于計(jì)劃的目的，對自201年1月1日至201年12月31日止年度（期間）財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析程序分析中期審閱的結(jié)果（如有）12 針對特定項(xiàng)目的程序121 確定特定項(xiàng)目確定特定項(xiàng)目執(zhí)行人與日期工作底稿索引號(hào)根據(jù)擬定的針對特定項(xiàng)目的審計(jì)程序（注）所進(jìn)行的審計(jì)工作：（特定項(xiàng)目可能包括：對舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮與關(guān)聯(lián)方等）注：相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，對某些項(xiàng)目（

7、本指南統(tǒng)稱為特定項(xiàng)目）予以特別考慮并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。除以上所列舉的項(xiàng)目外，特定項(xiàng)目可能還包括訴訟與賠償、環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等。為便于安排與協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃，本例將針對特定項(xiàng)目需要執(zhí)行詢問程序的時(shí)間與參加人員計(jì)劃列示于以下1.2.2部分。122 詢問程序的時(shí)間安排以上面所提與的特定項(xiàng)目為例，項(xiàng)目組可能需按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求對下列人員進(jìn)行訪問：受訪者（與職位）計(jì)劃參加溝通的項(xiàng)目組成員訪問時(shí)間工作底稿索引號(hào)對舞弊的考慮：董事長財(cái)務(wù)總監(jiān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與審計(jì)經(jīng)理年月日持續(xù)經(jīng)營：對法律法規(guī)的考慮：關(guān)聯(lián)方：2了解被審計(jì)單位與其環(huán)境（不包括部控制）記錄對被審計(jì)單位與其環(huán)境的了解（對部控制的了解見以下第3部分）、信息

8、來源與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。21 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以與其他外部因素211 行業(yè)狀況如在以下方面：所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)212 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境如在以下方面：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)與監(jiān)管活動(dòng)對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求213 其他外部因素如在以下方面：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平與幣值變動(dòng)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)22 被審計(jì)單位的性質(zhì)221 所有權(quán)結(jié)構(gòu)如：A

9、公司是由B公司作為主要發(fā)起人，于年月日采取定向募集方式設(shè)立的股份。A公司于年月日發(fā)行人民幣普通股份并在證券交易所上市交易。于年12月31日，流通股共占總股本的% 。主要非流通股股東為B公司，占總股本的% 。前十大股東列示如下：222 治理結(jié)構(gòu)223 組織結(jié)構(gòu)224 經(jīng)營活動(dòng)如在以下方面：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置與辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動(dòng)用工情況研究與開發(fā)活動(dòng)與其支出關(guān)聯(lián)方交易225 投資活動(dòng)如在以下方面：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置

10、資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以與近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)不納入合并圍的投資226 籌資活動(dòng)如在以下方面：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況與表外融資固定資產(chǎn)的租賃關(guān)聯(lián)方融資實(shí)際受益股東衍生金融工具的運(yùn)用227 訴訟或賠償23 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用231 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例232 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法233 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響234 會(huì)計(jì)政策的變更（包括首次選擇與應(yīng)用）24 目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)241 經(jīng)營目標(biāo)與策略經(jīng)營目標(biāo)策略與其實(shí)現(xiàn)方法如在以下方面：行業(yè)發(fā)展，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源

11、和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)本期與未來的融資條件，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的運(yùn)用，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)242 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)見上所述25 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)251 外部的衡量與評(píng)價(jià)如在以下方面：股東的期望外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告252 被審計(jì)單位的衡量與評(píng)價(jià)如在以下方面：

12、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告與競爭對手的業(yè)績比較253 項(xiàng)目組的分析結(jié)果記錄分析程序與結(jié)果3了解部控制31 控制環(huán)境記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以與項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行（以下簡稱設(shè)計(jì)和執(zhí)行）所實(shí)施的審計(jì)程序與其結(jié)果。311 組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配描述被審計(jì)單位與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的控制如在以下方面：被審計(jì)單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定詳載于公司的政策與程序手冊中組織結(jié)構(gòu)圖中描述了有關(guān)公司關(guān)鍵管理人員的報(bào)告體系情況，參見底稿公司戰(zhàn)略

13、與總體方向的制定由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)所有重大決策。包括： 董事會(huì)每月召開會(huì)議，討論包括公司戰(zhàn)略進(jìn)展與變動(dòng)等影響經(jīng)營的重大事項(xiàng) 年度預(yù)算與修正情況由董事會(huì)批準(zhǔn)，并載于董事會(huì)的會(huì)議記錄中 超過人民幣萬元的開支須董事會(huì)批準(zhǔn)，詳載于董事會(huì)的會(huì)議記錄中關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)公司對崗位設(shè)置編制了正式的書面說明（崗位說明書），以詳細(xì)說明管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)。關(guān)鍵崗位簡述如下： （1）首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司總體發(fā)展、資產(chǎn)收購與交易、運(yùn)營和發(fā)展與市場營銷（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)（3）非執(zhí)行董事參加董事會(huì)會(huì)議與審計(jì)委員會(huì)會(huì)議（4）員工對被審計(jì)單位目標(biāo)的理解每年召開一次員工大會(huì)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)

14、匯報(bào)公司制定的目標(biāo)與取得的業(yè)績鼓勵(lì)員工在其績效評(píng)估中設(shè)定跟公司目標(biāo)相一致的個(gè)人目標(biāo)對員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通員工對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任詳載于公司政策與程序手冊與各崗位說明書中公司根據(jù)政策與程序手冊與各崗位說明書中所列的責(zé)任對員工績效進(jìn)行評(píng)價(jià)主要職能部門（包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離主要職能部門（包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告部門）人力資源較為充分，會(huì)隨著業(yè)務(wù)增長招聘新員工，以確保有效的職責(zé)分離主要職能部門（包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告部門）進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，資產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)與授權(quán)審批的職責(zé)相互分離會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告部門能夠適應(yīng)新的報(bào)告需要為評(píng)價(jià)與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程

15、序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)（如有）執(zhí)行人與日期如在以下方面：被審計(jì)單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系審閱政策與程序手冊，確保職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定明確審閱組織結(jié)構(gòu)圖，確保匯報(bào)渠道暢通審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，包括年預(yù)算審批審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，特別是新收購的三處物業(yè)的審批關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)審閱記入崗位說明書中的新任財(cái)務(wù)總監(jiān)和另一位新聘人員的責(zé)任分配和義務(wù)，確保崗位說明書中載明了員工各自的責(zé)任分配和義務(wù)對被審計(jì)單位目標(biāo)的理解審閱年度員工大會(huì)記錄，確保財(cái)務(wù)總監(jiān)傳達(dá)了公司的目標(biāo)選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書面的公司目標(biāo)對員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通

16、獲取公司政策與程序手冊，確保員工對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任在其中得到說明基于政策與程序手冊，選擇一名員工，詢問其對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任審閱部分員工的績效評(píng)估表，關(guān)注其對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任是否列入了評(píng)價(jià)容主要職能部門（包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離獲取主要職能部門（包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告部門）職責(zé)分工表與各員工的權(quán)限評(píng)價(jià)職責(zé)分離是否適當(dāng)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行 設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行 沒有得到合理設(shè)計(jì)與執(zhí)行 設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行312 對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)描述與誠信和道德價(jià)值觀念相關(guān)的控制如在以下方面：適當(dāng)?shù)墓芾砝砟畹慕⑴c積極的工作環(huán)境的創(chuàng)造行為準(zhǔn)則對誠信和道德觀念的推行和監(jiān)控在員工激勵(lì)與目

17、標(biāo)可實(shí)現(xiàn)性之間的適當(dāng)平衡有關(guān)對部控制越權(quán)行為的政策與指導(dǎo)為評(píng)價(jià)與誠信和道德價(jià)值觀相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行313 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格與對勝任能力的重視描述與管理層理念、經(jīng)營風(fēng)格與對勝任能力的重視相關(guān)的控制如在以下方面：使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的接受、控制意識(shí)與資產(chǎn)保護(hù)保持在恰當(dāng)?shù)乃綄ω?cái)務(wù)報(bào)告職責(zé)的授權(quán)、對財(cái)務(wù)報(bào)告和其職能的態(tài)度與確保會(huì)計(jì)政策得以適當(dāng)選擇的控制對每一崗位所需知識(shí)與技能的分析職位描述知識(shí)與技能的培養(yǎng)為評(píng)價(jià)與管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格與對勝任能力的重視相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行

18、的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行314 治理層的參與程度描述與治理層參與程度相關(guān)的控制如在以下方面：治理層的獨(dú)立性與職責(zé)治理層與外部審計(jì)師的溝通治理層與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與部審計(jì)的溝通向治理層提供的信息治理層對重要會(huì)計(jì)政策和帶有重大判斷性的會(huì)計(jì)估計(jì)的了解管理層對控制的超越對于風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的有效管理為評(píng)價(jià)與治理層參與程度相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行315 人力資源的政策與實(shí)務(wù)描述與人力資源政策與實(shí)務(wù)相關(guān)的控制如在以下方面：與招聘、培訓(xùn)和薪酬相關(guān)的政策和程序

19、對既定政策和程序執(zhí)行的監(jiān)控為評(píng)價(jià)與人力資源政策與實(shí)務(wù)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行316 控制環(huán)境的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)結(jié)果：未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）注：可采用以下方式之一描述評(píng)價(jià)結(jié)果：設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評(píng)價(jià)結(jié)果的理由：管理層針對控制環(huán)

20、境建立了一系列控制，由于存在以下所述的控制薄弱環(huán)節(jié)，這些控制未完全得到合理設(shè)計(jì)。除此之外，項(xiàng)目組執(zhí)行了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果表明得到合理設(shè)計(jì)的控制在企業(yè)中得以執(zhí)行。注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)記錄控制薄弱環(huán)節(jié)的目的包括：（1）支持對控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，并由此為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)；（2）在必要的情況下，與管理層與治理層溝通 企業(yè)缺乏明確的政策與程序，對各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任予以界定，同時(shí)亦不強(qiáng)調(diào)定期與財(cái)務(wù)部門的溝通，由此業(yè)務(wù)部門某些人員對財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任有所忽視。同時(shí)，員工的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任并不作為績效考核的主要容。但是，在每年年底財(cái)務(wù)部門要求業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門溝通所有已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)或交易，并提交相關(guān)支

21、持文件。32 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以與項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序與其結(jié)果。321 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程描述與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程相關(guān)的控制（下列容僅供參考）如在以下方面：對被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的溝通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程對法律法規(guī)的遵循持續(xù)經(jīng)營舞弊行為與治理層的溝通為評(píng)價(jià)與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行3. 2. 2對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且

22、未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評(píng)價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：33 信息系統(tǒng)與溝通記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以與項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序與其結(jié)果。331 應(yīng)用的主要信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)名稱涉與的主要會(huì)計(jì)科目后臺(tái)技術(shù)支持設(shè)施（數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)、硬件）332 信息系統(tǒng)的主要變化信息系統(tǒng)名稱涉與的會(huì)計(jì)科目主要變化與潛在的風(fēng)險(xiǎn)333 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)描述與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)的控制如在以下方面：用以生成、

23、記錄、處理和報(bào)告交易（包括事項(xiàng)和情況）的程序和記錄對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄為評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行334 溝通描述與溝通相關(guān)的控制如在以下方面：使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的部控制方面的角色和職責(zé)員工之間的工作聯(lián)系向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式為評(píng)價(jià)與溝通相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行335 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通的評(píng)價(jià)結(jié)果，

24、包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評(píng)價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：34 控制活動(dòng)記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以與項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序與其結(jié)果。341 交易、賬戶余額或列報(bào)在交易、賬戶余額或列報(bào)認(rèn)定層次，描述相關(guān)的控制活動(dòng)如在以下方面針對交易、賬戶余額或列報(bào)認(rèn)定層次存在的控制進(jìn)行描述：交易授權(quán)職責(zé)分離信息處理實(shí)物控制業(yè)績評(píng)價(jià)為評(píng)價(jià)與控制活動(dòng)相關(guān)控制的

25、設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期包括：穿行測試設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行注：可在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行的同時(shí)，測試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率。342 對控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評(píng)價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：35 對控制的監(jiān)督記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以與項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否

26、得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序與其結(jié)果。351 監(jiān)督活動(dòng)描述與管理層的監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的控制如在以下方面：對經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)控自我評(píng)價(jià)和部審計(jì)活動(dòng)資產(chǎn)的賬實(shí)核對部控制運(yùn)行的有效性確保信息的可靠性有關(guān)訴訟或賠償事項(xiàng)的確認(rèn)、結(jié)果的評(píng)估與會(huì)計(jì)處理部審計(jì)活動(dòng)為評(píng)價(jià)與管理層的監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引號(hào)執(zhí)行人與日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行352 對監(jiān)督的評(píng)價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒

27、有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評(píng)價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：4對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃的討論日期參加人員：討論項(xiàng)目：記錄項(xiàng)目組基于對被審計(jì)單位與其環(huán)境的了解進(jìn)行的討論，例如：對由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的懷疑對項(xiàng)目組成員職責(zé)分工的討論5評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基于以上第1至第4部分對被審計(jì)單位與其環(huán)境的了解，記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。51 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄以下容：（1）記錄評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)容；（2）記錄針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對措施；（3）記錄評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以與采取的總體

28、應(yīng)對措施，對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響。具體審計(jì)計(jì)劃中的對應(yīng)部分索引號(hào)風(fēng)險(xiǎn)描述被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響確定的總體應(yīng)對措施項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員與其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉與金額超過人民幣萬元以上的會(huì)計(jì)分錄對計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響審計(jì)經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣萬元以上的會(huì)計(jì)分錄52 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以下表格的作用是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與某類交易、賬戶余額與列報(bào)相聯(lián)系，并評(píng)估是否為特別風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。本表的結(jié)果將影響以下第6.1部分的進(jìn)一步審計(jì)

29、程序的計(jì)劃總體方案。表格記錄以下容：（1）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)編號(hào)，以達(dá)到與以下6.1部分的計(jì)劃矩陣相互索引的目的；（2）記錄識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)控制，必要時(shí)可索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)容；（3）將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額與列報(bào)相聯(lián)系；（4）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)與確定為特別風(fēng)險(xiǎn)的原因；（5）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)具體審計(jì)計(jì)劃中對應(yīng)部分索引號(hào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（不考慮相關(guān)控制）相關(guān)控制識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別重大錯(cuò)報(bào)交易相關(guān)賬戶與列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與原因風(fēng)險(xiǎn)水平a與以下6.1部分索引以收入交易為例，假定執(zhí)行上述程序后，認(rèn)為存在以下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：盡管被審計(jì)單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，被審

30、計(jì)單位仍預(yù)測收入在本期增長15% 。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長預(yù)測已實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入可索引至本計(jì)劃第3部分相關(guān)控制描述銷售交易銷售收入應(yīng)收賬款是，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)是，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)高高6計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序61 重要賬戶和列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）（接上述5.2部分舉例）以下表格的目的是列示如何針對評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。本表的結(jié)果將影響進(jìn)一步審計(jì)程序的容和結(jié)構(gòu)。記錄以下容：（1）確定重要賬戶與列報(bào)；（2）將評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重要賬戶或列報(bào)相聯(lián)系；（3）對重要賬戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定；（4）確

31、定審計(jì)目標(biāo)，并與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引；（5）評(píng)估是否利用專家與其他人士的工作；（6）確定擬實(shí)施的總體方案與是否實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；（7）與進(jìn)一步審計(jì)程序表的具體審計(jì)程序相互索引。重要賬戶和列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）見審計(jì)學(xué)原理與實(shí)驗(yàn)課堂案例（第6章：第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）（計(jì)劃矩陣）審計(jì)目標(biāo)編號(hào)1：應(yīng)收賬款的存在、完整性與計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，與收入的發(fā)生、完整性、截止與準(zhǔn)確性審計(jì)目標(biāo)編號(hào)2：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，與管理費(fèi)用壞賬的準(zhǔn)確性注1：對本表的總體說明：重要賬戶或列報(bào)至少包括上述5.2部分中列示識(shí)別出的與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶與列報(bào)。此外，由于中國注冊會(huì)

32、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序第五十五條的規(guī)定，即“注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大風(fēng)險(xiǎn)，并且由于部控制存在固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序”，一般注冊會(huì)計(jì)師也根據(jù)具體情況（如依據(jù)某一標(biāo)準(zhǔn)）確定列示于“重要賬戶或列報(bào)”的圍，以擴(kuò)大本計(jì)劃矩陣涵蓋的圍并確定其審計(jì)程序。為便于將本表與資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表相對照，注冊會(huì)計(jì)師也可以將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表中的所有項(xiàng)目列示于本表，但此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可能對某些影響非常小的賬戶與列報(bào)擬不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，此時(shí)可以在相關(guān)認(rèn)定的

33、“無”一欄中注明“”以作標(biāo)識(shí)。注2：以下是對相關(guān)認(rèn)定的進(jìn)一步解釋：確定重要賬戶和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定。需要說明的是：某些認(rèn)定是與第5.2部分列示的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)填列相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)（如上述表格中編號(hào)“a”的風(fēng)險(xiǎn)），以表明與第5.2部分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相互索引。除與第5.2部分相聯(lián)系的相關(guān)認(rèn)定外，如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要執(zhí)行審計(jì)程序，以確定其他認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以在本矩陣中以“是”列示。注3：以下是對審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步解釋：審計(jì)目標(biāo)：可以將重要賬戶與列報(bào)與認(rèn)定相聯(lián)系，確定審計(jì)目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師通常將與某類交易相關(guān)的所有重要賬戶和列報(bào)，以與相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系，匯總確定為一個(gè)審計(jì)目標(biāo)。通常

34、，注冊會(huì)計(jì)師針對每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)一套進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)決定進(jìn)一步審計(jì)程序表中包括的賬戶和列報(bào)結(jié)構(gòu)，因此恰當(dāng)?shù)慕M合重要賬戶和列報(bào)與認(rèn)定可以幫助注冊會(huì)計(jì)師采取有效的審計(jì)方案。值得注意的是，由于有時(shí)可能會(huì)對某一重要賬戶或列報(bào)確定不同的審計(jì)目標(biāo)，因此可以將該重要賬戶和列報(bào)細(xì)化，比如本矩陣中將應(yīng)收賬款賬面價(jià)值分為應(yīng)收賬款余額與壞賬準(zhǔn)備兩項(xiàng)列示，并分別定義相關(guān)認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)。注4：以下是對具體審計(jì)程序的進(jìn)一步解釋：具體審計(jì)程序列示于“進(jìn)一步審計(jì)程序表”（見索引號(hào)為的審計(jì)工作底稿）。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套“進(jìn)一步審計(jì)程序表”，并與具體審計(jì)計(jì)劃中的“進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃總體方案”相互索引

35、。待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將基于所計(jì)劃的具體審計(jì)程序，進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序與結(jié)果，并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用對于以電子形式存在的信息，注冊會(huì)計(jì)師可以通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序，本部分是對以上6.1部分的補(bǔ)充。以下記錄使用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)所對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、審計(jì)目標(biāo)與具體程序。會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)編號(hào)（可與以上6.1部分相互索引）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)程序應(yīng)收賬款1（1）重新計(jì)算應(yīng)收賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性（2）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取函證樣本7其他程序記錄根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。71 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文

36、件中的其他信息記錄其他信息的性質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序其他信息審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序年度報(bào)告確定年度報(bào)告中包含的其他信息是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致在報(bào)告日前，向管理層獲取年度報(bào)告草稿并閱讀（應(yīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中規(guī)定的程序執(zhí)行，在此略）72 其他（略）需要強(qiáng)調(diào)的是：本指南附錄中的例僅服務(wù)于演示目的，并不能涵蓋所有情況，也不能取代準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第六章 計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié) 總體審計(jì)策略案例分析晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略的確定案例分析一、背景介紹誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受晨風(fēng)公司的委托，審計(jì)晨風(fēng)

37、公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。副主任會(huì)計(jì)師呂小軍為項(xiàng)目經(jīng)理，注冊會(huì)計(jì)師王越是該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，莉、黃菊、周華、史新為項(xiàng)目組成員?，F(xiàn)需要對所獲取的信息進(jìn)行分析比較，以助于擬定總體審計(jì)策略。對這一階段的工作予以規(guī)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則主要有中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作自2007年1月1日起開始實(shí)施，目的在于規(guī)注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃，與時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定：計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)

38、險(xiǎn)降至可接受的低水平。此外，為了規(guī)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，財(cái)政部還頒布了中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序，于2007年1月1日起開始實(shí)施。該準(zhǔn)則第三條對分析程序的定義是：注冊會(huì)計(jì)師通過不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在實(shí)務(wù)工作中，誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部要求審計(jì)小組嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求來指導(dǎo)這一階段的分析與計(jì)劃工作。本案例介紹總體審計(jì)策略的編制過程與方法，重點(diǎn)在于對未審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析，以判

39、斷審計(jì)中可能存在的重大問題，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，最終形成總體審計(jì)策略。二、案例容與過程王越在取得相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，安排助理人員莉、黃菊對晨風(fēng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了趨勢分析性測試，在此基礎(chǔ)上形成了總體審計(jì)策略。具體分析過程如下。（一）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析助理人員莉把2009年的主要數(shù)據(jù)與上年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從總體上進(jìn)行分析，編制了趨勢分析表如下所示。趨 勢 分 析 表 （1）被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號(hào)：Z2 - 5 - 1編制人：莉日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：明日期：201

40、0年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目2008年2009年2009年比2008年說明（說明欄僅分析增減比例超過10%以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)增長金額增長%=-=/營業(yè)收入76 03856 798-19 240-25.32009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（金額計(jì)量單位：萬元）的比較分析：1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%和27.1%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9%，說明本年度晨風(fēng)公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，以與銷售如何影響本年度利潤的情況。2.利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1%和467.1%，說明除了要關(guān)注本年度銷售對利潤的影響外，還要關(guān)注其

41、他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年度利潤的影響。3.存貨余額同比減少了16.6%，營業(yè)成本減少了27.1%。4.速動(dòng)資產(chǎn)同比增加了18.7%，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。5.在建工程同比減少了43.1%，審計(jì)時(shí)要關(guān)注其減少對利潤的影響。營業(yè)成本59 68443 524-16 160-27.1營業(yè)利潤15 37012 318-3 052-19.9利潤總額620-2 034-2 654-428.1凈利潤554-2 034-2 588-467.1應(yīng)收賬款43 69450 9767 28216.7存貨46 06838 412-7 656-16.6流動(dòng)資產(chǎn)104 250110 0465 7965.6速

42、動(dòng)資產(chǎn)45 32253 8148 49218.7固定資產(chǎn)90 70893 6222 9143.2在建工程3 6442 072-1 572-43.1資產(chǎn)總額165 674170 7345 0603.1流動(dòng)負(fù)債100 176103 9583 7823.8負(fù)債總額126 702132 5525 8504.6實(shí)收資本26 84228 1061 2644.7凈資產(chǎn)額38 97238 182-790-2.0趨 勢 分 析 表 （2）被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號(hào)：Z2 - 5 - 2編制人：莉日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項(xiàng)目質(zhì)

43、量控制復(fù)核人：明日期：2010年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目2008年2009年增減數(shù)（百分點(diǎn)）說 明已審數(shù)所占比重%未審數(shù)所占比重% = - 流動(dòng)資產(chǎn)104 25062.92110 04664.451.532009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（金額計(jì)量單位：萬元）的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無重大異常變動(dòng)。長期股權(quán)投資1 1080.661 1080.65-0.01固定資產(chǎn)凈額55 71433.6254 71632.05-1.57在建工程3 6442.204 6422.720.52無形資產(chǎn)9580.602220.13-0.47資產(chǎn)合計(jì)165 674

44、100.00170 734100.00流動(dòng)負(fù)債100 17679.06103 95878.43-0.63長期負(fù)債26 52620.9428 59421.570.63負(fù)債合計(jì)126 702100.00132 552100.00實(shí)收資本26 84268.8828 10673.614.73其他權(quán)益12 13031.1210 07626.39-4.73所有者權(quán)益合計(jì)38 972100.0038 182100.00注：說明欄僅分析增減比例超過10%以上的項(xiàng)目。（二）根據(jù)確定的指標(biāo)和要求，完成選定的有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算王越認(rèn)為有必要再對一些重要指標(biāo)進(jìn)行比較，以確認(rèn)這些指標(biāo)的變動(dòng)是否合理，是否與在前期調(diào)查中所掌握

45、的企業(yè)經(jīng)營狀況的變化情況一致。王越安排審計(jì)人員黃菊對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，與上年度相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，考慮其變化容是否在審計(jì)人員的預(yù)期之，并得出分析結(jié)論。黃菊編制的重要指標(biāo)比率分析表如下表所示。重 要 比 率 指 標(biāo) 趨 勢 分 析 表被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號(hào)：Z2 - 5 - 3編制人：黃菊日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：明日期：2010年2月1日比率指標(biāo)計(jì)算公式2008年2009年增減數(shù)（%）說 明 =-/償債能力比率2009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的

46、比較分析：1.利息保障倍數(shù)降低了44.1% ，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35.8% ，有兩方面的原因：一是，銷售收入同比有較大幅度的減少，二是，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營的影響。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度的下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營的影響。4.各個(gè)獲利能力比率巨大幅度降低，是由各影響項(xiàng)目綜合作用的結(jié)果。1.流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1.041.061.92.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債0.450.5215.9財(cái)務(wù)標(biāo)桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0.760.782.62.

47、資本對負(fù)債比率資本總額/負(fù)債總額0.21190.21200.053.利息保障倍數(shù)（稅前利潤+利息支出）/利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.31.03-20.82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業(yè)利潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-478.63.總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)0.003-0.012-500注：（1）速動(dòng)資產(chǎn) = 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨。 （2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均總資產(chǎn)、平均凈資產(chǎn)分別按年初余額與年末余額的平均數(shù)計(jì)算。（三）根據(jù)審閱與計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復(fù)核莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了如下表所示的分析性測試情況匯總表。分 析 性 測 試 情 況 匯 總 表被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號(hào)：Z2 - 5 - 5編制人：莉、黃菊日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1