中級模擬試題二答案

1、模擬試題（三）參考答案及詳細解析一、單項選擇題1. C【解析】A公司與B公司共同控制的資產(chǎn)應(yīng)按約定份額確認(rèn)為相應(yīng)資產(chǎn)，不應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，也不應(yīng)確認(rèn)投資收益，選項ABD錯誤；選項 C, 2010年應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本的金額= 90+12+18 = 120 （萬元）。具體核算如下：2009 年 12 月 31 H :借：投資性房地產(chǎn)一一共同控制資產(chǎn)1 800 ( 3 000X60%)1800貸：銀行存款2010 年 12 月 31 H :借：銀行存款240 (400X60%)貸：其他業(yè)務(wù)收入240借：其他業(yè)務(wù)成本90 (1 800 / 20)貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊9借：其他業(yè)務(wù)成本012貸：

2、應(yīng)付職工薪酬1借：其他業(yè)務(wù)成本218貸：銀行存款12. A8【解析】 該設(shè)備的入賬價值 =900+20+2+30+8=960 （萬元）應(yīng)計提的折舊額 =960X （ 2 / 10）X （ 8 / 12） =128 （萬元）3. C【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益借方，其他幾項業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)交易費用皆計入其初始入賬價值。4. D5. C【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 =（15 2） 3X4=1 （萬元）B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 =15 3X4=3 （萬元）。具體核算如下：A公司的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資等12壞賬準(zhǔn)備2營業(yè)外支岀一一債務(wù)重組損失1貸：應(yīng)收賬款15B公司

3、的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款15貸：股本3資本公積股本溢價9營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得36. B【解析】 選項 B, 稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā) 生時 允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，會使預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)；選項 A, 企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 , 按稅法規(guī) 定與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除；選項C,其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可于稅前扣除的金額0,所以，賬面價值=計稅基礎(chǔ)；選項 D,稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。7. B【

4、解析】 （1）甲公司 2010 年 2月 26日初始投資成本 = 5 200X60%=3 120 （萬元）；（2）甲公司 3月 29 日對乙公司宣告的分紅額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。（3）甲公司 3月 31日對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 3 120 萬元。& D9. C【解析】 政策變更對 2009年的期初留存收益影響 =（600-500） X75% = 75 （萬元）。10. C【解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支岀，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支岀，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。11.

5、B【解析】 A 公司因該項股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益+ 10 ） =30 （萬元）。 A 公司的有關(guān)分錄為：2008年 3月 1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款2008年 4月 3日借：銀彳丁存款貸：應(yīng)收股利2008 年 12月 31日借：資本公積 - 其它資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動2009年 2月 4日借：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 投資收益借：投資收益貸：資本公積 - 其它資本公積12. D【解析】 甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益13. B【解析】 2010 年 3 月 31 日甲公司=現(xiàn)金流入 （3050+

6、65）現(xiàn)金流出 （3 0753 020653 08565651201203 0501203 020150120120=15 （萬元）。= 200- （ 150+4） -=130- （140-25 ）專項儲備安全生產(chǎn)費”的余額10+170X1=206 （萬元）14. D【解析】 2009年1? 7月和12月為資本化期間；%1 2009年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用 = 6000X8%X8 / 12 = 320 （萬元）；%1 2009 年專門借款資本化期間因投資國債而創(chuàng)造的收益 =3 600X0.3%X6+2 300X 0.3%Xl + l 800X0.3%X 1=77.1（萬元）；%1 2

7、009 年專門借款利息費用資本化額 =320-77.1=242.9 （萬元）。15. A【解析】 選項 A, 事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)通過“其他收入”科目核算。二、多項選擇題1. CD2. ABCD3. ABC【解析】 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支岀，應(yīng)該計入長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，因此選項D 不正 確。4. BCD【解析】 債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計

8、負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)該將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。5. ABC【解析】 根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項 ABC 都沒有體現(xiàn)債權(quán) 人讓步，所以不屬于債務(wù)重組。6. AC【解析】 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)該將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積，選項 B 不正確；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入投資收益，選項 D 不正確。7. AB【解析】 選項 A, 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按

9、該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原己計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；選項B、C,采用公允價值模 式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；選項D,自用房地產(chǎn)或 存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。& BCD【解析】 選項 A, 企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全

10、部或部分款項預(yù)期由第三方或其他方補償?shù)?，在該補償基本確定能收到時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)，且金額不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的金額。9. ABCD確認(rèn)【解析】選項D,建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計未完工部分的損失為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。10. ABCD三、判斷題1. X【解析】 同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額 , 不需要確認(rèn)。2. V3. X【解析】我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。4. X【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在

11、編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購 買 日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。5. X【解析】超出部分應(yīng)該以市場價格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。6. V7. X【解析】遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅 率 計量。& X【解析】企業(yè)難以區(qū)分某項變更屬于會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估 計 變更處理。9. X【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。10. X【解析

12、】民間非營利組織如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。四 '計算分析題1.【答案】（1）2007 年末，甲公司財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（502） X10X1 /2X1 =240 （ 萬元），同時確認(rèn)管理費用 240 萬元。相關(guān)會計分錄為：240240=（ 50-3-4 ） X12X2/3X 1=344借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬（ 2） 2008 年末，甲公司財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額萬元），因此，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額=344 240=104 （萬元），同

13、時確 認(rèn)管理費 用 104 萬元。相關(guān)會計分錄為：104104借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬（3） 2009 年 10 月 20 日因為股權(quán)激勵計劃取消，甲公司財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（ 50-3-1 ） X11X3/3X1=5O6 （ 萬元），因此，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額 = 506-344=162 （萬元），同時確認(rèn)管理費用 162 萬元。現(xiàn)金補償 600 萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分94 （600506） 萬元，應(yīng)該計 入當(dāng)期費用（管理費用）。相關(guān)會計分錄為：借：管理費用 162貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬506管理費用94貸：銀行存款 6002. 【答案】

14、（1） 根據(jù)資料 （ 1）,編制甲公司各年的相關(guān)會計分錄：2009 年 12 月：借：固定資產(chǎn) 320貸：銀行存款 320 2010 年計提的折舊金額 =（32020） X5 / 15 = 100 （萬元） 借：管理費用 100貸：累計折舊 100 2011 年 1月 1 日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)： 借：投資性房地產(chǎn)一一成本300累計折舊100貸：固定資產(chǎn) 320 資本公積 - 其它資本公積 80 2011 年收取租金時：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動 6 貸：公允價值變動損益 6 2011 年 12 月 31 H ：借：固定資產(chǎn) 320貸：銀行存款 320（2）根據(jù)資料 （ 2）,

15、編制甲公司與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會計分錄： %1 2011 年 1 月 1 日，將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時： 借：投資性房地產(chǎn)一一成本38 000投資性房地產(chǎn)累計折舊1 500貸：投資性房地產(chǎn)30 000遞延所得稅負(fù)債 2 375 38 000- （30 000-1 500） X25% 利潤分配一一未分配利潤6 412. 5盈余公積712.5%1 2011 年末，將投資性房地產(chǎn)按公允價值計量：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動2 000貸：公允價值變動損益 2 000 %1 2012 年 1 月 1 日： 借：銀行存款41 000貸：其他業(yè)務(wù)收入41 000借：其他業(yè)務(wù)成本4

16、0 000貸：投資性房地產(chǎn)一一成本38 000公允價值變動2 000借：公允價值變動損益 2 000貸：其他業(yè)務(wù)成本2 000（3） 根據(jù)資料 （1） 和資料 （2） ,計算甲公司因該兩項投資性房地產(chǎn)而對 業(yè)利潤的影響金額：2011 年利潤表中 營對營業(yè)利潤的影響金額 =20+6+2 000=2 026 ( 萬元 )五、 綜合題1. 【答案】(1) 業(yè)務(wù)，長城公司的會計處理有誤。根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研究階段的支岀應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益，甲公司將其資本化的處理不正確。更正分錄：借：管理費用80累計攤銷20貸：無形資產(chǎn)100%1業(yè)務(wù)，長城公司購入無形資產(chǎn)的處理正確，但無形資產(chǎn)攤銷的會

17、計處理有誤。根據(jù)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的相關(guān)規(guī)定，有第三方承諾未來購買的，該無形資產(chǎn)的殘值為購買價格；并且, 無形資產(chǎn)的使用壽命為法律保護期限、使用壽命和預(yù)期收益年限中的較短者。2月至 11 月， 長城公司對該無形資產(chǎn)應(yīng)計提的攤銷額 =(1 800-1 260) / (5X12) X 10=90( 萬元)， 所以原處理不正確。更正分錄為：60借：累計攤銷貸：管理費用60150-(1 800-1 260)/ (5X12) X10%1業(yè)務(wù)，長城公司的會計處理有誤。根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新的銷售，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。甲公司按照差額 確認(rèn)收入，并

18、且將回收的商品計入營業(yè)外收入的處理不符合規(guī)定。更正分錄：借：營業(yè)外收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入100%1業(yè)務(wù)，長城公司的會計處理有誤。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授 予客戶獎勵積分的銷售方式下，銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款應(yīng)當(dāng)在本次商品銷售與獎勵積分的公允價值之間進行分配，取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分應(yīng)確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。因此，長城公司的處理不正確。更正分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入70貸：遞延收益70 (2) 資料(2)中、事項都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。%1事項，因質(zhì)量問題資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在，該事項對根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的資產(chǎn)負(fù)

19、債表產(chǎn)生重大影響，因此屬于調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：借 以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)收入1 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 )170貸：應(yīng)收賬款1 160以前年度損益調(diào)整一一財務(wù)費用10借 庫存商品750貸：以前年度損益調(diào)整 營業(yè)成本7501 1601 160240借 應(yīng)收賬款貸：銀行存款借 利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整240%1事項，該事項資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在，且長城公司已經(jīng)按照律師意見做過會計處理，到3月 12 0,法院的判決對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供了進一步的證據(jù)，因此屬于調(diào)整事項。調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出60 (180-120)60貸：預(yù)計負(fù)債借

20、：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整2.【答案】(1)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。使用期望現(xiàn)金流量法計算該條生產(chǎn)線未來5年每年以美元計價的現(xiàn)金流量的情況如下：第一年的現(xiàn)金流量 =100X20%+80X60%+40X20% = 76（萬美元）(萬美元)(萬美元)(萬美元)(萬美元)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收第二年的現(xiàn)金流量=96X20%+72X60%+30X20%=68.4第三年的現(xiàn)金流量=90X20%+70X60%+24X20%=64.8第四