財(cái)務(wù)會計(jì)培訓(xùn)教材-本量利分析原理（PPT108頁）

1、本量利分析原理l第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述l第二節(jié)第二節(jié) 保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分析l第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)聯(lián)因素變動對保本點(diǎn)的影響分析關(guān)聯(lián)因素變動對保本點(diǎn)的影響分析l第四節(jié)第四節(jié) 本量利分析的應(yīng)用本量利分析的應(yīng)用l本章重點(diǎn)問題本章重點(diǎn)問題更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載第一節(jié) 本量利分析概述l本量分析的基本涵義本量分析的基本涵義l本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定l本量利關(guān)系的基本公式本量利關(guān)系的基本公式l邊際貢獻(xiàn)及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算邊際貢獻(xiàn)及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算一、本量分析的基本涵義 本量利分析（本量利分析（ 簡稱為簡稱為CVP分析分析)是成本是成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡

2、稱，是指在變動成本計(jì)算模式的利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的模型來揭示成本（固定成本、基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的模型來揭示成本（固定成本、變動成本）、銷售量、利潤等變量之間相互影響相變動成本）、銷售量、利潤等變量之間相互影響相互制約的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種定量分析方法。互制約的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假定1 1、成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 假定所有成本均己按其性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩大部分。假定所有成本均己按其性態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩大部分。2 2、線性假定線性假定 變動成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)得以保證，成本函數(shù)表現(xiàn)

3、為線變動成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)得以保證，成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程，同時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)，單價(jià)也不因產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變化而改變，銷性方程，同時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)，單價(jià)也不因產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變化而改變，銷售收入也是直線方程。售收入也是直線方程。3 3、固定成本不變假定固定成本不變假定 假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在保持成本水平和售價(jià)水平不變所能假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在保持成本水平和售價(jià)水平不變所能允許的范圍內(nèi)變化的，于是固定成本總額的不變性。允許的范圍內(nèi)變化的，于是固定成本總額的不變性。4 4、產(chǎn)銷平衡假定產(chǎn)銷平衡假定 即假定只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品均可找到市場；即假定只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，

4、生產(chǎn)出來的產(chǎn)品均可找到市場；5 5、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假定 若多于一種產(chǎn)品時(shí)，也假定產(chǎn)銷量發(fā)生變化時(shí)，原來各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷若多于一種產(chǎn)品時(shí)，也假定產(chǎn)銷量發(fā)生變化時(shí)，原來各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量占全部產(chǎn)銷量的比重不發(fā)生變化。量占全部產(chǎn)銷量的比重不發(fā)生變化。三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤營業(yè)利潤=銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本保本保利公保本保利公式以其為基式以其為基礎(chǔ)推導(dǎo)礎(chǔ)推導(dǎo)EBIT=S-V-F=pxQ-bxQ-F=(p-b)XQ-F更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載四、邊際貢獻(xiàn)及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算l單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)l邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額l邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率

5、l變動成本率變動成本率單位邊際貢獻(xiàn)（cX） 單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減單位邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動成本后的差額。去單位變動成本后的差額。 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)單位變動成本單價(jià)單位變動成本 銷售單價(jià)銷售單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)總額（TcX）邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額動成本之間的差額 。邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動成本 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售量銷售量 銷售收入銷售收入邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 固定成本營業(yè)利潤固定成本營業(yè)利潤 邊際貢獻(xiàn)率（cXR）邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售邊際貢獻(xiàn)

6、率是指邊際貢獻(xiàn)總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入銷售收入100% 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)單價(jià)100% 1變動成本率變動成本率邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率變動成本率1變動成本率（bR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。的百分比。變動成本率變動成本率=變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% =單位變動成本單位變動成本/單價(jià)單價(jià)100% =1邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率 【例【例41】 例41 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，乙知該產(chǎn)品的單位變動成本為42，售單價(jià)為70元，每個(gè)月的固定

7、成本為20 000元。本月出售了1500件該產(chǎn)品。 要求：計(jì)算各邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)、變動成本率和本月營業(yè)利潤。根據(jù)資料計(jì)算如下： 單位邊際貢獻(xiàn)704228(元) 邊際貢獻(xiàn)281 50042000(元) 邊際貢獻(xiàn)率28/7010040 變動成本率42/70 x10060 邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率40+601 本月營業(yè)利潤420002000022000(元)第二節(jié) 保本點(diǎn)分析l保本分析的基本概念保本分析的基本概念l保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)的確定l企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)l關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究一、保本點(diǎn)的基本概念 保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰保本分析就是研究當(dāng)企

8、業(yè)恰好處于好處于保本狀態(tài)保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。系的一種定量分析方法。收支相收支相等、損等、損益平衡、益平衡、不盈不不盈不虧、利虧、利潤為零潤為零 保本點(diǎn)（保本點(diǎn)（BEPBEP）是指能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程）是指能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中達(dá)到不盈不虧狀態(tài)的銷售量（額）。中達(dá)到不盈不虧狀態(tài)的銷售量（額）。單一品種保本單一品種保本點(diǎn)表現(xiàn)形式點(diǎn)表現(xiàn)形式保本量（保本量（BEVBEV量）量） 保本額（保本額（BESBES額）額） 保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式：二、單一品種保本點(diǎn)的確定方法二、單一品種保本點(diǎn)的確定方法 l基本公式法基本公式法l邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)法l圖解法圖解法（一）

9、基本公式法（一）基本公式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。一種方法。 =固定成本保本量單價(jià)-單位變動成本【例【例42】 =固定成本保本額 保本量x單價(jià)1-單位變動成本率 例42 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，乙知該產(chǎn)品的單位變動成本為24元，銷售單價(jià)為40元，月固定成本為80 000元。 要求：計(jì)算該產(chǎn)品的保本銷售量與保本銷售額。保本銷售量保本銷售量Q=F/(p-b)=80 000/(40-24)=5 000(件件)保本銷售額保本銷售額S=p*Q=40*5 000

10、=200 000（元）（元）Or S=F/(1-b/p)=80 000/(1-24/40)=200 000(元元)（二）邊際貢獻(xiàn)法（二）邊際貢獻(xiàn)法=固定成本保本量單位邊際貢獻(xiàn)【例【例43】 =固定成本保本額邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)法是指利用邊際貢獻(xiàn)與業(yè)務(wù)量、利潤之間邊際貢獻(xiàn)法是指利用邊際貢獻(xiàn)與業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系直接計(jì)算保本銷售量或保本銷售額的一種方的關(guān)系直接計(jì)算保本銷售量或保本銷售額的一種方法。當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本法。當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本總額時(shí)，才會出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)?？傤~時(shí)，才會出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。 例4-3 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷

11、售一種產(chǎn)品，乙知該產(chǎn)品的單位變動成本為24元，銷售單價(jià)為40元，月固定成本為80 000元。 要求：計(jì)算該產(chǎn)品的保本銷售量與保本銷售額。單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=40-24=16（元）（元）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=16/40=0.4保本銷售量保本銷售量Q=F/Xc=80 000/16=5 000(件件)保本銷售額保本銷售額S=F/XcR=80 000/0.4=200 000（元）（元）（三）圖示法 1 1、傳統(tǒng)式圖、傳統(tǒng)式圖 該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成該圖以固定成本為基礎(chǔ)，能清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示保本點(diǎn)、利本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)能揭示保本點(diǎn)、利潤三角區(qū)

12、與虧損三角區(qū)的關(guān)系。潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖按 坐 標(biāo) 圖按 坐 標(biāo) 圖橫 軸 所 代橫 軸 所 代表 的 業(yè) 務(wù)表 的 業(yè) 務(wù)量不同量不同【例【例44】 （三）圖示法（三）圖示法l2 2、傳統(tǒng)式及其作圖步驟、傳統(tǒng)式及其作圖步驟l（1 1）畫銷售收入線）畫銷售收入線l（2 2）畫總成本線）畫總成本線l（3 3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載（三）圖示法（三）圖示法銷售收入線y=px總成本線y=a+bx銷售量x (件)固定成本線F成本成本/收入收入y（元）（元）O虧損區(qū)盈盈利利區(qū)區(qū)

13、臨界點(diǎn)變動成變動成本本固定成固定成本本利潤利潤圖1 傳統(tǒng)式保本圖2、貢獻(xiàn)式圖 貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映邊際置于變動成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 ?！纠纠?5】 2、貢獻(xiàn)式圖銷售收入線y=px總成本線y=a+bx銷售量x (件)變動成本線成本成本/收入收入y（元）（元）O虧損區(qū)盈盈利利區(qū)區(qū)臨界點(diǎn)變動成變動成本本固定成固定成本本利潤利潤貢獻(xiàn)毛貢獻(xiàn)毛益益3、利潤業(yè)務(wù)量式 利潤利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，

14、縱軸代表利潤或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形系的圖形?！緢D【圖45】 利潤線銷售量x (件)成本成本/收入收入y（元）（元）O虧損區(qū)盈盈利利區(qū)區(qū)臨界點(diǎn)固定成固定成本本利潤利潤貢獻(xiàn)毛貢獻(xiàn)毛益益3、利潤業(yè)務(wù)量式l如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是如果橫軸是銷售量，利潤線的斜率是cXl如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是如果橫軸是銷售額，利潤線的斜率是cXRl如果銷售量如果銷售量0，企業(yè)最大的虧損額是，企業(yè)最大的虧損額是a變化規(guī)律變化規(guī)律三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)l保本作業(yè)率指標(biāo)保

15、本作業(yè)率指標(biāo)l安全邊際指標(biāo)安全邊際指標(biāo) 更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載（一）保本作業(yè)率指標(biāo) 保本作業(yè)率又叫臨界點(diǎn)作業(yè)率、保本點(diǎn)開工保本作業(yè)率又叫臨界點(diǎn)作業(yè)率、保本點(diǎn)開工率、率、“危險(xiǎn)率危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)銷售量占正常（預(yù)，是指保本點(diǎn)銷售量占正常（預(yù)計(jì)）銷售量的比值。計(jì)）銷售量的比值。 該指標(biāo)說明企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利必須達(dá)到的最低該指標(biāo)說明企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利必須達(dá)到的最低作業(yè)水平，它是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安作業(yè)水平，它是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。全。 （一）保本作業(yè)率指標(biāo)%100%100現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額保本額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量保本量保本作業(yè)率【例【例44】 例例4-4 4-4 設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和

16、銷售一種產(chǎn)品，乙設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，乙知該產(chǎn)品的單位變動成本為知該產(chǎn)品的單位變動成本為2424元，銷售單元，銷售單價(jià)為價(jià)為4040元，月固定成本為元，月固定成本為80 00080 000元，本年元，本年預(yù)計(jì)（正常）銷售量為預(yù)計(jì)（正常）銷售量為10 00010 000件。件。 要求：要求：計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 保本作業(yè)率保本作業(yè)率= =（5 000/10 0005 000/10 000）* *100%=50%100%=50% = =（5 0005 000* *40/10 00040/10 000* *4040）* *100%=50%100%=50%（二）安全

17、邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 1、安全邊際、安全邊際安全邊際是指實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)安全邊際是指實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它是正指標(biāo)，是企業(yè)銷售量（額）務(wù)量之間的差量。它是正指標(biāo)，是企業(yè)銷售量（額）可以降低的最低限度?？梢越档偷淖畹拖薅?。 安全邊際計(jì)算公式%100%100現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額安全邊際額現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際量安全邊際率單價(jià)安全邊際量銷售額保本計(jì)銷售額現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額銷售量保本計(jì)銷售量現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量安

18、全邊安全邊際率際率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危險(xiǎn)危險(xiǎn)值得注值得注意意比較安比較安全全安全安全很安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際指標(biāo)越大安全邊際指標(biāo)越大越好越好【例【例45】 安全邊際量安全邊際量=10 000-5 000=5 000=10 000-5 000=5 000（件）（件）安全邊際額安全邊際額=10 000=10 000* *40-5 00040-5 000* *40=200 00040=200 000（元）（元）安全邊際率安全邊際率=5 000/10 000=5 000/10 000* *100%=50%

19、100%=50%安全邊際率保本作業(yè)率安全邊際率保本作業(yè)率= = +=1保本銷售量（額）安全邊際量實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額） 實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（額）2、安全邊際與銷售利潤、銷售利潤率的關(guān)系銷售利潤=安全邊際量x單位邊際貢獻(xiàn) =安全邊際額x邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率=安全邊際額/銷售收入四 多品種條件下的保本點(diǎn)的分析應(yīng)用條件：企業(yè)生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品的情況應(yīng)用條件：企業(yè)生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品的情況下，由于不同品種的產(chǎn)品在銷售數(shù)量上不能下，由于不同品種的產(chǎn)品在銷售數(shù)量上不能相加，只能選擇反映各種產(chǎn)品銷售量的貨幣相加，只能選擇反映各種產(chǎn)品銷售量的貨幣指標(biāo)，即銷售額來反映。指標(biāo)，即銷售額來反映。l加權(quán)平均法加權(quán)平均法l

20、分算法分算法l聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法l歷史資料法歷史資料法l主要品種法主要品種法 （一）加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法（加權(quán)平均法） 加權(quán)邊際貢獻(xiàn)法是先計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率，并以各產(chǎn)品的銷售比重為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率，然后根據(jù)加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額、最后再分別計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額的方法。計(jì)算步驟計(jì)算步驟1、計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額、計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額(S)S= Sj= Pj*Qj2、計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重（權(quán)重、計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重（權(quán)重Wj）Wj=Sj/S3、計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率（、計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率（cmRw）cmRw= cmRj*Wj4、計(jì)算多個(gè)產(chǎn)品

21、的綜合保本額、計(jì)算多個(gè)產(chǎn)品的綜合保本額綜合保本額綜合保本額=F/cmRw5、分別計(jì)算各產(chǎn)品的保本額和保本量、分別計(jì)算各產(chǎn)品的保本額和保本量BESj=綜合保本額綜合保本額*WjBEV=BESj/Pj【例【例46】 例例6 6：假設(shè)三維公司的固定成本總額為：假設(shè)三維公司的固定成本總額為33 30033 300元。同時(shí)生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙元。同時(shí)生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙3 3種產(chǎn)品種產(chǎn)品( (假假設(shè)產(chǎn)銷平衡設(shè)產(chǎn)銷平衡) )。有關(guān)資料如表。有關(guān)資料如表4646所示。所示。產(chǎn)品銷量（件）單價(jià)（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）邊際貢獻(xiàn)率甲3 32020101050%乙8 300107330%丙2 00

22、08.36.641.6620%1、計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售額銷售總額=3 320*20+8 300*10+2 000*8.3=166 000（元）2、計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重甲產(chǎn)品的銷售比重=（ 3 320*20）/166 000=40%乙產(chǎn)品的銷售比重=（8 300*10）/166 000=50%丙產(chǎn)品的銷售比重=（2 000*8.3）/166 000=10%3、計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=50%*40%+30%*50%+20%*10%=37%4、計(jì)算綜合保本額綜合保本額=33 300/37=90 000（元）5、計(jì)算各種產(chǎn)品的保本量和保本額甲產(chǎn)品的保本額=90 000*40%=36

23、 000（元）甲產(chǎn)品的保本量=36 000/20=1 800（件）乙產(chǎn)品的保本額=90 000*50%=45 000（元）乙產(chǎn)品的保本量=45 000/10=4 500（件）丙產(chǎn)品的保本額=90 000*10%=9 000（元）丙產(chǎn)品的保本量=9 000/8.3=1 085（件）( (二二) )分算法分算法 分算法是指在一定條件下，將全廠固定分算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算每種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額；然后，計(jì)算每種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額；然后，再將各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額匯總，再將各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額匯總

24、，求得綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額。求得綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 l分算法的關(guān)鍵是要合理分配固定成本。對于專分算法的關(guān)鍵是要合理分配固定成本。對于專屬于某種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的固定成本即專屬固屬于某種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的固定成本即專屬固定成本，如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備的折舊費(fèi)定成本，如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備的折舊費(fèi)及基本維修費(fèi)，應(yīng)歸該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；對于應(yīng)由多及基本維修費(fèi)，應(yīng)歸該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的固定成本即共同固定成，則種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的固定成本即共同固定成，則應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，常用的分配應(yīng)選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有銷售額、產(chǎn)品重量、長度、體積、標(biāo)準(zhǔn)有銷售額、產(chǎn)品重量、長

25、度、體積、 工工時(shí)、邊際貢獻(xiàn)或材料耗用量等。時(shí)、邊際貢獻(xiàn)或材料耗用量等?！纠纠?7】 例例7：以例：以例6資料為基礎(chǔ)，假定固定成本資料為基礎(chǔ)，假定固定成本33 300元中由甲產(chǎn)品元中由甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的專屬固定成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的專屬固定成本1 200元，其余部分為甲、乙、丙產(chǎn)元，其余部分為甲、乙、丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本，按各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行品應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本，按各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分配。邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額=3 320*10+8 300*3+2 000*1.66 =33 210+24 900+3 320=61420（元）（元）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本12

26、00+(33 300-1 200)/61 420 X33 2001200十十17 351=18 551(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本(32 100/61 420)x 24 900=13014（元）（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)拉的固定成本丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)拉的固定成本(32 100/61420)3 3201735（元）（元）甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額18 551/5037 102(元元)乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額13 014/4032 535(元元)丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額1 735/1017 350(元元)項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售

27、單價(jià)20108.3-單位變動成本1076.64-單位邊際貢獻(xiàn)1031.66-邊際貢獻(xiàn)率50%30%20%固定成本18 55113 0141 73533 300保本點(diǎn)銷售額37 10232 53517 35086 987如果該企業(yè)的實(shí)際銷售額為：甲為40 000元、乙為26 987元、丙為20 000元。甲產(chǎn)品超過保本額的邊際貢獻(xiàn)：（40 000-37 102）*50%=1449（元）乙產(chǎn)品超過保本額的邊際貢獻(xiàn)：（26 987- 32 535）*30%=-1664.4（元）丙產(chǎn)品超過保本額的邊際貢獻(xiàn)：（20 000- 17 350）*20%=530（元）三產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額=1449-1664.

28、4+530=314.6（元）注意：分算法適用于固定成本能夠比較準(zhǔn)確注意：分算法適用于固定成本能夠比較準(zhǔn)確地分配給各產(chǎn)品的情形。地分配給各產(chǎn)品的情形。 固定成本的分?jǐn)偸苓x擇標(biāo)準(zhǔn)影響較大，帶固定成本的分?jǐn)偸苓x擇標(biāo)準(zhǔn)影響較大，帶有一定的主觀性。有一定的主觀性。（三）聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例的間客觀存在的相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位基礎(chǔ)上，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析變動成本，進(jìn)行多品種條件下本量利分析的一種方法。的一種方法。 聯(lián)合單位法計(jì)算公式

29、聯(lián)合單價(jià)=（某產(chǎn)品單位售價(jià)x該產(chǎn)品銷量比）聯(lián)合單位變動成本=（某產(chǎn)品單位變動成本x該產(chǎn)品銷量比）聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)=聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合保本量固定成本/聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn) 某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比 【例【例48】 假設(shè)華生公司的固定成本總額為30 000元。同時(shí)生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙3種產(chǎn)品(假設(shè)產(chǎn)銷平衡)。有關(guān)資料如表48所示。產(chǎn)品銷量（件）單價(jià)（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）邊際貢獻(xiàn)率甲3 00020101050%乙2 0001510533.3%丙4 000106440%更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載選擇乙產(chǎn)品的銷售量為基準(zhǔn)，則三種產(chǎn)品的銷量比為：甲：乙：

30、丙=3000:2000:4000=1.5:1:2聯(lián)合單價(jià)=20 x1.5+15x1+10 x2=65（元）聯(lián)合單位變動成本=10 x1.5+10 x1+6x2=37（元）聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)=65-37=28（元）聯(lián)合保本量=30 000/28=10715（聯(lián)合單位）甲產(chǎn)品的保本量=10715x1.5=16073（件）乙產(chǎn)品的保本量=10715x1=10715（件）丙產(chǎn)品的保本量=10715x2=21430（件）甲產(chǎn)品的保本額=16073x20=321460（元）乙產(chǎn)品的保本額=10715x15=160725（元）丙產(chǎn)品的保本額=21430 x10=214300（元）（四）歷史資料法（四）歷史資料

31、法 歷史資料法是指根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，歷史資料法是指根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，求出平均每年的銷售收入和貢獻(xiàn)總額，再求出平均每年的銷售收入和貢獻(xiàn)總額，再求出平均的邊際貢獻(xiàn)率來預(yù)測保本點(diǎn)的銷求出平均的邊際貢獻(xiàn)率來預(yù)測保本點(diǎn)的銷售額。售額。 該法適用于產(chǎn)品品種繁多且各產(chǎn)品的邊際貢該法適用于產(chǎn)品品種繁多且各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率相對穩(wěn)定的企業(yè)。獻(xiàn)率相對穩(wěn)定的企業(yè)。【例【例49】 例9：某流通企業(yè)最近三年銷售多種商品的收入、成本等相關(guān)資料，具體內(nèi)容如下表項(xiàng)目第一年第二年第三年合計(jì)平均值銷售收入6807007202100700變動成本5506006201770590邊際貢獻(xiàn)130100100330110邊際貢

32、獻(xiàn)率15.71%固定成本15.71保本額100五、關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究不盈不虧不盈不虧收支相等收支相等利潤為零利潤為零邊際貢獻(xiàn)等于固定成本邊際貢獻(xiàn)等于固定成本安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零安全邊際各項(xiàng)指標(biāo)均為零保本作業(yè)率為保本作業(yè)率為100%企業(yè)一定企業(yè)一定處于保本處于保本狀態(tài)狀態(tài)第三節(jié) 關(guān)聯(lián)因素變動對保本點(diǎn)的影響分析l單因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響l本量利關(guān)系本量利關(guān)系圖圖一、單因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響一、單因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響 EBIT=(p-b)Q-F銷售單價(jià)單獨(dú)變動的影響銷售單價(jià)單獨(dú)變動的影響單位變動成本單獨(dú)變動的影響單位變動成本單獨(dú)變動的影響固定成本單獨(dú)變動的影

33、響固定成本單獨(dú)變動的影響銷售量單獨(dú)變動影響銷售量單獨(dú)變動影響（一）銷售價(jià)格變動的影響 銷售價(jià)格的變動會引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向同方向變動，從而會改變盈虧平衡點(diǎn)。如果其他因素不變，則當(dāng)產(chǎn)品銷售價(jià)格上升時(shí)，會增大單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，在一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤將會增加，或虧損格會減少；當(dāng)產(chǎn)品銷售價(jià)格下降時(shí)，會減少單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，在一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤將會減少，或虧損將會增。 EX1：假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動成本為7.5元，期間固定成本為300 000元，產(chǎn)品單位售價(jià)為12.5元，當(dāng)年的產(chǎn)銷能力為100 000件。如果該公司產(chǎn)品的單位售價(jià)從12.5元提高到15元，其他條

34、件不變。計(jì)算新的保本量、保本額與全年利潤額。原保本量、保本額、利潤額保本量=300 000/（12.5-7.5）=60 000（件）保本額=60 000 x12.5=750 000（元）利潤額=（100 000-60 000）x（12.5-7.5）=200 000（元）新保本量、保本額、利潤額保本量=300 000/（15-7.5）=40 000（件）保本額=40 000 x15=600 000（元）利潤額=（100 000-40 000）x（15-7.5）=450 000（元）原銷售收入線y=px總成本線y=a+bx銷售量x (件)固定成本線F成本成本/收入收入y（元）（元）O新新保保本本點(diǎn)

35、點(diǎn)原保本點(diǎn)圖4-3 單價(jià)變動的保本圖新銷售收入線y=px（二）單位變動成本單獨(dú)變動的影響 產(chǎn)品單位變動成本的變動會引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向相反方向變動，從而改變盈虧平衡點(diǎn)。如果其他因素不變，則當(dāng)產(chǎn)品單位變動成本上升時(shí)，會減少單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，會減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤；當(dāng)產(chǎn)品單位變動成本下降時(shí)，會增大單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率，會增加一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤。EX2EX2：沿用上例資料，但單位變動成本從：沿用上例資料，但單位變動成本從7.57.5元上升元上升到到8.58.5元，其他條件不變。元，其他條件不變。新的保本量、保本額與利潤額為：新的保本量、保本額與利潤額為：保本量保本量=

36、300 000/=300 000/（12.5-8.512.5-8.5）=75 000=75 000（件）（件）保本額保本額=75 000 x12.5=937 500=75 000 x12.5=937 500（元）（元）利潤額利潤額= =（100 000-75 000100 000-75 000）x x（12.5-8.512.5-8.5）=100 =100 000000（元）（元）企業(yè)應(yīng)該采取措施，如通過降低材料采購成本、企業(yè)應(yīng)該采取措施，如通過降低材料采購成本、減少產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝等來降低減少產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝等來降低產(chǎn)品的單位變動成本，從而使盈虧平衡點(diǎn)下降，產(chǎn)品的單

37、位變動成本，從而使盈虧平衡點(diǎn)下降，促使企業(yè)提高利潤。促使企業(yè)提高利潤。銷售收入線y=px原總成本線y=a+bx銷售量x (件)固定成本線F成本成本/收入收入y（元）（元）O原原保保本本點(diǎn)點(diǎn)新保本點(diǎn)圖4-4 單位變動成本變動的保本圖新總成本線y=a+bx（三）固定成本單獨(dú)變動的影響（三）固定成本單獨(dú)變動的影響固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)，企業(yè)固定成本的大小與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模直接相關(guān)，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，固定成本就越高，其盈虧平衡的經(jīng)營規(guī)模越大，固定成本就越高，其盈虧平衡點(diǎn)銷售量也就越大。如果其他因素不變，則當(dāng)固點(diǎn)銷售量也就越大。如果其他因素不變，則當(dāng)固定成本總額上升時(shí)，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)提高，同

38、時(shí)定成本總額上升時(shí)，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)提高，同時(shí)會減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤；當(dāng)固定成本總會減少一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤；當(dāng)固定成本總額下降時(shí)，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)下降，同時(shí)會增加一額下降時(shí)，導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)下降，同時(shí)會增加一定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤。定銷售量下實(shí)現(xiàn)的利潤。EX3：沿用EX1的資料，其中期間固定成本從300 000元提高到350 000元，其他條件不變，計(jì)算新的保本量、保本額、利潤額。保本量=350 000/（12.5-7.5）=70 000（件）保本額=70 000 x12.5=875 000（元）利潤額=（100 000-70 000）x（12.5-7.5）=150 000（元）l企業(yè)應(yīng)該采

39、取措施，如通過賣掉閑置的廠房、機(jī)器設(shè)備等來減少財(cái)產(chǎn)稅、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等固定成本，從而使盈虧平衡點(diǎn)下降，促使企業(yè)提高利潤。銷售收入線y=px原固定成本線銷售量x (件)固定成本線成本成本/收入收入y（元）（元）O原原保保本本點(diǎn)點(diǎn)新保本點(diǎn)圖4-5 固定成本變動的保本圖新總成本線原總成本線（四）銷售量單獨(dú)變動的影響在其他因素不變的情況下，銷售量變動對保本點(diǎn)無影響。銷售量上升會導(dǎo)致利潤增加，反之則下降。一、單因素變動對相關(guān)指標(biāo)的影響單價(jià)單價(jià)，單位邊際貢獻(xiàn)，單位邊際貢獻(xiàn)，保本點(diǎn)，保本點(diǎn)單位變動成本單位變動成本，單位邊際貢獻(xiàn)，單位邊際貢獻(xiàn)，保本點(diǎn)，保本點(diǎn)固定成本固定成本，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保

40、本點(diǎn)，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)銷售量銷售量，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)不變，單位邊際貢獻(xiàn)不變，保本點(diǎn)不變單價(jià)、銷售量上升，利潤上升單價(jià)、銷售量上升，利潤上升單位變動成本、固定成本上升，利潤下降單位變動成本、固定成本上升，利潤下降二、多因素聯(lián)合變動對保本點(diǎn)和二、多因素聯(lián)合變動對保本點(diǎn)和利潤的影響利潤的影響 上述分析都是以假定某一因素變動時(shí)其他因素不變?yōu)榍疤釛l件的，而在實(shí)際工作中，企業(yè)可能會通過采取多種措施，同時(shí)改變多個(gè)因素來調(diào)整盈虧平衡點(diǎn)，以達(dá)到增加利潤的目的。 EX4仍以例EX1資料為例，現(xiàn)假定該公司打算將產(chǎn)品的售價(jià)從12.5元提高到15元，但需要增加下年度的廣告投入225 000元，計(jì)算上述因

41、素變動后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤。新的保本量、保本額、利潤額保本量=（300 000+225 000）/（15-7.5）=70 000（件）保本額=70 000 x15=1 050 000（元）利潤額=（100 000-70 000）x(15-7.5)=225 000（元）銷售收入線y=px原固定成本線銷售量x (件)固定成本線成本成本/收入收入y（元）（元）O原原保保本本點(diǎn)點(diǎn)新保本點(diǎn)圖4-6 多因素變動的保本圖新總成本線原總成本線新銷售收入線y=px三、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點(diǎn)和利三、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點(diǎn)和利潤的影響潤的影響 企業(yè)在生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的情況下，由于不同產(chǎn)品的盈利能力各不相同，因

42、而不同產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率也各不相同。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率較低的產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重上升時(shí)，企業(yè)的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率會下降，從而導(dǎo)致盈虧平衡點(diǎn)綜合銷售額的上升，在同樣的銷售收入總額情況下、企業(yè)的利潤就會下降；反之，企業(yè)的利潤就會上升。產(chǎn)品銷量（臺）售價(jià)（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）邊際貢獻(xiàn)率甲4002001208040%乙20040016024060%丙8050015035070%EX5：假設(shè)某公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的：假設(shè)某公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的固定成本總額為固定成本總額為50 000元，甲乙丙三產(chǎn)品的資元，甲乙丙三產(chǎn)品的資料如下表料如下表（一）原產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下的相關(guān)指

43、標(biāo)1、產(chǎn)品銷售收入及其總收入甲產(chǎn)品：200 x400=80 000(元)乙產(chǎn)品：400 x200=80 000(元)丙產(chǎn)品：80 x500=40 000(元)產(chǎn)品銷售總收入=80 000 +80 000 +40 000=200 000（元）2、產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)（銷售比重）甲產(chǎn)品W1=80 000/200 000*100%=40%乙產(chǎn)品W2=80 000/200 000*100%=40%丙產(chǎn)品W3=40 000/200 000*100%=20%3、產(chǎn)品加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率RXc=40%x40%+60%x40%+70%x20%=54%4、綜合保本額=50 000/54%=92593(元)5、全年利潤額=（20

44、0 000-92593）x54%=58 000(元)產(chǎn)品銷量（臺）售價(jià)（元）單位變動成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）邊際貢獻(xiàn)率甲2002001208040%乙15040016024060%丙20050015035070%EX6：假設(shè)某公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的：假設(shè)某公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的固定成本總額為固定成本總額為50 000元，甲乙丙三產(chǎn)品的資元，甲乙丙三產(chǎn)品的資料如下表料如下表（二）甲乙丙的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整為20%、30%、50%的情形1、加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=40%x20%+60%X30%+70%x50%=61%2、綜合保本額=50 000/61%=81967(元)3、全年利潤額=（200

45、000-81967）x61%=72 000(元)更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載第四節(jié) 本量利分析的應(yīng)用l保利點(diǎn)及其計(jì)算保利點(diǎn)及其計(jì)算l保凈利點(diǎn)及其計(jì)算保凈利點(diǎn)及其計(jì)算l保利成本及其計(jì)算保利成本及其計(jì)算l保利單價(jià)及其計(jì)算保利單價(jià)及其計(jì)算l利潤與其他因素的關(guān)系利潤與其他因素的關(guān)系一、保利分析一、保利分析（一）保利分析的含義（一）保利分析的含義 保利分析，就是分析在假定銷售單價(jià)、單位保利分析，就是分析在假定銷售單價(jià)、單位變動成本和固定成本總額均確定的情況下，為保變動成本和固定成本總額均確定的情況下，為保證事先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售證事先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應(yīng)達(dá)到的銷售量或

46、銷售額的一種方法。量或銷售額的一種方法。(二二)目標(biāo)利潤的確定目標(biāo)利潤的確定 目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤(Target Profit)(Target Profit)是指企業(yè)在未來計(jì)是指企業(yè)在未來計(jì)劃期間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤目標(biāo)。劃期間內(nèi)，經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤目標(biāo)。 目標(biāo)利潤由企業(yè)管理部門根據(jù)本單位在計(jì)劃期目標(biāo)利潤由企業(yè)管理部門根據(jù)本單位在計(jì)劃期間的實(shí)際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)技術(shù)條件、材料供應(yīng)狀間的實(shí)際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)技術(shù)條件、材料供應(yīng)狀況、運(yùn)輸條件，以及市場環(huán)境等因素確定的最優(yōu)況、運(yùn)輸條件，以及市場環(huán)境等因素確定的最優(yōu)化的戰(zhàn)略目標(biāo)，是未來企業(yè)可能實(shí)現(xiàn)的最佳利潤化的戰(zhàn)略目標(biāo)，是未來企業(yè)可能實(shí)現(xiàn)的

47、最佳利潤水平。水平。二、保利點(diǎn)及其計(jì)算二、保利點(diǎn)及其計(jì)算 保利點(diǎn)保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為是指在單價(jià)和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TPTP) )能夠?qū)崿F(xiàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。保利量保利量 保利額保利額 保利點(diǎn)保利點(diǎn) （一）單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下保利點(diǎn)的計(jì)算（一）單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下保利點(diǎn)的計(jì)算【例【例46】 1 1、不考慮所得稅的保利點(diǎn)的確定、不考慮所得稅的保利點(diǎn)的確定+=-+ =固定成本總額 目標(biāo)利潤保利銷售量(x )單位售價(jià) 單位變動成本固定成本總額 目標(biāo)利潤單位邊際貢獻(xiàn)+ =保利銷售額

48、=單位售價(jià)保利銷售量固定成本總額 目標(biāo)利潤邊際貢獻(xiàn)率EX6：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，單位變動成本為60元，固定成本全年為60 000元，2008年目標(biāo)利潤20 000元，計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售業(yè)務(wù)量。保利銷售量(x)=(F+TP)/(p-b) =(60 000+20 000)/(100-60)=2 000(件)保利銷售額=p*x=100 x2 000=200 000（元） =（F+TP）/(p-b)/p)=(60 000+20 000)/(100-60)/100=200 000(元) 2、考慮所得稅的保利點(diǎn)的確定考慮所得稅的保利點(diǎn)的確定-保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)

49、目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。保凈利量保凈利量 保凈利額保凈利額 保凈利點(diǎn)保凈利點(diǎn) +=-+ =固定成本總額 目標(biāo)稅后利潤/(1-所得稅稅率)保凈利銷售量(x )單位售價(jià) 單位變動成本固定成本總額 目標(biāo)稅后利潤/(1-所得稅稅率)單位邊際貢獻(xiàn)+=固定成本總額 目標(biāo)稅后利潤/(1-所得稅稅率)保凈利銷售額單位邊際貢獻(xiàn)率EX7：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，單位變動成本為60元，固定成本全年為60 000元，2008年稅后目標(biāo)利潤14 000元，所得稅稅率為30%，計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售業(yè)務(wù)量。保凈利銷售量(x)=(F+TTP/(1-tR)/(p-b)=(

50、60 000+14 000/(1-30%)/(100-60)=2 000(件)保凈利銷售額=（F+TTP(1-tR)）/cmR=(60 000+14 000/(1-30%)/0.4=200 000(元)對比例6與例7可以發(fā)現(xiàn)，只要目標(biāo)稅后利潤=稅前利潤x(1-所得稅稅率)，則按稅前目標(biāo)利潤與稅后目標(biāo)利潤計(jì)算的保凈利量（額）是一致的。（二）多品種產(chǎn)品保利點(diǎn)的確定（二）多品種產(chǎn)品保利點(diǎn)的確定多品種產(chǎn)品保利點(diǎn)的確定方法，跟多品種產(chǎn)品保多品種產(chǎn)品保利點(diǎn)的確定方法，跟多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的確定原理相同，方法包括加權(quán)邊際貢獻(xiàn)本點(diǎn)的確定原理相同，方法包括加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法、分別計(jì)算法、歷史資料法。率法、分別計(jì)算法

51、、歷史資料法。+=固定成本總額 目標(biāo)稅后利潤/(1-所得稅稅率)綜合保利銷售額加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率（三）為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)而采取的（三）為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)而采取的措施措施 保利單位變動成本是指在其他因素既定的條件下，保利單位變動成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，變動成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，變動成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算公式的基礎(chǔ)上直接推算1、保利單位變動成本及其計(jì)算b = =+銷售收入總額固定成本總額-目標(biāo)利潤單位變動成本（ ）銷售量單位售價(jià)（固定成本總額 目標(biāo)利潤）/銷售量2、保利單價(jià)及其計(jì)算 保利單價(jià)保

52、利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下，為保是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)，又稱為目標(biāo)證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)，又稱為目標(biāo)單價(jià)。單價(jià)。 單位售價(jià)單位售價(jià)(變動成本總額變動成本總額+固定成本總額固定成本總額+目標(biāo)目標(biāo)利潤利潤)/銷售量銷售量 單位變動成本單位變動成本+ +（固定成本總額固定成本總額+目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤）/ /銷售量銷售量 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基礎(chǔ)上直接推算公式的基礎(chǔ)上直接推算3 3、保利銷售量、保利銷售量 保利銷售量保利銷售量是指在其他因素既定的條件下，為是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的銷售量，又稱為目保

53、證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的銷售量，又稱為目標(biāo)銷售量。標(biāo)銷售量。 保利銷售量保利銷售量=(固定成本總額固定成本總額+目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤)/(單位單位售價(jià)售價(jià)-單位變動成本單位變動成本)=(固定成本總額固定成本總額+目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤)/單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)4、保利固定成本總額及其計(jì)算、保利固定成本總額及其計(jì)算 保利固定成本總額是指在其他因素既定的條件保利固定成本總額是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，固定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到下，為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，固定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。的水平。F =固定成本總額（ ）銷售收入總額變動成本總額-目標(biāo)利潤（單位售價(jià)單位變動成本）x銷售量目標(biāo)利潤EX8：某公司

54、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，單位變動成本為60元，計(jì)劃銷售量為2 000件，固定成本全年為60 000元，2008年目標(biāo)利潤40 000元，從影響利潤的四個(gè)因素分析，各因素應(yīng)如何變動才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。單位變動成本（b）=p-(F+TP)/x=100-(60 000+40 000)/2 000=100-50=50(元)單位變動成本降低（60-50）/60*100%=16.67%單位售價(jià)（單位售價(jià)（p p）=60+(60 000+40 =60+(60 000+40 000)/2000=110(000)/2000=110(元元) )單位售價(jià)提高幅度（單位售價(jià)提高幅度（110-100110

55、-100）/100/100* *100%=10%100%=10%銷售量（銷售量（x x）=(60 000+40 000)/(100-=(60 000+40 000)/(100-60)=2500(60)=2500(件件) )銷售量增長幅度（銷售量增長幅度（2500-20002500-2000）/2000/2000* *100%=25%100%=25%沿用上例資料計(jì)算保本單價(jià)沿用上例資料計(jì)算保本單價(jià)固定成本總額固定成本總額=(p-b=(p-b) )* *x-x-目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤= =（100-60100-60）X2 000-40 000=40 000(X2 000-40 000=40 000(元元

56、) )固定成本總額降低固定成本總額降低（60 000-40 00060 000-40 000）/60 000/60 000* *100%=33.33%100%=33.33% 更多資料在資料搜索網(wǎng)( ) 海量資料下載5、多個(gè)因素同時(shí)變動時(shí)對目標(biāo)利潤的影響 例9：根據(jù)例8的資料及其影響因素的變動分析，結(jié)合企業(yè)市場競爭的考慮，單位售價(jià)只能提高到102元，單位變動成本只能降低到59元，全年固定成本可降低到為56 000元，要求計(jì)算各因素變動對利潤的影響及銷售量為多少時(shí)才能實(shí)現(xiàn)40 000元的目標(biāo)利潤？各因素不變情況下的目標(biāo)利潤=（100-60）x2 000-60 000=20 000(元)售價(jià)提高至1

57、02元，則目標(biāo)利潤為（102-60）x2000-60 000=24 000（元）利潤變動額=24000-20000=4000（元）單位變動成本降至59元，則目標(biāo)利潤為（102-59）x2000-60 000=26 000（元）利潤變動額=26 000-20 000=6 000（元）固定成本總額降低至56000則目標(biāo)利潤為（102-59）x2000-56 000=30 000(元)利潤變動額=30 000-20000=10 000（元）銷售量增加數(shù)10 000/(102-59)=233(件)三、利潤敏感性分析三、利潤敏感性分析 敏感性分析是研究與某一變量相關(guān)的因素發(fā)生變敏感性分析是研究與某一變量相關(guān)的因素發(fā)生變動時(shí)對該變量的影響程度，也稱為動時(shí)對該變量的影響程度，也稱為“如果如果就就怎么怎么”分析。利潤敏感性分析就是研究