全面預算和公司治理內(nèi)部控制

1、全面預算和公司治理內(nèi)部控制 全面預算與內(nèi)部控制的關(guān)系。全面預算與內(nèi)部控制的關(guān)系。母公司母公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司股東大會股東大會董事會董事會信（任）（委）托關(guān)系信（任）（委）托關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系委托代理關(guān)系 信息不對稱 逆向選擇 道德風險 代理費用 委托人監(jiān)督費用 代理人擔保費用 剩余損失現(xiàn)代公司在產(chǎn)權(quán)安排和內(nèi)部治理中存在的缺陷現(xiàn)代公司在產(chǎn)權(quán)安排和內(nèi)部治理中存在的缺陷兩權(quán)分離所產(chǎn)生的多級委托代理關(guān)系兩權(quán)分離所產(chǎn)生的多級委托代理關(guān)系 信息不對稱性和敗德行為信息不對

2、稱性和敗德行為 委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的利害沖突和代理成本委托代理關(guān)系所產(chǎn)生的利害沖突和代理成本投資者的對策投資者的對策 母公司作為出資者必須作出一些制度安排或采取一些管理措施，降低代理成本母公司作為出資者必須作出一些制度安排或采取一些管理措施，降低代理成本委托代理關(guān)系需要設(shè)計一套對經(jīng)理人員行為能夠進行有效激勵與約束的機制。委托代理關(guān)系需要設(shè)計一套對經(jīng)理人員行為能夠進行有效激勵與約束的機制。約束機制約束機制 公司法、公司章程、公司法、公司章程、 市場約束市場約束：資本市場、勞動力市場、產(chǎn)品市場：資本市場、勞動力市場、產(chǎn)品市場 會計約束：會計約束：GAAPGAAP、CPACPA、內(nèi)部審計、內(nèi)部審計

3、戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制 管理控制管理控制 業(yè)務控制業(yè)務控制激勵機制激勵機制斯蒂格里茨認為：斯蒂格里茨認為： 將部分股權(quán)售予高層管理人員將部分股權(quán)售予高層管理人員使報酬更富刺激性使報酬更富刺激性 加強業(yè)主對經(jīng)理人員的監(jiān)督加強業(yè)主對經(jīng)理人員的監(jiān)督 建立所有者與經(jīng)理人員的長期合作關(guān)系建立所有者與經(jīng)理人員的長期合作關(guān)系集團公司集團公司事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部事業(yè)部A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司股東大會股東大會董事會董事會戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制管理控制管理控制經(jīng)營控制經(jīng)營控制公司戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)品戰(zhàn)略產(chǎn)品戰(zhàn)略股東大會股東大會監(jiān)事會監(jiān)事會董事會董事會CEO財務經(jīng)理財務

4、經(jīng)理審議批準審議批準制定預算制定預算組織實施組織實施第一百零三條第一百零三條股東大會行使下列職權(quán)：股東大會行使下列職權(quán)： （一）（一）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃； （二）選舉和更換董事，決定有關(guān)董事的（二）選舉和更換董事，決定有關(guān)董事的 報酬事項；報酬事項； （三）選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事，（三）選舉和更換由股東代表出任的監(jiān)事， 決定有關(guān)監(jiān)事的報酬事項；決定有關(guān)監(jiān)事的報酬事項； （四）審議批準董事會的報告；（四）審議批準董事會的報告； （五）審議批準監(jiān)事會的報告；（五）審議批準監(jiān)事會的報告； （六）（六）審議批準公司的年度財務預算方案審議批準公司的年度財務預

5、算方案、 決算方案決算方案； （七）審議批準公司的利潤分配方案和彌補（七）審議批準公司的利潤分配方案和彌補 虧損方案；虧損方案； （八）對公司增加或者減少注冊資本作出決議；（八）對公司增加或者減少注冊資本作出決議； （九）對發(fā)行公司債券作出決議；（九）對發(fā)行公司債券作出決議； （十）對公司合并、分立、解散和清算等事項（十）對公司合并、分立、解散和清算等事項 作出決議；作出決議； （十一）修改公司章程。（十一）修改公司章程。董事會對股東大會負責，行使下列職權(quán)：董事會對股東大會負責，行使下列職權(quán)： （一）負責召集股東大會，并向股東大會報告工作；（一）負責召集股東大會，并向股東大會報告工作； （二）

6、執(zhí)行股東大會的決議；（二）執(zhí)行股東大會的決議； （三）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案（三）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案 （四）制訂公司的年度財務預算方案、決算（四）制訂公司的年度財務預算方案、決算 方案；方案； （五）制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（五）制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；第一百一十九條第一百一十九條股份有限公司設(shè)經(jīng)理，由董事會聘任或者解聘。股份有限公司設(shè)經(jīng)理，由董事會聘任或者解聘。 經(jīng)理對董事會負責，行使下列職權(quán)：經(jīng)理對董事會負責，行使下列職權(quán)： （一）主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施董（一）主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施董 事會決議；事會決議； （二）（二

7、）組織實施公司年度經(jīng)營計劃和投資方案組織實施公司年度經(jīng)營計劃和投資方案； （三）擬訂公司內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置方案；（三）擬訂公司內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置方案； （四）擬訂公司的基本管理制度；（四）擬訂公司的基本管理制度； （五）制定公司的具體規(guī)章；（五）制定公司的具體規(guī)章；董事會下設(shè)專門委員會：董事會下設(shè)專門委員會：戰(zhàn)略委員會戰(zhàn)略委員會提名委員會提名委員會審計委員會審計委員會薪酬與考核委員會薪酬與考核委員會 、從權(quán)力制衡到?jīng)Q策科學 、從治理結(jié)構(gòu)到治理機制 、全面預算組織體系彰顯公司治理 、全面預算目標體現(xiàn)公司治理的方向 、全面預算運行提升公司治理效率 內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，為取得

8、（內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，為取得（1 1）經(jīng)營效）經(jīng)營效果和效率；（果和效率；（2 2）財務報告的可靠性；（）財務報告的可靠性；（3 3）遵守法規(guī)等目標而提供合理保證，）遵守法規(guī)等目標而提供合理保證，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控的過程。包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控的過程。主體主體-企業(yè)內(nèi)部人員實施的企業(yè)內(nèi)部人員實施的目標目標-相互聯(lián)系的三個目標相互聯(lián)系的三個目標作用作用-合理保證而非絕對保證合理保證而非絕對保證要素要素-五要素及相互關(guān)系五要素及相互關(guān)系性質(zhì)性質(zhì)-立體的、全方位的立體的、全方位的企業(yè)內(nèi)部人員決策層決策層管理層管理

9、層作業(yè)層作業(yè)層遵守法規(guī)遵守法規(guī)效率和效果效率和效果報表可靠性報表可靠性1234567效率和效果效率和效果報表可靠性報表可靠性遵守法規(guī)遵守法規(guī) 1. 1. 成本效益考慮；成本效益考慮； 2. 2. 異?；顒映稣ＴO(shè)計范圍；異常活動超出正常設(shè)計范圍； 3. 3. 控制執(zhí)行人員責任心不強；控制執(zhí)行人員責任心不強； 4.4. 控制執(zhí)行人員串通舞弊控制執(zhí)行人員串通舞弊; ; 5. 5. 高層管理者自我違規(guī)操作。高層管理者自我違規(guī)操作。內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境風險評估風險評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控作業(yè)層面作業(yè)層面部門層面部門層面公司層面公司層面效效率率效效果果報報表表可可靠靠遵遵守守法法規(guī)

10、規(guī) 1、時間：時間：在2020世紀4040年代前 2 2、主要特點：、主要特點：以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權(quán)利的方式進行組織上的責任分工，使每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。 3 3、基本假定：、基本假定：其一，兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的可能性是很小的；其二，兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。 時時 間：間：20世紀40年代到70年代初 權(quán)威性定義：權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措

11、施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理方針。 內(nèi)內(nèi) 容：容：內(nèi)部控制制度具體包括會計控制會計控制和管理控制管理控制兩大部分。 時時 間：間：從20世紀80年代以來 標標 志：志：是美國注冊會計師協(xié)會于1988年5月發(fā)布的審計準則公告第55號。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”一詞。 定定 義：義：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。 構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度控制環(huán)境、會計制度和控制程控制程序序三個要素構(gòu)成。 時時 間：間：1992年9月，美國反虛

12、假財務報告全國委員會的發(fā)起者組織委員會（COSO）發(fā)布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報告內(nèi)部控制整體框架。 定定 義義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督 時時 間：間： 2004年9月，COSO發(fā)布了企業(yè)風險管理框架 定定 義：義：企業(yè)風險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其它員工共同參與的，應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險的，為企業(yè)

13、目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。 構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：企業(yè)風險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標制定、內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。 19971997年爆發(fā)金融危機后第二次修訂會計法，實現(xiàn)了年爆發(fā)金融危機后第二次修訂會計法，實現(xiàn)了幾項重大突破，其中重點強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督幾項重大突破，其中重點強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督（會計控制）。（會計控制）。 本世紀初，財政部依法制定發(fā)布了單位內(nèi)部會計控制規(guī)本世紀初，財政部依法制定發(fā)布了單位內(nèi)部會計控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)定（正式發(fā)布

14、范體系，包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)定（正式發(fā)布8 8項，項，還有一些征求意見稿），并自發(fā)布之日起實施，作為會還有一些征求意見稿），并自發(fā)布之日起實施，作為會計法的配套措施，發(fā)揮了應有的作用。計法的配套措施，發(fā)揮了應有的作用。 安然事件后，出臺薩班斯安然事件后，出臺薩班斯- -奧克斯利法案（奧克斯利法案（20022002）。）。 其中其中404404條款要求首席執(zhí)行官和首席財務官必須保證公司的條款要求首席執(zhí)行官和首席財務官必須保證公司的財務報表客觀準確的反映了公司的經(jīng)營結(jié)果和財務狀況。財務報表客觀準確的反映了公司的經(jīng)營結(jié)果和財務狀況。首席執(zhí)首席執(zhí)行官和首席財務官必須表明公司有控制財務報告的內(nèi)部系統(tǒng)

15、。公司行官和首席財務官必須表明公司有控制財務報告的內(nèi)部系統(tǒng)。公司在年報中必須披露內(nèi)部控制評價報告，并聘請注冊會計師對公司財在年報中必須披露內(nèi)部控制評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務報告內(nèi)控有效性出具審計報告。務報告內(nèi)控有效性出具審計報告。 這一制度安排適用于在美上市的美國本土和非美國上這一制度安排適用于在美上市的美國本土和非美國上市公司。市公司。世界各國加強內(nèi)控和風險管理的要求世界各國加強內(nèi)控和風險管理的要求美國美國香港交香港交所企業(yè)管治常規(guī)守則所企業(yè)管治常規(guī)守則原則原則 董事會應確保發(fā)董事會應確保發(fā)人的人的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)穩(wěn)健妥善而且內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)穩(wěn)健妥善而且有效有效，以保障股東的投資及發(fā)，以保

16、障股東的投資及發(fā)人的資產(chǎn)。人的資產(chǎn)。守則條文守則條文C.2.1 C.2.1 董事應最少每董事應最少每檢討一次發(fā)檢討一次發(fā)人及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控人及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效，并在企業(yè)管治報告中向股東匯報已經(jīng)完成有關(guān)檢系統(tǒng)是否有效，并在企業(yè)管治報告中向股東匯報已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括討。有關(guān)檢討應涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括財務監(jiān)控、運作監(jiān)控財務監(jiān)控、運作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及風險管及合規(guī)監(jiān)控以及風險管功能功能。香港香港 20042004年底和年底和20052005年年6 6月，國務院領(lǐng)導就強化我國企業(yè)月，國務院領(lǐng)導就強化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求

17、內(nèi)部控制問題作出重要批示，要求“由財政部牽頭，由財政部牽頭，聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)聯(lián)合有關(guān)部委，積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引部控制指引”。 20062006年年7 7月月1515日，根據(jù)國務院領(lǐng)導的有關(guān)批示，財日，根據(jù)國務院領(lǐng)導的有關(guān)批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，秘等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，秘書處設(shè)在財政部會計司，旨在研究制定具有統(tǒng)一性、書處設(shè)在財政部會計司，旨在研究制定具有統(tǒng)一性、公認性和科學性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。公認性和科學性

18、的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。 20082008年年5 5月月2222日，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保日，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。在監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。在我國內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。我國內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。 （注意：五部委均為行政監(jiān)管部門。國資委為何沒有作（注意：五部委均為行政監(jiān)管部門。國資委為何沒有作為發(fā)文主體？為發(fā)文主體？自身是出資人。）自身是出資人。） 基本規(guī)范自基本規(guī)范自20092009年年7 7月月1 1日起在上市公司執(zhí)行。原計日起在上市公司執(zhí)行。原計劃一年時間發(fā)布配套指引，但對困難估計

19、不足，直劃一年時間發(fā)布配套指引，但對困難估計不足，直至至20102010年才出臺配套指引。年才出臺配套指引。 20102010年年4 4月月2626日，五部委聯(lián)合發(fā)布了日，五部委聯(lián)合發(fā)布了2020個企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。個企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。 該配套指引連同基本規(guī)范共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。該配套指引連同基本規(guī)范共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自自20112011年年1 1月月1 1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自20122012年年1 1月月1 1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施日起擴大到在上海證券交易所、

20、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前施行。勵非上市大中型企業(yè)提前施行。早執(zhí)行、早受益、早發(fā)展。早執(zhí)行、早受益、早發(fā)展。 施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。這是全對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。這是全

21、面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。是我國應對國際金融危機的重要制度安排。 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制配套指引配套指引 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制應用指引應用指引企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制評價指引評價指引企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制審計指引審計指引內(nèi)部環(huán)境類（內(nèi)部環(huán)境類（5個）個）控制活動類（控制活動類（9個）個）控制手段類（控制手段類（4個）個）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)控基本規(guī)范內(nèi)控基本規(guī)范 內(nèi)控應用指引內(nèi)控應用指引 內(nèi)控評價指引內(nèi)控評價指引內(nèi)控審計指引內(nèi)控審計指引

22、企業(yè)企業(yè)注冊會計師注冊會計師主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義五個目標五個目標五個原則五個原則五個要素五個要素內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 “控制”一詞最初常見于工程學科，意指“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍”，后來拓展應用于管理學科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標健康地向前發(fā)展，并在必要時采取矯正措施”。 企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 依法經(jīng)營，不要非法獲利依法經(jīng)營，不要非法獲利資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全 數(shù)量：防止資產(chǎn)流失數(shù)量：防止資產(chǎn)流失 價值：提升資產(chǎn)品質(zhì)效果價值：提升資產(chǎn)品質(zhì)效果財務報告及相關(guān)信息真實完整

23、財務報告及相關(guān)信息真實完整 保證財務報告的決策有用性保證財務報告的決策有用性提高經(jīng)營效率和效果提高經(jīng)營效率和效果 不要為了控制而控制不要為了控制而控制促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 終極目標、核心目標（邯鄲農(nóng)行特大盜竊案）終極目標、核心目標（邯鄲農(nóng)行特大盜竊案） 牽制固然重要，但不是內(nèi)控的真諦牽制固然重要，但不是內(nèi)控的真諦 戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標報表可靠性報表可靠性報告目標報告目標合法合規(guī)合法合規(guī)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全效率和效果效率和效果經(jīng)營目標經(jīng)營目標 ( (一一) )全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和監(jiān)

24、督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。事項。( (二二) )重要性原則。內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎(chǔ)重要性原則。內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域。上，關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域。 ( (三三) )制衡性原則。內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)制衡性原則。內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。監(jiān)督，同時兼顧運營效率。( (四四) )適應性原則。內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)適應性原則。內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨

25、著情況務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。的變化及時加以調(diào)整。( (五五) )成本效益原則。內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預成本效益原則。內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風風 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)監(jiān) 控控 控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，影響該組織中人們的內(nèi)部控制意識?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu)。其內(nèi)容主要包括： 1正直品行與價值觀 2人員勝任能力 3管理哲學和經(jīng)營風格 4董事會及審計委員會 5組織結(jié)構(gòu) 6權(quán)責劃

26、分 7人力資源管理 風險評估風險評估是指與提供符合公認會計原則的財務報告有關(guān)的風險的確認、分析和管理。風險評估過程必須判明企業(yè)完成既定目標存在的外部風險，分析各種風險的類型和程度，為風險管理提供依據(jù)。引起風險的環(huán)境因素主要包括： 1經(jīng)營環(huán)境的改變2新職員的介入3新技術(shù)的引進7會計政策的變更 5信息系統(tǒng)的更新6公司的快速成長4新生產(chǎn)線或新經(jīng)營活動的出現(xiàn)控制活動是指確保管理層指令得以實施的政策和程序。一般來講，與審計活動相關(guān)的控制活動具體包括以下內(nèi)容：1職務分離2實物控制3信息處理控制4業(yè)績獨立檢查一個健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須擁有一套完善的有關(guān)信息傳遞、溝通與反饋的信息系統(tǒng)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計必

27、須能夠鼓勵縱橫兩個方向的信息流，以適應組織的信息需求。監(jiān)督是指由管理當局對內(nèi)部控制效果進行持續(xù)或定期的評估，以確保其按預定目標發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時修正、完善。它包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控，意在評估內(nèi)部控制，具有一定的超然性和獨立性。作為一種管理工具，全面預算經(jīng)過多年的完善，已發(fā)展成為一套完整的綜合性管理系統(tǒng)，通過預測、決策、計劃、預算、執(zhí)行、控制、評價等基本的管理活動，對企業(yè)施以全方位、全過程的管理，同時具有全面控制的能力。與內(nèi)部控制一樣，全面預算貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的會過程。內(nèi)部控制為全面預算提供保障，同時全面預算補充了內(nèi)部控制的實施控制方法

28、和策略。因此，內(nèi)部控制與全面預算存在著互動關(guān)系。內(nèi)部控制的主要控制措施相互關(guān)聯(lián)、相互配合、形成了企業(yè)管理比較完整的控制網(wǎng)絡。預算控制是公司內(nèi)部控制制度進入系統(tǒng)化的途徑。預算在本質(zhì)上是一種價值控制系統(tǒng)，是在有限資源的約束條件下，以對投入資源的最優(yōu)本配置及對投入產(chǎn)出的過程控制，保證公司價值最大化目標的實現(xiàn)。預算成為公司價值管理和價值控制的主要工具。預算控制以價值控制為手段，是公司經(jīng)營活動價值控制的起點，其功能是在第一時點控制公司全部業(yè)務活動的開展與資源的投入。公司價值最大化必須基于公司資源配置最優(yōu)化。預算編制是實現(xiàn)資源最優(yōu)配置的手段，預算編制的過程就是公司資源配置的過程。但是，資源能否如預期般有效運作，則取決于對已配置資源運作過程的預算控制。一是凡以價值計量的一切資源及運用，都是預算控制的對象。二是進入預算的資源和業(yè)務才可進入實際運作過程。三是所有進入運作的資源和業(yè)務必須接受不同程度的合理性審核。四是預算控制主要依賴于基于價值最大化邏輯起點的分類業(yè)務，循環(huán)控制對相關(guān)業(yè)務行為的控制，而不是直接控制所有的