內(nèi)部審計實(shí)施細(xì)則

1、內(nèi)部審計細(xì)那么第一章 總那么第一條 為標(biāo)準(zhǔn)集團(tuán)內(nèi)部控制審計，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)?中華人民共和國審計法?、?內(nèi)部審計準(zhǔn)那么?和*股份?審計制度?，結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部控制審計工作的具體情況，制定本細(xì)那么。第二條 內(nèi)部控制是集團(tuán)為了保護(hù)資產(chǎn)平安，經(jīng)濟(jì)、有效地利用資源，保證遵循政策、方案、程序、法律和法規(guī)，保證信息資料的可靠性和完整性，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動正常、有效進(jìn)行而在內(nèi)部設(shè)立的管理控制程序。第三條 內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計人員對所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、科學(xué)合理性，內(nèi)部控制過程的符合有效性所進(jìn)行的測試與評價。第四條 內(nèi)部控制審計既可以作為獨(dú)立的審計工程組織實(shí)施，用以

2、完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計工程的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。第二章 內(nèi)部控制審查的范圍第五條 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息及溝通、監(jiān)督等五要素，貫穿于集團(tuán)經(jīng)營活動的全部過程，構(gòu)成了內(nèi)部控制審計審查的范圍。1、控制環(huán)境審查的內(nèi)容(1) 所屬單位管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；(2) 所屬單位的誠信原那么和道德價值觀；(3) 所屬單位組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分的合理性以及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守那么的健全性和有效性以及管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度等；(4) 所屬單位職工能力、各層管理人員的知識與技能、重要崗位人員

3、的權(quán)責(zé)匹配程度以及人力資源政策及實(shí)務(wù)；(5) 所屬單位職工業(yè)績考核與鼓勵機(jī)制的有效性、職工聘用程序及培訓(xùn)制度的有效性；(6) 所屬單位職工對企業(yè)文化內(nèi)容的理解和認(rèn)同程度。2、控制活動審查的內(nèi)容(1) 貨幣資金控制：不相容職務(wù)是否相別離、對貨幣資金的收、管、支過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否做出了較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)制度及其有效性以及會計控制方法的有效性；(2) 實(shí)物資產(chǎn)控制：實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)處理等關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效控制、會計記錄與實(shí)物保管是否相互別離和制約、非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法是否健全有效，是否存在因控制實(shí)效發(fā)生各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；(3) 銷售與收款控制

4、：客戶管理、廣告投放、收款方式等銷售政策、制約機(jī)制以及減少應(yīng)收賬款、壞帳損失控制制度的健全性和有效性； (4) 采購與付款控制：采購過程中因不正當(dāng)行為導(dǎo)致本單位資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題控制的有效性，對采購決策權(quán)有無制約機(jī)制，實(shí)施采購各環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制是否得到保障； (5) 本錢費(fèi)用控制：本錢費(fèi)用控制系統(tǒng)是否健全，開發(fā)本錢和生產(chǎn)本錢是否進(jìn)行目標(biāo)或方案本錢管理控制、考核、獎懲制度的健全性和有效性程度；(6) 預(yù)算管理控制：是否建立完善的預(yù)算管理體系，預(yù)算指標(biāo)審定、執(zhí)行、考核是否符合規(guī)定程序，經(jīng)營方案、財務(wù)預(yù)算是否存在失控現(xiàn)象；(7) 工程工程控制：工程招投標(biāo)、承發(fā)包及合同外的工程、

5、費(fèi)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否做到有效控制；(8) 投資控制：投資的決策制約機(jī)制和程序是否健全有效，有無集體審議聯(lián)簽等內(nèi)部控制制度，有無權(quán)威的投資可行性研究和投資效益論證，是否對投資風(fēng)險進(jìn)行充分分析估計；(9) 產(chǎn)品研發(fā)控制：研發(fā)工程立項(xiàng)決策程序是否健全有效，是否對研發(fā)工程的風(fēng)險進(jìn)行評估和有效控制；(10) 籌資控制：籌資活動控制是否有效，控制體系是否能保障降低籌資本錢和籌資風(fēng)險； (11) 擔(dān)?？刂疲簩ν鈸?dān)保業(yè)務(wù)、減少擔(dān)保損失的制約機(jī)制是否健全和有效，是否有效地躲避擔(dān)保損失風(fēng)險。3、風(fēng)險評估審查的內(nèi)容評估分析所屬單位抗風(fēng)險的能力、風(fēng)險管理方法的有效性，是否存在片面追求財務(wù)杠桿的運(yùn)用，無視了經(jīng)營風(fēng)險，或?qū)?/p>

6、市場分析不充分，影響了經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和及時調(diào)整等。4、信息及溝通審查的內(nèi)容所屬單位管理信息系統(tǒng)控制流程是否合理有效，獲取及處理信息的能力、信息傳遞渠道是否便捷暢通、有序運(yùn)行，信息處理是否及時和適當(dāng)，信息系統(tǒng)是否平安可靠，是否存在失控現(xiàn)象。5、監(jiān)督審查的內(nèi)容所屬單位是否通過設(shè)立內(nèi)部審核稽查機(jī)構(gòu)或人員，對本單位內(nèi)部控制制度及經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、檢查和評價而實(shí)施再控制。所屬單位是否建立完善的管理層對內(nèi)部控制的自我評估系統(tǒng)，并有效運(yùn)行，并對已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷是否能得到及時妥善的處理。第六條 審計部門根據(jù)實(shí)際情況對不同范圍的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計監(jiān)督、評價，可對所屬單位的整體內(nèi)部控制要素實(shí)施審計

7、評價，也可對局部內(nèi)部控制要素或控制載體實(shí)施審查評價。第三章 內(nèi)部控制審計的內(nèi)容第七條 內(nèi)部控制審計的內(nèi)容是對構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測試與評價，主要包括：內(nèi)部控制健全性檢查評價；內(nèi)部控制符合有效性測試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價；內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試。第八條 內(nèi)部控制健全性檢查評價通過檢查所屬單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，評價各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)控制措施是否嚴(yán)密完整。各個控制環(huán)節(jié)的控制功能是否到達(dá)內(nèi)部控制的設(shè)計要求，是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要，對相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動能否起到相應(yīng)的控制作用，能否保證整個業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要遵循以下原那么：1、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化原那么。內(nèi)部控制制

8、度是否表達(dá)了生產(chǎn)經(jīng)營管理、工程開發(fā)管理控制關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制和標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，能使每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都劃分為授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等步驟來由不同部門或人員來處理；2、授權(quán)、分權(quán)原那么。所有內(nèi)部控制制度是否依據(jù)授權(quán)、分工和責(zé)權(quán)一致的原那么制定，是否確定了符合自身實(shí)際與管理要求的方案，建立了崗位責(zé)任制，明確分工負(fù)責(zé)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(定質(zhì)、定量、定期)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否明確規(guī)定了各部門和崗位間的銜接、協(xié)調(diào)，是否能保證生產(chǎn)經(jīng)營管理、工程開發(fā)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，是否可防止發(fā)生越權(quán)行為或相互推諉現(xiàn)象，表達(dá)了責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合；3、效益性原那么。內(nèi)部控制制度是否有利于本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理、工程開發(fā)管理活動順利進(jìn)行，

9、有益于加強(qiáng)管理，挖掘潛力，提高效益。第九條 內(nèi)部控制符合有效性測試在內(nèi)部控制健全性檢查評價根底上，測試所屬單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，評價各控制措施在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中是否得到貫徹執(zhí)行，履行結(jié)果是否到達(dá)預(yù)期目標(biāo)，部門和個人是否嚴(yán)格按規(guī)定的程序處理業(yè)務(wù)，是否存在不遵循內(nèi)部控制制度規(guī)定處理業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)，有無因制度失控而造成重大經(jīng)濟(jì)損失或資產(chǎn)嚴(yán)重流失等事項(xiàng)。其重點(diǎn)是內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況及有效程度。第十條 內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評價對所屬單位內(nèi)部控制設(shè)置的合理性、科學(xué)性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和

10、標(biāo)準(zhǔn)化管理進(jìn)行的總體評價。主要遵循以下原那么：1、合法性原那么。所有內(nèi)部控制制度規(guī)定是否符合國家現(xiàn)行法規(guī)、制度規(guī)定，有無不依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的制度；2、可行性原那么。所有內(nèi)部控制制度規(guī)定是否切合本單位生產(chǎn)管理、工程開發(fā)管理實(shí)際，具有較強(qiáng)的可操作性，符合自身開展需要；3、協(xié)調(diào)性原那么。制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)，是否存在相互矛盾、相悖的條款，是否存在部門之間相互制約的程序；4、職務(wù)分管控制原那么。內(nèi)部控制制度是否對不相容職務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄、財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)明確劃分為兩人以上分管，能實(shí)行內(nèi)部牽

11、制，能防止過失和舞弊等事件的發(fā)生； 5、檢查核對原那么。內(nèi)部控制制度是否明確規(guī)定對已完成的各種記錄進(jìn)行事后檢查、核對，反應(yīng)各種資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，為經(jīng)營決策提供可靠的信息；6、目標(biāo)性原那么。所有內(nèi)部控制制度的指定是否依據(jù)本單位的總目標(biāo)及有關(guān)具體目標(biāo)而定，合理規(guī)定了各種經(jīng)營活動應(yīng)采取的方法、措施和應(yīng)遵循的程序標(biāo)準(zhǔn)；7、適時性原那么。根據(jù)國家政策、開展變化等外部環(huán)境變化、內(nèi)部業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求的提高，對已不適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理、工程開發(fā)管理實(shí)際的內(nèi)部控制制度是否及時自行檢查并進(jìn)行修訂完善。第十一條 內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)部審計人員為了檢查所屬單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、正確

12、性和完整性，對所屬單位內(nèi)部控制相關(guān)資料的實(shí)證性進(jìn)行審核檢查。第四章 內(nèi)部控制審計的程序和方法第十一條 內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，應(yīng)遵循*股份?審計制度?，按以下根本程序進(jìn)行：首先進(jìn)行內(nèi)部控制健全性檢查，包括調(diào)查內(nèi)部控制和描述內(nèi)部控制，并進(jìn)行初步評價；然后進(jìn)行內(nèi)部控制符合有效性測試、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試和內(nèi)部控制綜合評價。第十二條 內(nèi)部控制健全性檢查及初步評價1、調(diào)查內(nèi)部控制(1) 實(shí)施審計前或進(jìn)駐所屬單位后，內(nèi)部審計人員通過查閱組織系統(tǒng)圖，收集、審閱和分析本單位各項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工、生產(chǎn)經(jīng)營根本狀況等文件資料，以及向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查，了解和掌握本單位內(nèi)部控

13、制運(yùn)行情況；(2) 內(nèi)部審計人員對所屬單位的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)考慮本單位業(yè)務(wù)規(guī)模、復(fù)雜程序、控制類型和控制程序等，恰當(dāng)?shù)卮_定調(diào)查范圍；(3) 內(nèi)部審計人員對所屬單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注本單位的控制環(huán)節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運(yùn)用的連續(xù)性。2、描述內(nèi)部控制(1) 將所屬單位或所審計事項(xiàng)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況通過文字表達(dá)或流程圖等書面形式加以記錄、描述出來，以供測試和評價；(2) 根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部控制描述有關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)行流程和控制點(diǎn)，再根據(jù)理想模式和專業(yè)判斷，著重描述應(yīng)設(shè)立的控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)立情況；(3) 內(nèi)部控制描述方法：文字表達(dá)法，即用文字說明內(nèi)部控制；調(diào)

14、查問卷：即根據(jù)需要調(diào)查工程的內(nèi)容，列出提綱，編制內(nèi)部控制審計調(diào)查表，向有關(guān)人員進(jìn)行詢問，按規(guī)定程序形成書面記錄，或?qū)⒄{(diào)查表發(fā)給本單位有關(guān)部門、人員，由他們填寫后審查核實(shí)；流程圖法，在深入調(diào)查測試的根底上，內(nèi)部審計人員以圖解形式，根據(jù)本單位業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用符號反映和描述內(nèi)部控制。3、檢查、評價內(nèi)部控制健全性應(yīng)考慮的因素(1) 控制措施存在與否；(2) 存在的控制程序是否準(zhǔn)備執(zhí)行，有無可操作性；(3) 是否存在失控環(huán)節(jié)；(4) 失控的性質(zhì)和原因；(5) 失控對控制系統(tǒng)的影響；(6) 審計方案對內(nèi)部控制的依賴程度；(7) 內(nèi)部控制的局限性。第十三條 內(nèi)部控制符合有效性測試1、內(nèi)部控制符合有效性測試程序

15、(1) 業(yè)務(wù)測試：針對業(yè)務(wù)控制程序，在確定審計的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，選擇假設(shè)干筆業(yè)務(wù)，沿著規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行穿行測試，觀察、檢查制度中規(guī)定的各項(xiàng)控制措施即控制點(diǎn)，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中的執(zhí)行情況；(2) 穿行測試：既可采取順查法，也可采取逆查法，重點(diǎn)是檢查在這些事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理過程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用；(3) 功能測試：針對業(yè)務(wù)控制程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取假設(shè)干筆業(yè)務(wù)，檢查各項(xiàng)控制措施在實(shí)際工作中的運(yùn)用效果。2、內(nèi)部控制符合有效性測試方法(1) 證據(jù)檢查法：通過對所屬單位會計憑證、通知單、報告、申請書、批準(zhǔn)書以及能反映控制措施的文件進(jìn)行檢查，

16、看規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行。(2) 復(fù)檢法：局部或全部重復(fù)所屬單位的業(yè)務(wù)人員所采用的同樣的工作程序，以確認(rèn)這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施能否得到切實(shí)遵循。(3) 實(shí)地觀察法：到工作現(xiàn)場觀察某些控制措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部控制措施是否得到執(zhí)行。(4) 分析性復(fù)核：通過研究、比擬所獲資料間的關(guān)聯(lián)性，如所屬單位資料與同業(yè)趨勢比擬分析、以前年度與預(yù)計結(jié)果比擬分析，利用分析性復(fù)核程序所取得的證據(jù)，作為審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖姷母踪Y料。第十四條 內(nèi)部審計人員對所屬單位內(nèi)部控制進(jìn)行健全性檢查中，出現(xiàn)以下情況之一時，可不進(jìn)行符合有效性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2、相關(guān)

17、內(nèi)部控制雖然存在，但并未有效運(yùn)行，或存在嚴(yán)重弊端；3、易于發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，存在固有風(fēng)險，以及控制風(fēng)險高的業(yè)務(wù)；4、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量；5、對被審計企業(yè)規(guī)模小的，不進(jìn)行符合性測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。第十五條 內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試按照審計工作程序的有關(guān)規(guī)定，采取檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計方法，對所屬單位相關(guān)資料進(jìn)行實(shí)證性審核，檢查業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)合法，記錄是否正確、真實(shí)可靠。第十六條 內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價1、評價內(nèi)部控制的適用性、科學(xué)性，即所屬單位所設(shè)立的內(nèi)部控制，是否有利于促進(jìn)本單位進(jìn)一步改革與開展，有利于推進(jìn)管理

18、創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)公司的核心競爭力；2、各項(xiàng)控制措施方面存在的缺陷對相應(yīng)的控制點(diǎn)的影響及控制點(diǎn)方面存在的缺陷對各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響，揭示可能產(chǎn)生的后果；3、對所屬單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性進(jìn)行整體的分析與評價；4、針對所屬單位內(nèi)部控制所存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，建議從哪些方面進(jìn)行完善和加強(qiáng)。第五章 內(nèi)部控制審計的實(shí)施第十七條 根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際情況和規(guī)定的工作程序，審計部于每年年初制定年度內(nèi)部控制審計方案。第十八條 按照審計方案和*股份?審計制度?完成準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)審計工作。第十九條 出具內(nèi)部控制審計報告(如作為進(jìn)行其他審計的一個程序或方法時，可將測評結(jié)果在有關(guān)審計工作底稿或?qū)徲媹蟾嬷杏枰苑从?，書寫審計意見書，向集團(tuán)管理層報告內(nèi)部控制的審計結(jié)果。審計報告主要內(nèi)容包括：1、審查和評價內(nèi)部控制的目的、范圍、依據(jù)、主要實(shí)施程序的描述；2、對所屬單位內(nèi)部控制的評價；3、審計意見書，內(nèi)部控制審計意見書除了常規(guī)的審計意見外，必須具有以下結(jié)論：“內(nèi)部控制有效或“內(nèi)部控制根本有效或“內(nèi)部控制有缺陷或“內(nèi)部控制有重大缺陷或“內(nèi)部控制完全失效；4、對所屬單位改善