保理業(yè)務會計處理

1、商業(yè)保理企業(yè)相關會計處理（一）會計科目設置1 .增設科目“1124應收保理款”。本科目核算商業(yè)保理企業(yè)開展融資保理業(yè)務時， 以不超過保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉讓人的款項，或開展非融資保理業(yè) 務履行擔保責任支付代償的款項。在本科目下應設置“回購保理業(yè)務本金”、“買斷保理業(yè)務本金”、“未確認買斷保理收益”、“再保理業(yè)務本金”、“逾期未償還保 理款”、“非融資保理業(yè)務墊付款”等科目。a） 融資保理業(yè)務i. 有追索權保理業(yè)務按實際支付給轉讓人的貿易融資款，借：應收保理款-回購保理業(yè)務本金貸：銀行存款；保理合同約定的融資到期前，對于債務人支付的貨款，按歸還的融資款，借：銀行存款貸：應收保理款-回購保

2、理業(yè)務本金；保理合同約定的融資期滿日，對于債務人未支付的貨款，轉入逾期，借：應收保理款-逾期未償還保理款貸：應收保理款-回購保理業(yè)務本金。ii. 無追索權保理業(yè)務按受讓的應收賬款金額及實際支付給轉讓人的貿易融資款借：應收保理款-買斷保理業(yè)務本金貸：銀行存款按買斷保理收益，貸：應收保理款-未確認買斷保理收益，按照需退還轉讓人的金額，貸：應付賬款保理合同約定的融資到期前，對于債務人支付的貨款，按收到的金額，借：銀行存款貸：應收保理款-買斷保理業(yè)務本金支付需退還轉讓人金額時，借：應付賬款貸：銀行存款；保理合同約定的融資期滿日，對于債務人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務的，按照退還轉讓人的金額

3、，借：應付賬款貸：銀行存款并將未收回的保理款轉入逾期，借：應收保理款-逾期未償還保理款貸：應收保理款-買斷保理業(yè)務本金。iii.再保理業(yè)務。將受讓的應收賬款再轉讓給銀行等金融機構時，按收到的再保理融資款，借：銀行存款貸：應收保理款-再保理業(yè)務本金再保理合同約定的融資到期前，對于債務人支付的貨款，借：應收保理款-再保理業(yè)務本金貸：應收保理款-回購保理業(yè)務本金或應收保理款-買斷保理業(yè)務本金再保理合同約定的融資期滿日，對于債務人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務的，按代償金額，借：應收保理款-再保理業(yè)務本金貸：銀行存款并將未收回的保理款轉入逾期。b）非融資保理業(yè)務在非融資保理業(yè)務中履行墊付款義

4、務的，按墊付金額，借：應收保理款-非融資保理業(yè)務墊付款貸：銀行存款；收回墊付款時，借：銀行存款貸：應收保理款-非融資保理業(yè)務墊付款。2. 在“應收利息”科目下設置“應收保理利息”、“逾期保理利息”明細科目，分別 核算開展融資保理業(yè)務應收取和逾期未收取的利息。期末，按保理合同條款計算確定的應收未收利息，借：應收利息-應收保理利息貸：主營業(yè)務收入-保理利息收入；實際收到利息時，借：銀行存款貸：應收利息-應收保理利息。轉讓人逾期未支付利息的，按逾期金額，借：應收利息-逾期保理利息貸：應收利息-應收保理利息；轉讓人日后支付款項時，借：銀行存款貸：應收利息-逾期保理利息。3. 資產負債表日，商業(yè)保理企業(yè)

5、應當對應收保理款、應收保理利息以及其他保理業(yè) 務相關應收款項進行減值測試，發(fā)生減值的，按應減記的金額，借：資產減值損失貸：壞賬準備。4. 在“主營業(yè)務收入” 科目下設置“保理利息收入”明細科目，核算融資保理業(yè)務 確認的利息收入。期末，按實現的利息收入金額，借：應收利息-應收保理利息、應收保理款-未確認買斷保理收益貸：主營業(yè)務收入-保理利息收入按合同約定預收利息時，借：銀行存款貸：預收賬款期末，按照實現的利息收入金額，借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入-保理利息收入。商業(yè)保理企業(yè)實現的與保理業(yè)務相關的各項管理費、手續(xù)費、傭金等收入, 可根據需要在“主營業(yè)務收入”科目下分別設置明細科目進行核算。5. 在

6、“主營業(yè)務成本” 科目下設置“保理利息支出”明細科目，核算商業(yè)保理企業(yè)為開展融資保理業(yè)務通過金融機構貸款、委托貸款、發(fā)行債券、股權融資及其他合法途徑獲得融資應支付的利息。期末，按融資應付利息，借：主營業(yè)務成本一保理利息支出貸：應付利息；實際支付利息時，借：應付利息貸：銀行存款。商業(yè)保理企業(yè)發(fā)生的與保理業(yè)務相關的各項管理費、手續(xù)費、傭金等支出，可根據需要在“主營業(yè)務成本”科目下分別設置明細科目進行核算。6. 商業(yè)保理企業(yè)根據國家法律法規(guī)發(fā)行應收保理款資產證券化項目，按實際收到的金額，借：銀行存款按計入資產支持專項計劃的基礎資產金額，貸：長期應付款，差額計入“未確認融資費用”科目。根據專項計劃轉付

7、回收款，借：長期應付款貸：銀行存款，按確認的攤銷金額，借：主營業(yè)務成本一一保理利息支出貸：未確認融資費用。根據專項計劃贖回資產，借：長期應付款貸：銀行存款未確認融資費用。7. 設置“ 6503提取融資保理風險準備金” 、“2603融資保理風險準備金”，核算商 業(yè)保理企業(yè)按照監(jiān)管部門要求的比例對應收保理款中融資保理業(yè)務期末余額計提的風險準備金。資產負債表日，按應計提的風險準備金，借：提取融資保理風險準備金貸：融資保理風險準備金。本期應計提的風險準備金大于“融資保理風險準備金”科目賬面余額的，應按其差額計提；應計提的風險準備金小于 “融資保理風險準備金” 科目 賬面余額的，應按其差額做相反的會計分

8、錄。（二）財務報表列報。1. 在資產負債表資產方的 “應收賬款”項目下單獨設置“應收保理款”項目， 反映 企業(yè)發(fā)放的保理款，該項目應當按照“應收保理款”科目的期末賬面價值列報；在資產負債表負債方單獨設置“未到期責任準備金” 項目，反映企業(yè)計提的風險準備金，該項目應當按照“未到期責任準備金”科目的期末賬面價值列報。2. 我市商業(yè)保理企業(yè)應結合行業(yè)特點，在財務報表附注中重點披露如下內容：（1） 披露與保理業(yè)務相關的風險信息，包括凈資產、風險資產、或有負債、不良應收賬款比例、風險準備金、風險集中度、關聯(lián)交易、風險管理、外部融資、監(jiān)管評級等。（2） 披露“應收保理款”、“壞賬準備”、“應收利息”、“融

9、資保理風險準備金”、“主營業(yè)務收入一保理利息收入”、“主營業(yè)務成本一保理利息支出”、“資 產減值損失”科目變動情況（格式見附件）。（三）備查登記在非融資保理或有追索權保理業(yè)務中，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付或回購義務后，應將所涉及的應收賬款納入不良應收賬款管理，設置備查簿，對相關信息進行逐筆登記。附件財務報表附注重點項目參考格式 表1.應收保理款項？目年初余額本年增加本年減少年末余額回購保理業(yè)務本金買斷保理業(yè)務本金未確認買斷保理收益再保理業(yè)務本金逾期未償還保理款非融資保理業(yè)務墊付款其他合？計表2.壞賬準備項？目年初余額本年增加本年減少年末余額應收保理款應收保理利息其他合？計表3.應收利息項？目年初余額本年增加本年減少年末余額應收保理利息逾期保理利息其他表4.融資保理風險準備金項？目年初余額本年增加本年減少年末余額1融資保理風險準備金表5.主營業(yè)務收入一保理利息收入項？目年初余額本年增加本年減少年末余額有追索權保理（回購型保理）無追索權保理（買斷型保理）其他合？計表6.主營