第9章 政府單位預算會計核算

1、Accounting for Government & Nonprofit Entities13預算支出的核算 內(nèi) 容Contents第九章 政府單位預算會計核算政府單位預算會計的核算方法2預算收入的核算4預算結余的核算5主要業(yè)務或事項的平行記賬3第九章 政府單位預算會計核算p本章介紹政府單位預算會計核算的基本方法，講解政府單位預算會計核算的實務，學習平行記賬方法，為政府單位會計報表的編制奠定基礎。n政府單位預算會計的核算方法n預算收入、預算支出和預算結余的核算n主要業(yè)務或事項的平行記賬第第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)4 第1節(jié) Hedongpingp本節(jié)在介紹預算會計要素與會計科目設置的基

2、礎上，講解政府單位預算會計的確認、計量、記錄方法，明確政府單位預算會計核算的基本原理。n政府單位預算會計要素與科目n政府單位預算會計的確認方法n政府單位預算會計的計量方法 第一節(jié) 政府單位預算會計的核算方法5一、政府單位預算會計要素與科目（一）政府單位預算會計要素p政府單位預算會計的要素包括預算收入、預算支出和預算結余。n 預算收入-預算支出=預算結余。6一、政府單位預算會計要素與科目（二）政府單位預算會計科目p政府單位預算會計設置了26個一級科目。n 預算收入類科目9個n 預算支出類科目8個n 預算結余類科目9個p行政單位會計可以使用其中的11個科目，事業(yè)單位會計可以使用其中的25個科目。7

3、一、政府單位預算會計要素與科目8二、政府單位預算會計的確認方法（一）政府單位預算會計的確認基礎p政府單位預算會計為預算管理服務，向決算報告使用者提供預算管理方面的會計信息，預算收入和支出應當與預算管理的要求保持一致，主要按照收付實現(xiàn)制基礎確認。p收付實現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎，凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。9二、政府單位預算會計的確認方法（二）收付實現(xiàn)制確認基礎的應用p政府單位的預算會計核算，應當遵循收付實現(xiàn)制原則。n 預算收入是單位納入預算管理的現(xiàn)金流入，一般在

4、實際收到時予以確認。n 預算支出是單位納入預算管理的現(xiàn)金流出，一般在實際支付時予以確認。n 預算結余是預算收入扣除預算支出后的資金余額，取決于預算收入和預算支出的確認結果，一般在年末確認。10三、政府單位預算會計的計量方法（一）政府單位預算會計計量的內(nèi)容p政府單位預算會計的計量，包括是預算收入、預算支出和預算結余的計量。預算會計以實際收付現(xiàn)金的金額計量各項預算收支。n 預算收入按照實際收到的金額計量n 預算支出按照實際支付的金額計量。n 預算結余的金額取決于預算收入和預算支出的計量結果。11三、政府單位預算會計的計量方法（二）政府單位預算會計的計量方法的應用p政府單位應當按照預算管理的規(guī)定和政

5、府會計準則制度的要求，準確計量各項預算收入、預算支出和預算結余。n 預算收入一般在實際收到款項時予以確認，以實際收到款項的金額計量。n 預算支出一般在實際支付款項時予以確認，以實際支付款項的金額計量。n 預算結余包括結余資金和結轉資金。第1節(jié)第二節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)12 Hedongping 第2節(jié)p預算收入是預算會計的要素。本節(jié)介紹預算收入的確認、內(nèi)容與預算管理要求，講解各項預算收入的核算內(nèi)容、賬戶設置和賬務處理。n預算收入的確認與內(nèi)容n財政撥款預算收入n事業(yè)預算收入n經(jīng)營預算收入 第二節(jié) 預算收入的核算n 轉移性預算收入n 債務預算收入n 其他各項預算收入13一、預算收入的確認與內(nèi)容（一）

6、預算收入的確認p預算收入是政府單位在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。預算收入的確認需要同時具備兩個條件：n 預算收入的資金應當是納入單位預算管理的資金n 預算收入應當是實際取得的現(xiàn)金流入14一、預算收入的確認與內(nèi)容（二）預算收入的內(nèi)容p預算會計應當為部門預算管理服務，充分反映各項預算收入的執(zhí)行情況，為預算監(jiān)督與預算編制奠定基礎。n 預算收入按照來源劃分n 預算收入按照部門預算管理要求劃分15二、財政撥款預算收入（一）財政撥款預算收入的內(nèi)容p財政撥款預算收入是政府單位從同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款形成的預算收入。n 包括一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等。n 財政撥款

7、預算收入應當按照政府收支分類的要求進行功能分類，并區(qū)分基本支出撥款與項目支出撥款。16二、財政撥款預算收入（二）財政撥款預算收入的核算p政府單位設置“財政撥款預算收入”科目，核算單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。p本科目應當按照部門預算管理和政府收支分類的要求設置明細科目。17二、財政撥款預算收入1.財政直接支付方式p財政直接支付方式下，財政撥款預算收入在財政部門完成款項的實際支付時確認，同時確認所形成的各項預算支出。單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，按照通知書中的直接支付金額，借記“行政支出”（行政單位）、“事業(yè)支出”（事業(yè)單位）等科目，貸記“財政撥款預算收入”

8、科目。18業(yè)務舉例19業(yè)務舉例20二、財政撥款預算收入2. 財政授權支付方式p財政授權支付方式下，財政撥款預算收入在用款額度下達到代理銀行賬戶時確認。單位根據(jù)收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權支付額度，借記“資金結存零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。21業(yè)務舉例22二、財政撥款預算收入3.其他方式p其他方式下，主要是財政實撥資金方式，財政撥款預算收入在款項到達單位的銀行賬戶時確認。單位收到財政撥入的款項時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。23業(yè)務舉例24二、財政撥款預算收入4.用款額度的注銷與恢復p年末

9、，應當注銷本年未實現(xiàn)支付的用款額度，包括直接支付用款額度和授權用支付款額度。p年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“資金結存財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。下年度，使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，按照實際支付金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結存財政應返還額度”科目。25業(yè)務舉例26二、財政撥款預算收入4.用款額度的注銷與恢復p年末，單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，按照二者差額，借記“資金結存財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。p注銷財政部門已經(jīng)下達，但單位

10、未使用的用款額度，借記“資金結存財政應返還額度”科目，貸記“資金結存零余額賬戶用款額度”科目。下年初，恢復的財政授權支付用款額度到賬時，借記“資金結存零余額賬戶用款額度”科目，貸記“資金結存財政應返還額度”科目。27業(yè)務舉例28三、事業(yè)預算收入（一）事業(yè)預算收入的內(nèi)容p事業(yè)預算收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的預算收入。p按照專業(yè)業(yè)務的類別分項核算，事業(yè)預算收入應當進行支出的功能分類，區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。29三、事業(yè)預算收入（二）事業(yè)預算收入的核p事業(yè)單位設置“事業(yè)預算收入”科目，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的現(xiàn)金流入。事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動

11、從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，也通過本科目核算。30三、事業(yè)預算收入1.未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入p如果事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的預算收入沒有納入財政專戶管理，事業(yè)預算收入在實際收到款項時，按照實際收到的金額確認。31業(yè)務舉例32業(yè)務舉例33業(yè)務舉例34三、事業(yè)預算收入2.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入p財政專戶返還管理方式下，事業(yè)單位取得的各項事業(yè)性收費需要上繳財政資金專戶，使用時由財政專戶返還。收取、上繳事業(yè)收費不需要預算會計核算，只在財務會計中記錄。采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入，在收到從財政專戶返還的款項時確認。收到從財政專戶返還的事

12、業(yè)預算收入時，按照實際收到的返還金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。35業(yè)務舉例36四、經(jīng)營預算收入（一）經(jīng)營預算收入的內(nèi)容p經(jīng)營預算收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的預算收入。p經(jīng)營預算收入是一種有償收入，以提供各項服務或商品為前提，是事業(yè)單位在經(jīng)營活動中通過收費等方式取得的。37四、經(jīng)營預算收入（二）經(jīng)營預算收入的核算p事業(yè)單位設置“經(jīng)營預算收入”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金流入。38業(yè)務舉例39五、轉移性預算收入（一）非同級財政撥款預算收入的核算p非同級財政撥款預算收入是政府

13、單位從上級政府財政部門、下級政府財政部門取得的財政撥款，以及通過本級橫向轉撥取得的財政撥款而形成的預算收入。p非同級財政撥款預算收入應當按照撥款的類別、來源管理，按照政府收支分類的要求進行功能分類，區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。40五、轉移性預算收入（一）非同級財政撥款預算收入的核算p非同級財政撥款預算收入在實際收到撥來的款項時，按照實際收到的撥款金額確認。取得非同級財政撥款預算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“非同級財政撥款預算收入”科目。41業(yè)務舉例42五、轉移性預算收入（二）上級補助預算收入的核算p上級補助預算收入是事業(yè)單位從主管部門、上級單位取得的預算

14、收入，包括主管部門補助預算收入和上級單位補助預算收入。p上級補助預算收入屬于非財政補助收入，應當按照發(fā)放補助單位、補助項目分類管理，按照政府收支分類的要求進行功能分類，并區(qū)分專項資金收入與非專項資金收入。43五、轉移性預算收入（二）上級補助預算收入的核算p上級補助預算收入在實際收到補助的款項時，按照實際收到的補助金額確認。收到上級補助預算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“上級補助預算收入”科目。44業(yè)務舉例45五、轉移性預算收入（三）附屬單位上繳預算收入的核算p附屬單位上繳預算收入是指事業(yè)單位的附屬單位上繳的預算收入。p附屬單位上繳預算收入應當按照附屬單位、繳款項

15、目分類管理，按照政府收支分類的要求進行功能分類，并區(qū)分專項資金收入與非專項資金收入。46五、轉移性預算收入（三）附屬單位上繳預算收入的核算p附屬單位上繳預算收入在實際收到上繳的款項時，按照實際收到的上繳金額確認。收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“附屬單位上繳預算收入”科目。47業(yè)務舉例48六、債務預算收入（一）債務預算收入的內(nèi)容p債務預算收入事業(yè)單位經(jīng)批準從銀行或其他金融機構取得借款所形成的預算收入。行政單位不得違反規(guī)定舉借債務，無債務預算收入。p債務預算收入是納入部門預算管理的資金，未納入部門預算管理的應付款項、應繳款項等不確認為債務預算收入。4

16、9六、債務預算收入（二）債務預算收入的核算p事業(yè)單位設置“債務預算收入”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構等借入的、納入部門預算管理的、不以財政資金作為償還來源的債務本金。p債務預算收入在借入款項時，按照實際借入的金額 確認。借入各項短期或長期借款時，按照實際借入的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“債務預算收入”科目。50業(yè)務舉例51七、其他各項預算收入（一）投資預算收益的核算p投資預算收益是事業(yè)單位取得對外投資收益而形成的預算收入，包括：n 短期投資收益n 長期債券投資收益n 長期股權投資收益52業(yè)務舉例53業(yè)務舉例54七、其他各項預算收入（二）其他預算收入的核算p其他預

17、算收入是政府單位取得的上述預算收入以外各項的預算收入，包括捐贈預算收入、利息預算收入、租金預算收入、現(xiàn)金盤盈收入等。p其他預算收入應當按照收入的類別管理，按照政府收支分類的要求進行功能分類，區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入。55業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)報表報告第4節(jié)第5節(jié)56 Hedongping 第3節(jié)p預算支出是預算會計的要素，。本節(jié)介紹預算支出的確認、內(nèi)容與預算管理要求，講解各項預算支出的核算內(nèi)容、賬戶設置和賬務處理。n預算支出的確認與內(nèi)容n行政支出與事業(yè)支出n經(jīng)營支出n轉移性預算支出n投資與償債預算支出n其他預算支出第三節(jié) 預算支出的核算57一、預算支出的確認與內(nèi)容（一）預算支出的確認p預

18、算支出是指政府單位在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。確認需要同時具備兩個條件：n 預算支出的資金應當納入單位的預算n 預算支出應當是實際發(fā)生的現(xiàn)金流出58一、預算支出的確認與內(nèi)容（二）預算支出的內(nèi)容p預算會計應當為部門預算管理服務，充分反映各項預算支出的執(zhí)行情況，為預算監(jiān)督與預算的編制奠定基礎。n 預算支出按照活動類型劃分n 預算支出按照部門預算管理要求劃分59二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p行政支出與事業(yè)支出均屬于單位在業(yè)務活動中發(fā)生的預算支出，二者的內(nèi)容基本一致，只是針對的單位有所不同。n 行政支出是行政單位設置的會計科目n 事業(yè)支出是事業(yè)單位設置的會計科

19、目60二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p行政支出是行政單位在履行其職責的過程中實際發(fā)生的預算支出，包括行政單位的基本支出和項目支出。p作為行使國家權力、管理國家事務的各級政府機構，行政單位在從事行政管理、維護社會公共秩序、組織社會建設等活動時，會發(fā)生一定的資金，形成預算資金的流出。61二、行政支出與事業(yè)支出（一）行政支出與事業(yè)支出的內(nèi)容p事業(yè)支出是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的過程中實際發(fā)生的預算支出，包括事業(yè)單位的基本支出和項目支出。p作為提供各種社會服務的公益性組織，事業(yè)單位在提供專業(yè)服務和輔助服務活動時，必然會發(fā)生一定的耗費，形成預算資金的流出。62二、行政支

20、出與事業(yè)支出（二）行政支出與事業(yè)支出的核算p行政單位設置“行政支出”科目，核算行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位設置“事業(yè)支出”科目，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。p行政支出與事業(yè)支出的會計核算還涉及“資金結存”科目?！百Y金結存”是預算結余類會計科目，與預算收入、預算支出相對應。在確認一項預算支出時，通常需要同時貸記“資金結存”科目。具體核算方法，將在講解預算結余類科目時介紹。63二、行政支出與事業(yè)支出1.工資福利支出p工資福利支出是單位為在職職工和長期聘用人員支付的勞動報酬和各項社會保險費用等，包括基本工資、津貼補貼、獎金、伙食補助費、績效工

21、資、機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費、職業(yè)年金繳費、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險繳費、公務員醫(yī)療補助繳費、其他社會保障繳費、住房公積金、醫(yī)療費、其他工資福利支出。p工資福利支出在實際支付時，按照實際支付的金額確認。64業(yè)務舉例65業(yè)務舉例66二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務支出p商品服務支出是單位購買商品和服務發(fā)生的各項支出，包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、因公出國（境）費用、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、公務接待費、專用材料費、勞務費、委托業(yè)務費、福利費、工會經(jīng)費、福利費、公務用車運行維護費、其他交通費用、稅金及附加費用、其他商品和服務支出

22、。商品服務支出是單位的公用經(jīng)費支出，單位為購置固定資產(chǎn)、基本建設等支付的款項，不屬于商品服務支出。67二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務支出p對于直接支付款項所形成的商品服務支出，應當在支付款項時按照實際支付價款的金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結存”科目。68業(yè)務舉例69業(yè)務舉例70業(yè)務舉例71業(yè)務舉例72業(yè)務舉例73二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務支出p對于單位因償還購買商品或服務而發(fā)生的應付款項而發(fā)生的預算支出，應當在償付款項時按照實際償付的金額確認支出。償還應付賬款、長期應付款時，按照實際支付的金額，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”科目，貸記

23、“財政撥款預算收入”、“資金結存”科目。74業(yè)務舉例75二、行政支出與事業(yè)支出2. 商品服務支出p預付款項支出是行政單位按照購貨、服務合同的規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項而發(fā)生的預算支出。對于預付款項所形成的支出，分別以下情況處理：n 如果預付款項有明確的經(jīng)濟內(nèi)容，可以在預付款項時按照預付款的金額確認支出，借記“行政支出”或“事業(yè)支出”。n 如果預付款項時經(jīng)濟內(nèi)容不明確或金額不確定，可以先記入“行政支出”或“事業(yè)支出”科目下的“待處理”明細科目。76業(yè)務舉例77二、行政支出與事業(yè)支出3.資本性支出p資本性支出是單位發(fā)生的可以作用于多個會計期間的支出，包括房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設

24、備購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網(wǎng)絡及軟件購置更新、物資儲備、土地補償、安置補助、地上附著物和青苗補償、拆遷補償、公務用車購置、其他交通工具購置、文物和陳列品購置、無形資產(chǎn)購置、其他資本性支出。78業(yè)務舉例79業(yè)務舉例80業(yè)務舉例81業(yè)務舉例82三、經(jīng)營支出（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容p經(jīng)營支出是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的預算支出。p事業(yè)單位的業(yè)務活動主要是專業(yè)業(yè)務活動，但也可以開展一些非獨立核算經(jīng)營活動，以獲取一定的收益，彌補事業(yè)經(jīng)費的不足。83三、經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出的核算p事業(yè)單位設置“經(jīng)營支出”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非

25、獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。84業(yè)務舉例85四、轉移性預算支出（一）對附屬單位補助支出的核算p對附屬單位補助支出是事業(yè)單位向附屬單位支付補助款所發(fā)生的預算支出。附屬單位是事業(yè)單位設置的獨立核算的下級單位，事業(yè)單位作為上級單位，可以使用財政撥款收入之外的資金對下屬單位進行補助，支持所屬單位事業(yè)的發(fā)展。p事業(yè)單位設置“對附屬單位補助支出”科目，核算事業(yè)單位用財政撥款預算收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的現(xiàn)金流出。86業(yè)務舉例87四、轉移性預算支出（二）上繳上級支出的核算p上繳上級支出是事業(yè)單位因上繳上級單位款項而發(fā)生的預算支出。有上繳上級支出的事業(yè)單位是實行獨立核算的附屬單位，根據(jù)本單

26、位與上級之間的體制安排，將所取得的收入按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位。p事業(yè)單位設置“上繳上級支出”科目，核算事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出。88業(yè)務舉例89五、投資與償債預算支出（一）投資支出的核算p投資支出是事業(yè)單位因支付對外投資款項而發(fā)生的預算支出。按照財務制度的規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)批準可以用貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資，包括債券投資和股權投資。n 貨幣資金形式的對外投資是單位的預算資金流出，應當確認為預算支出。n 事業(yè)單位設置“投資支出”科目，核算事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。90業(yè)務舉例91業(yè)務舉例92五、投資與償債預算支出（二）

27、債務還本支出的核算p債務還本支出是事業(yè)單位因支付償還債務本金的款項而發(fā)生的預算支出。p事業(yè)單位設置“債務還本支出”科目，核算事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構舉借的債務本金的現(xiàn)金流出。93業(yè)務舉例94六、其他預算支出（一）其他支出的內(nèi)容p其他支出是政府單位實際發(fā)生的除上述各項預算支出以外的預算支出。如果某一支出事項不在上述任何一個支出科目的核算范圍之內(nèi)，則可以確認其為其他支出。p其他支出的內(nèi)容主要包括借款利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接受捐贈（調(diào)入）和對外捐贈（調(diào)出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關稅費支出、罰沒支出等。95六、其他預算支出（二）債務還

28、本支出的核算p政府單位設置“其他支出”科目，核算單位除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務還本支出以外的各項現(xiàn)金流出。p其他支出在實際支付款項時確認。支付屬于其他支出的款項時，按照實際支付金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。96業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第第5節(jié)97 Hedongping 第4節(jié) p預算結余是預算會計的要素。本節(jié)介紹預算結余的確認、內(nèi)容和預算管理要求，講解各項預算結余的核算內(nèi)容、賬戶設置和賬務處理。n預算結余的確認與內(nèi)容n資金結存n財政撥款結轉結余n非財政撥款結轉結余n其他各項結余第四節(jié) 負債的核算98一、預算結余的確認與

29、內(nèi)容（一）預算結余的確認p預算結余是指政府單位預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額?；娟P系式如下：n 本年預算結余=本年預算收入-本年預算支出n 年末預算結余=年初預算結余+本年預算結余99一、預算結余的確認與內(nèi)容（二）預算結余的內(nèi)容p按照資金的后續(xù)使用要求的不同，預算結余資金分為結轉資金和結余資金。n 結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。n 結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。100一、預算結余的確認與內(nèi)容（二）預算結余的內(nèi)容101一、預算結余的確認與內(nèi)容（二）預算結余的內(nèi)容p

30、按照資金性質和種類的不同，政府單位的預算資金分為財政撥款資金、非財政專項資金和其他資金。n 財政撥款結轉結余n 非財政撥款結轉結余n 其他資金結余102一、預算結余的確認與內(nèi)容（三）預算結余的處理流程p政府單位預算會計應當按規(guī)定的結賬日進行結賬，反映預算結余的變動情況。n 預算結余的處理通常在年末進行，年度結賬日為每年的12月31日。n 年度終了后，政府單位應當將各項預算收入、預算支出的科目余額轉到各結轉結余類會計科目，反映單位本年形成的預算結余。預算結余的年末處理，應當區(qū)分不同的資金性質。103一、預算結余的確認與內(nèi)容1.財政撥款資金p年末，應當將本年度的財政撥款資金款收入、財政撥款資金支出

31、的金額轉入財政撥款結轉，并區(qū)分基本支出結轉和項目支出結轉。p財政撥款資金收支結轉后，對財政撥款項目支出結轉的余額進行分析，將符合結余性質的余額轉入財政撥款結余。104一、預算結余的確認與內(nèi)容財政撥預算款收入財政撥預算款支出財政撥款資金財政撥款結轉財政撥款結余基本支出結轉項目支出結轉項目支出結余105一、預算結余的確認與內(nèi)容2.非財政撥款資金p非財政撥款資金包括非財政專項資金、經(jīng)營資金和其他資金，應當分別進行年末處理。106一、預算結余的確認與內(nèi)容非財政專項收入非財政專項支出非財政專項資金非財政撥款結轉非財政撥款結余其他資金收入其他資金支出其他資金其他結余非財政撥款結余分配經(jīng)營結余經(jīng)營資金專用結

32、余經(jīng)營資金收支事業(yè)單位107一、預算結余的確認與內(nèi)容（三）預算結余的處理流程p結轉結余類會計科目中，“其他結余”和“非財政撥款結余分配”反映預算結余的形成與分配過程，通常沒有年末余額?！敖?jīng)營結余”科目如果有余額，一定為借方余額。p年末結轉結余=財政撥款結轉+財政撥款結余+非財政撥款結轉+非財政撥款結余+專用結余+經(jīng)營結余108二、資金結存（一）資金結存的內(nèi)容p資金結存反映政府單位納入部門預算管理資金的變動情況及其所對應的資金形態(tài)。n 納入部門預算管理的資金形態(tài)，主要包括零余額賬戶用款額度、貨幣資金和財政應返還額度。n 政府單位的預算結余分為資金結存和各項結轉結余兩個部分，資金結存反映預算資金變

33、動情況及對應的資金形態(tài)，各項結轉結余反映預算結余的形成過程及結果，二者保持平衡。109二、資金結存（二）資金結存的核算p政府單位設置“資金結存”科目，核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。本科目應當按照預算資金的形態(tài)設置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”和“財政應返還額度”三個明細科目進行明細核算。p本科目年末借方余額，反映單位預算資金的累計滾存情況。110二、資金結存1.取得預算收入p日常取得各項預算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存零余額賬戶用款額度、貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預算收入”“事業(yè)預算收入”“經(jīng)營預算收入”“非同級財政撥款預算收入”“上級補

34、助預算收入”“附屬單位上繳預算收入”“債務預算收入”“投資預算收益”“其他預算收入”等科目。年末，注銷未實現(xiàn)支付的財政直接支付用款額度和未下達的財政授權支付用款額度時，借記“資金結存財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。111業(yè)務舉例112二、資金結存2.發(fā)生預算支出p日常發(fā)生各項預算支出時，按照實際支付的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”“對附屬單位補助支出”“上繳上級支出”“投資支出”“債務還本支出”“其他支出”等科目，貸記“資金結存零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應返還額度”科目。113業(yè)務舉例114二、資金結存3.結轉結余資金的調(diào)撥、上繳與調(diào)整p政府單位結轉

35、結余資金的歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、資金繳回、年初余額調(diào)整等事項，也會影響資金結存的變化。115業(yè)務舉例116二、資金結存4. 預算資金形態(tài)變化p提取現(xiàn)金、資金轉存、用款額度的注銷與恢復等事項，會影響預算資金的形態(tài)變化，需要調(diào)整資金結存的明細科目。117業(yè)務舉例118三、財政撥款結轉結余（一）財政撥款結轉的核算p財政撥款結轉是政府單位財政撥款資金收支相抵所形成的結轉資金，是政府單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。p按照部門預算管理的要求，財政撥款結轉分為基本支出結轉和項目支出結轉。119三、財政撥款結轉結余1. 本年收支結轉p年末，

36、應當將本年度取得的財政撥款預算收入和發(fā)生的財政撥款預算支出轉入財政撥款結轉中。財政撥款的結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。120三、財政撥款結轉結余121業(yè)務舉例122三、財政撥款結轉結余2.年初余額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度財政撥款結轉資金的，借記或貸記“資金結存零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應返還額度”科目，貸記或借記“財政撥款結轉年初余額調(diào)整”科目及其明細科目。123業(yè)務舉例124三、財政撥款結轉結余3. 財政撥款結轉的調(diào)撥與調(diào)劑p政府單位應當按照同級財政部門的規(guī)定加強財政撥款結轉資金的管理,進行財政撥款結轉資金的歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑

37、。125業(yè)務舉例126三、財政撥款結轉結余4. 沖銷明細科目余額p年末，完成財政撥款結轉的賬務處理后，應當沖銷有關明細科目余額，將除“累計結轉”明細科目外的其他明細科目余額轉到“累計結轉”明細科目。除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。127業(yè)務舉例128三、財政撥款結轉結余（二）財政撥款結余的核算p財政撥款結余是政府單位財政撥款資金收支相抵所形成的結余資金。p財政撥款結余即是項目支出結余，是政府單位已經(jīng)完成項目或因故終止項目剩余的滾存資金。129三、財政撥款結轉結余（二）財政撥款結余的核算p年末，政府單位應當對財政撥款項目的執(zhí)行情況進行分析，將符合財政撥款結余資金性質的數(shù)額從財政撥

38、款結轉轉到財政撥款結余，形成當年的財政撥款結余資金。p財政撥款結余資金應統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算，或按照同級財政部門的規(guī)定在單位內(nèi)部、部門之間調(diào)劑使用。130三、財政撥款結轉結余1. 結轉轉入p年末，對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余，借記“財政撥款結轉累計結轉”科目，貸記“財政撥款結余結轉轉入”科目及其明細科目。131業(yè)務舉例132三、財政撥款結轉結余2.年初余額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度財政撥款結余資金的，借記或貸記“資金結存零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應返還額度”科目，貸記或借記“

39、財政撥款結余年初余額調(diào)整”科目及其明細科目。133業(yè)務舉例134三、財政撥款結轉結余3.財政撥款結余的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑p政府單位應當按照同級財政部門規(guī)定加強財政撥款結余資金的管理，進行財政撥款結余資金的歸集上繳和內(nèi)部調(diào)劑。135業(yè)務舉例136三、財政撥款結轉結余4. 沖銷明細科目余額p年末，完成財政撥款結余的賬務處理后，應當沖銷有關明細科目余額，將除“累計結余”明細科目外的其他明細科目余額轉到“累計結余”明細科目。除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。137業(yè)務舉例138四、非財政撥款結轉結余（一）非財政撥款結轉的核算p非財政撥款結轉是政府單位的非財政撥款專項資金收支相抵所形成的結

40、轉資金。n 非財政撥款結轉是非同級財政撥款收支形成的結轉資金，同級財政撥款收支形成的結轉資金為財政撥款結轉；n 非財政撥款結轉是專項資金收支所形成的結轉資金，非專項資金收支形成其他結余，經(jīng)營收支形成經(jīng)營結余。139四、非財政撥款結轉結余（一）非財政撥款結轉的核算p政府單位設置“非財政撥款結轉”科目，核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結轉和滾存情況。p本科目應當按以下要求設置明細科目。140四、非財政撥款結轉結余1. 本年收支結轉p年末，應當將本年度取得的各項非財政撥款專項資金收入、支出轉入非財政撥款結轉中。141業(yè)務舉例142四、非財政撥款結轉結余2. 年初余

41、額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度非財政撥款結轉資金的，借記或貸記“資金結存貨幣資金”等科目，貸記或借記“非財政撥款結轉年初余額調(diào)整”科目。143四、非財政撥款結轉結余3. 繳回資金p按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數(shù)額，借記“非財政撥款結轉繳回資金”科目，貸記“資金結存貨幣資金”科目。144業(yè)務舉例145四、非財政撥款結轉結余4. 沖銷明細科目余額p年末，完成非財政撥款結轉的賬務處理后，應當沖銷有關明細科目余額，將除“累計結轉”明細科目外的其他明細科目余額轉到“累計結轉”明細科目。以下省略明細科目余額沖銷的會計分錄。146四、非財政撥款結轉結余（二）

42、非財政撥款結余的核算p非財政撥款結余是政府單位非財政撥款資金收支相抵所形成的結余資金。非財政撥款結余資金主要來源于兩個方面:n 一是留歸本單位使用的非財政撥款結轉資金.n 二是從非財政撥款結余分配（事業(yè)單位）或其他結余（行政單位）轉入的資金。147四、非財政撥款結轉結余（二）非財政撥款結余的核算p政府單位設置“非財政撥款結余”科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。p本科目應當按以下要求設置明細科目。148四、非財政撥款結轉結余1. 結轉轉入p年末，應當對非財政撥款專項資金各項目的執(zhí)行情況進行分析，區(qū)分年末已完成項目和尚未完成項

43、目。對于年末已經(jīng)完成的項目，將留歸本單位使用的非財政撥款專項剩余資金轉入非財政撥款結余，借記“非財政撥款結轉累計結轉”科目，貸記“非財政撥款結余結轉轉入”科目。149業(yè)務舉例150四、非財政撥款結轉結余2. 年初余額調(diào)整p會計差錯更正、以前年度支出收回等事項，屬于以前年度非財政撥款結余資金的，借記或貸記“資金結存貨幣資金”科目，貸記或借記“非財政撥款結余年初余額調(diào)整”科目。151五、其他各項結余（一）經(jīng)營結余的核算p經(jīng)營結余是事業(yè)單位一定期間經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。p事業(yè)單位設置“經(jīng)營結余”科目，核算單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。本科目可以按照經(jīng)營活動類別進

44、行明細核算。年末結賬后，將本科目貸方余額轉入分配后，一般無余額；如為借方余額，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。152五、其他各項結余1.經(jīng)營收支結轉p年末，應當將本年度取得的經(jīng)營預算收入、經(jīng)營支出轉入經(jīng)營結余中。（1）將經(jīng)營預算收入本年發(fā)生額轉入經(jīng)營結余，借記“經(jīng)營預算收入”科目，貸記“經(jīng)營結余”科目；（2）將經(jīng)營支出本年發(fā)生額轉入經(jīng)營結余，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。153五、其他各項結余2.轉入結余分配p年末，完成上述結轉后，如“經(jīng)營結余”科目為貸方余額，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科目；如“經(jīng)營結余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉。154業(yè)務舉例

45、155五、其他各項結余（二）其他結余的核算p其他結余是政府單位除財政撥款結轉結余、非財政撥款結轉結余、專用結余和經(jīng)營結余以外的結余資金。p政府單位設置“其他結余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。156五、其他各項結余1. 其他收支結轉p年末，應當將本年度取得的非財政、非專項、非經(jīng)營收支轉入其他結余。157五、其他各項結余2.其他結余的轉出p年末，完成上述結轉后，應區(qū)分單位類別將其他結余轉出。158業(yè)務舉例159五、其他各項結余（三）非財政撥款結余分配的核算p非財政撥款結余分配反映事業(yè)單位的結余資金分配過程及結果。可以轉入分配的結余資

46、金主要是事業(yè)單位的經(jīng)營結余和其他結余。事業(yè)單位的非財政撥款結余分配是內(nèi)部分配，按照規(guī)定提取專用基金。p事業(yè)單位設置“非財政撥款結余分配”科目，核算單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。年末，應將本科目余額轉入非財政撥款結余，年末結賬后本科目應無余額。160五、其他各項結余1.可分配結余的轉入p事業(yè)單位可分配結余包括經(jīng)營結余和其他結余。（1）年末，將“經(jīng)營結余”科目貸方余額轉入分配，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“非財政撥款結余分配”科目；（2）年末，將“其他結余”科目余額轉入分配，借記或貸記“其他結余”科目，貸記或借記“非財政撥款結余分配”科目。161五、其他各項結余2. 提取專用基金p根據(jù)有

47、關規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額，借記“非財政撥款結余分配”科目，貸記“專用結余”科目。162五、其他各項結余3.分配后余額轉出p年末，按照規(guī)定完成上述處理后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余。163業(yè)務舉例164五、其他各項結余（四）專用結余的核算p專用結余是事業(yè)單位因從非財政撥款結余中提取專用基金而形成的結余資金。按照有關規(guī)定，事業(yè)單位可以從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取專用基金，如職工福利基金、科技成果轉換基金等。p預算會計中的專用結余與財務會計中的專用基金對應，但二者并非完全一致。165五、其他各項結余（四）專用結余的核算p事業(yè)單位設置“專用結余”科目，核算

48、單位按照規(guī)定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。p本科目應當按照專用結余的類別進行明細核算。本科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。166業(yè)務舉例167業(yè)務舉例第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)第5節(jié)168 Hedongping 第5節(jié) p政府單位會計包括財務會計與預算會計，對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項應當采用平行記賬方法。本節(jié)介紹平行記賬方法，講解主要業(yè)務事項的綜合賬務處理。n平行記賬方法n收入與預算收入業(yè)務事項n費用與預算支出業(yè)務事項n凈資產(chǎn)與預算結余業(yè)務事項第五節(jié) 主要業(yè)務或事項的平行記賬n資產(chǎn)業(yè)務事項n負債業(yè)務事項169一、平行記賬

49、方法（一）平行記賬方法的含義p平行記賬方法是指在一個會計信息系統(tǒng)中，同時進行財務會計和預算會計兩項核算，對于涉及財務會計和預算會計的業(yè)務或事項，同時進行平行記錄。p在平行記賬方法下，單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算或預算會計核算。170一、平行記賬方法（二）平行記賬方法的規(guī)則p應用平行記賬方法，關鍵是判斷是否應當進行預算會計核算。預算會計核算的業(yè)務或事項，需要同時滿足兩個基本條件：n 現(xiàn)金收支是平行記賬的必要條件。n 只有納入單位預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務或事項才需要進行平行記賬171一、平行記賬方法（三）平行

50、記賬的步驟p政府單位可以按照下列步驟進行賬務處理：n 第一步，進行財務會計核算。n 第二步，判別是否需要同時進行預算會計核算。p需要注意的是，有些業(yè)務或事項不需要進行財務會計核算，僅要求進行預算會計核算。此類業(yè)務或事項極少，主要是預算結余中的內(nèi)部調(diào)劑等。172二、收入與預算收入業(yè)務事項p收入是財務會計要素，是含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入，按照權責發(fā)生制原則確認；p預算收入預算會計要素，是納入預算管理的現(xiàn)金流入，按照收付實現(xiàn)制原則確認。p收入與預算收入有較多的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。173二、收入與預算收入業(yè)務事項174二、收入與預算收入業(yè)務事項（一）財政撥款收入p財政撥款收入是政府

51、單位從同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，財務會計設置“財政撥款收入”科目對其進行核算，預算會計設置“財政撥款預算收入”科目對其進行核算。175業(yè)務舉例176業(yè)務舉例177業(yè)務舉例178二、收入與預算收入業(yè)務事項（二）事業(yè)收入p事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，財務會計設置“事業(yè)收入”科目對其進行核算，預算會計設置“事業(yè)預算收入”科目對其進行核算。按照是否納入財政專戶管理，專業(yè)業(yè)務活動收入分為兩種情況。179二、收入與預算收入業(yè)務事項1. 未納入財政專戶管理的事業(yè)收入p如果開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入未納入財政專戶管理，財務會計在其實現(xiàn)時按照合同完成進度確認的事業(yè)

52、收入，包括收訖價款、預收賬款、應收賬款等情況；預算會計在收到款項時按照實際收到的金額確認事業(yè)預算收入，無論合同是否開始履行或已經(jīng)完成。180業(yè)務舉例181業(yè)務舉例182業(yè)務舉例183二、收入與預算收入業(yè)務事項2. 納入財政專戶管理的事業(yè)收入p對于納入財政專戶管理的事業(yè)收入，財務會計在收到、上繳款項時通過“應繳財政款”科目核算，預算會計不需要進行核算。收到從財政專戶核撥的款項時，財務會計和預算會計均應確認收入。184業(yè)務舉例185二、收入與預算收入業(yè)務事項（三）其他各項收入p政府單位取得經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、捐贈收入、利息收入、租金收入、投資收益、其他收入

53、時，如果收到了款項，通常需要進行平行記賬。財務會計按照實現(xiàn)的金額確認收入，預算會計按照收到款項的金額確認預算收入。186業(yè)務舉例187業(yè)務舉例188業(yè)務舉例189三、費用與預算支出業(yè)務事項p費用是財務會計要素，是含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出，按照權責發(fā)生制原則確認；預算支出預算會計要素，是納入預算管理的現(xiàn)金流出，按照收付實現(xiàn)制原則確認。p費用與預算支出有較多的聯(lián)系，均表現(xiàn)為資金流出，通常需要平行記賬。費用與預算支出也存在一定的區(qū)別，二者的內(nèi)涵與確認基礎不同，表現(xiàn)在確認時間上存在差異。190三、費用與預算支出業(yè)務事項191三、費用與預算支出業(yè)務事項（一）業(yè)務活動的費用與支出p業(yè)務活動

54、的費用與支出是政府單位在依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中所發(fā)生的費用，財務會計設置“業(yè)務活動費用”科目對其進行核算，預算會計設置“行政支出”、“事業(yè)支出”科目對其進行核算。p財務會計的業(yè)務活動費用在其發(fā)生時按照應當支付的金額確認，預算會計的行政支出、事業(yè)支出在實際支付時按照支付的金額確認。192業(yè)務舉例193業(yè)務舉例194業(yè)務舉例195業(yè)務舉例196三、費用與預算支出業(yè)務事項（二）單位管理費用與支出p單位管理費用是事業(yè)單位行政部門、后勤部門開展管理與服務活動發(fā)生的各項費用。事業(yè)單位的財務會計設置“單位管理費用”科目對其進行核算，在發(fā)生時按照應當支付的金額確認。行政單位的財務會計不設置“

55、單位管理費用”科目，將其并入“業(yè)務活動費用”科目核算。預算會計設置“行政支出”、“事業(yè)支出”對其進行核算，在實際支付時按照支付的金額確認。197業(yè)務舉例198業(yè)務舉例199業(yè)務舉例200業(yè)務舉例201三、費用與預算支出業(yè)務事項（三）其他各項費用與支出p政府單位發(fā)生經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用時，如果支付了款項，通常需要進行平行記賬。財務會計按照發(fā)生或應當承擔的金額確認費用，預算會計按照實際支付款項的金額確認支出。202業(yè)務舉例203業(yè)務舉例204業(yè)務舉例205業(yè)務舉例206四、資產(chǎn)業(yè)務事項p資產(chǎn)是財務會計要素，是預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟

56、利益流入的經(jīng)濟資源。n 預算會計反映預算執(zhí)行情況與結果，設置預算收入、預算支出和預算結余要素。n 預算會計沒有直接與資產(chǎn)相對應的會計要素，但如果資產(chǎn)業(yè)務涉及到納入預算管理的現(xiàn)金收支，同樣需要平行記賬。207四、資產(chǎn)業(yè)務事項（一）貨幣資金p財務會計設置“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“其他貨幣資金”等科目，核算政府單位存在于貨幣形態(tài)的各項資產(chǎn)的變動及結存情況。預算會計設置“資金結存”科目，核算政府單位納入部門預算管理資金的變動情況及其所對應的資金形態(tài)。208業(yè)務舉例209業(yè)務舉例210四、資產(chǎn)業(yè)務事項（二）財政應返還額度p財政應返還額度是政府單位年終注銷的、需要在次年恢復使用的用款

57、額度，財務會計設置“財政應返還額度”科目對其進行核算，預算會計設置“資金結存財政應返還額度”科目對其進行核算。政府單位財政撥款額度的注銷、恢復下達和使用，與財政撥款收入相關，一般需要平行記賬。211業(yè)務舉例212業(yè)務舉例213四、資產(chǎn)業(yè)務事項（三）應收及預付款項p財務會計設置“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”等科目，核算政府單位在業(yè)務活動或其他活動中應當收取的款項和預先支付的待結算款項。預算會計不記錄應收及預付款項所形成的債權，但在實際收到或支付款項時進行平行記賬，確認所形成的預算收入或預算支出。214業(yè)務舉例215業(yè)務舉例216業(yè)務舉例217四、資產(chǎn)業(yè)務事項（四）存貨p財務會計設置“在途

58、物品”“庫存物品”“加工物品”科目核算開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)。預算會計不設置存貨類會計科目,將為取得存貨而支付的款項確認為預算支出,領用存貨不進行預算會計核算。218業(yè)務舉例219四、資產(chǎn)業(yè)務事項（五）固定資產(chǎn)p財務會計設置“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計折舊”科目核算單位固定資產(chǎn)的原價和計提的累計折舊。預算會計在固定資產(chǎn)取得時按照實際支付的價款確認預算支出，不對固定資產(chǎn)折舊進行核算。220業(yè)務舉例221業(yè)務舉例222四、資產(chǎn)業(yè)務事項（六）其他各項資產(chǎn)p政府單位財務會計設置的資產(chǎn)類會計科目較多,除上述資產(chǎn)外,還包括無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期股權投資、長期債券投資、文物文化資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、PPP項目資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等。p單位發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務只要涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支,就應當進行平行記賬。223業(yè)務舉例224業(yè)務舉例225業(yè)務舉例226業(yè)務舉例227五、負債業(yè)務事項p負債是財務會計要素，是預期會導致經(jīng)濟資源流出的現(xiàn)時義務。預算會計沒有直接與負債相對應的會計要素，但如果負債業(yè)務涉及到納入預算管理的現(xiàn)金收支，也需要平行記賬，在預算會計中記錄與負債業(yè)務相關的預算收支情況。p對于不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支的負債業(yè)務，僅需要進行財務會計記錄。228五、負債業(yè)務事項（一）借入款項p事業(yè)單位的財務會計設置“短期借款”、“長期借款”