應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算

1、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算第8頁 共8頁應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備的計提方法有余額百分比法”、賬齡分析法”和 銷貨百分比法”，這三種方法的計算如下：（1）余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為 當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。例：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2002年末甲公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500 元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為 30000元，計算甲公司在2002年和2003年應(yīng) 計提的壞賬準(zhǔn)備以及2002年和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額（假設(shè)甲公司2002 年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0）。解：2002

2、年末甲公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為 20000X5% = 1000元；借：管理費(fèi)用1000貸：壞賬準(zhǔn)備10002002年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為1000元；2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元；借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款5002003年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000 >5%= 1500元；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1500- （1000-500）= 1000元。借：管理費(fèi)用1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000甲公司2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：1000-500+1000= 1500元，即會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率。(2) 賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。例：

3、2003年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失(%)估計損失金額未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000800假設(shè)甲公司2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100，計算出2003年乙公 司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸 方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 800-100= 700元。借：管理費(fèi)用700貸：壞賬準(zhǔn)備7002003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700= 800元，即根據(jù)應(yīng)

4、收賬款入賬 時間的長短來估計壞賬損失。(3) 銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例：丙公司2003年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計壞 賬損失率為1%, 2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方 200元。計算2003年應(yīng) 計提的壞賬準(zhǔn)備和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：丙公司2003年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：20000X1%= 200元，借：管理費(fèi)用200貸：壞賬準(zhǔn)備2002003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200= 400元。注意：以上三種壞賬準(zhǔn)備計算方法中余額百分比法和賬齡分析法計算的 都是當(dāng)年末壞賬準(zhǔn)備科目的余額，只有銷貨百分比法計算的是當(dāng)期應(yīng)計提的

5、 壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，即在用前兩種方法計算時需要考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額，而 在用后一種方法計算時不用考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額。小企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款余款百分比法是指根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬 率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。例：小企業(yè)從 2003年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2003年末應(yīng)收賬款余額為 1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5%。則2003年末計提的壞賬準(zhǔn) 備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1200000X 5%= 6000 （元）借：管理費(fèi)用6000貸：壞賬準(zhǔn)備60002004年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確 認(rèn)為壞賬損失。借：

6、壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款16002004年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng) 收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：1440000 X 5%=7200 （元）年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：6000- 1600=4400 （元）本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200 4400= 2800 （元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用2800貸：壞賬準(zhǔn)備28002005年5月20日，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款16002

7、005年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1000000X 5%0= 5000 （元）到年末，計提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：7200+ 1600=8800 （元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000 = 3800 （元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：管理費(fèi)用3800應(yīng)收賬款余額百分比法舉例某企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)從1999年開始計提壞賬準(zhǔn)備，該年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元；500000X 5%= 25000 （元）借：管理費(fèi)用25000貸：

8、壞賬準(zhǔn)備25000(2) 2000年和2001年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失；1250000X 5% 25000= 37500 (元)借：管理費(fèi)用37500貸：壞賬準(zhǔn)備375001100000X 5% 25000- 37500= 7500 (元)借：壞賬準(zhǔn)備7500貸：管理費(fèi)用7500(3) 2002年7月，確認(rèn)一筆壞賬，金額為 90000元；借：壞賬準(zhǔn)備90000貸：應(yīng)收賬款90000(4) 2002年12月，上述已核銷的壞賬又收回 25000元；借：應(yīng)收賬款25000貸：壞賬準(zhǔn)備25000借：銀行存款25000貸：應(yīng)收賬款25000(5) 2002年

9、年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。1000000X 5 1100000X 5% 90000 25000= 60000 (元)借：管理費(fèi)用壞賬損失60000貸：壞賬準(zhǔn)備60000應(yīng)收款項(xiàng)減值、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬 面價值時，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表 明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞 賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的

10、壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞 賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提 但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。（一）計提壞賬準(zhǔn)備的方法和金額的計算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計提 壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析 法、賒銷百分比法等計提壞賬準(zhǔn)備，也可按客戶分別確定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備方法具體處理1.應(yīng)收賬 款余額白 分比法應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬 準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度 不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求應(yīng)合理 適中，

11、估計過咼會造成期間成本人為升咼，估計過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以 抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。2.賬齡分 析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就 越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方 法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬 實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組 的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。3.賒銷百 分比法賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定 百分比估計壞賬的方法

12、。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性 越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間 的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計。不管米用哪種方法，計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或+ “壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。（二）計提壞賬準(zhǔn)備的財務(wù)處理期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額X確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例（三）實(shí)際發(fā)生壞賬

13、時的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬 而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之 一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回 的可能性很?。ㄈ鐐鶆?wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等）。企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng) 沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸 記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（四）已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。、卜 、八注意:1每年年末的 壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額必須為貸方余額，并且必須是按年末 應(yīng)收賬款余額計算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)，即:壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年末貸方余額= 按年末