長期股權(quán)投資管理概述(共75頁).ppt

1、教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)：1、知道長期股權(quán)投資的范圍；2、能確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；3、掌握長期股權(quán)投資的期末計量；4、能夠運用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算；5、能夠運用權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算；第一節(jié)概述長期股權(quán)投資的核算范圍（一）對子公司投資(控制)（二）對合營企業(yè)投資（共同控制）（三）對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）（四）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量計量 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 一、企業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是指將

2、兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 1、以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 （1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。性的，為同一控制下的企業(yè)合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合

3、并。下的企業(yè)合并。二、同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益方所有者權(quán)益賬面價值賬面價值的份額作的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對價的初始投資成本與支付對價的賬面賬面價值價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。整留存收益。例：ABC公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為1500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。 初始投資成本= 1500

4、80%= 120 借：長期股權(quán)投資120 貸：銀行存款1000資本 公積200三、非同一控制下企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并 基本原則 （1）購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。合并成本付出資產(chǎn)的公允價值直接相關(guān)費用（2）支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入合并當(dāng)期的利潤表。 （3）實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目處理例：例：甲公司出資

5、甲公司出資1000萬元，取得了乙公司萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時乙公司的的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時乙公司的凈資產(chǎn)公允價值為凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，甲、乙公司萬元，甲、乙公司不受同一方控制。不受同一方控制。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資10200累計攤銷累計攤銷800貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)6400銀行存款銀行存款1800營業(yè)外收入營業(yè)外收入2800例例3：公司于：公司于2006年年3月月31日取得公司日取得公司70的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制公司的生產(chǎn)經(jīng)營決

6、策。為核實公司的資產(chǎn)價值，公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對公公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實公司的資產(chǎn)價值，公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用200萬元。合并中，公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日萬元。合并中，公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下的賬面價值與公允價值如下（A和和B合并前后不受同一方控制）合并前后不受同一方控制）項目項目賬面價值賬面價值公允價值公允價值土地使用權(quán)（自用）土地使用權(quán)（自用）4000（萬元）（萬元）6400（萬元）（萬元）專利技術(shù)專利技術(shù)1600（萬元）（萬元）2000（萬元）（萬元）銀行存款銀行存款1600（萬元）（萬

7、元）1600（萬元）（萬元）合計合計7200（萬元）（萬元）10000（萬元）（萬元）注：公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為注：公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為6400萬元，至合并日已攤銷萬元，至合并日已攤銷800萬元萬元兩種控制方式的異同：兩種控制方式的異同：1 1、同一控制下的控股合并形成的長同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只期股權(quán)投資初始投資成本的確定只須關(guān)注被合并方所有者權(quán)益賬面價須關(guān)注被合并方所有者權(quán)益賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與值。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并方所支付對價的差額調(diào)整資本合并方所支付對價的差額調(diào)整資本公積或留存收

8、益公積或留存收益。兩種控制方式的異同：兩種控制方式的異同：2 2、非同一控制下的控股合并形成的長、非同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定只需期股權(quán)投資初始投資成本的確定只需關(guān)注購買方的合并成本。長期股權(quán)投關(guān)注購買方的合并成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與被購買方可辨認(rèn)凈資初始投資成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額在合并資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)公允價值的差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映。購買方所支付的合并對價表中反映。購買方所支付的合并對價的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)?shù)墓蕛r值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。期損益。四、企業(yè)合并以外的其他方式形成四、企業(yè)合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投

9、資的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 例：甲公司于206年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8 000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續(xù)費等相關(guān)費用200萬元。 長期股權(quán)投資成本 =8000+200=8200（萬元） 借：長期股權(quán)投資82 000 000貸：銀行存款82 000 000 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期

10、股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 例：206年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該3 000萬股股份的公允價值為5 200萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費。 長期股權(quán)投資成本=5200（萬元） 傭金手續(xù)費由發(fā)行溢價沖減 借：長期股權(quán)投資52 000 000 貸：股本30 000 000 資本公積22 000 000借：資本公積 2 000 000貸：銀行存款

11、2 000 000（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 例：2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1 000萬元，A公司的注冊資本為5 000萬元，B公司投資后持股比例為20%。 （1）假定合同約定的價值是公允的借：長期股權(quán)投資C公司（成本）1 000貸：實收資本B公司1 000 （2）假定公允價值為1 200萬元借：長期股權(quán)投資1 200貸：實收資本1

12、000 資本公積 200 （3）假定公允價值為800萬元借：長期股權(quán)投資800資本公積200貸：實收資本 1 000注意：注意：企業(yè)無論以何種方式取得長期股企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。討論： 1、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票，該股票

13、每股面值為1元。乙公司在2001年3月1日所有者權(quán)益為2 000萬，甲公司在2001年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司該項長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。A.1 200B.1 500C.1 820D.480【答案】A 【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2001年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計提折

14、舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1 250萬元。B公司2001年7月1日所有者權(quán)益為2 000萬元。甲公司該項長期股權(quán)投資的成本為（）萬元。A.1 500B.1 050C.1 200D.1 250【答案】D 【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法本法教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)： 能夠運用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)能

15、夠運用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算行核算 知識回顧：知識回顧：1 1、長期股權(quán)投資的核算范圍、長期股權(quán)投資的核算范圍2 2、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量1、2003年1月1日，甲公司出資1 000萬，取得了乙公司10%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為1.2億。 借：長期股權(quán)投資1000 貸：銀行存款1000 2、甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款720萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。 借：長期股權(quán)投資800 貸：銀行存款720 資本公積 803、甲公司出資、甲公司出資1000萬元

16、，取得了乙公萬元，取得了乙公司司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時乙公司的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時乙公司的凈資產(chǎn)公允價值為的凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，甲、乙公萬元，甲、乙公司不受同一方控制。司不受同一方控制。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000一、成本法的核算范圍一、成本法的核算范圍1 1、對子公司投資控制、對子公司投資控制2 2、對被投資單位的影響力在重大影響以下，、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價，且在活躍市場中沒有報價， 公允價值不能可公允價值不能可靠計量的投資。靠計量的投資。 二、成本法核算二、成本法核算 成本法，是指投資

17、按成本法，是指投資按成本計價成本計價的方法，成的方法，成本不變，投資的賬面價值也不變本不變，投資的賬面價值也不變 1 1、采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)、采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照按照初始投資成本初始投資成本計價，除非有追加或計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2 2、投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，、投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于僅限于被被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額

18、，所獲得的利潤或現(xiàn)金股潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。成本收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。 在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個賬戶： 應(yīng)收股利、投資收益、長期股權(quán)投資應(yīng)收股利發(fā)生額=被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤*持股比例 (1).通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 (2).投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)先判斷投資時點至分配時點累計分配的利潤是否大于投資后累計實現(xiàn)的利潤，即是否存在“超分利潤”。 具體可

19、按以下公式計算： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =【投資后至本年末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益】投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 如果結(jié)果小于零呢？ 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年 獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)收股利的累計數(shù)投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)甲公司甲公司203年年1月月1日以日以8 00萬元的價格購入萬元的價格購入乙公司乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費3萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得

20、該部分投不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度宣告分派利潤當(dāng)年度宣告分派利潤203年年10 00萬元萬元9 00萬元萬元204年年20 00萬元萬元 16 00萬元萬元注：乙公司注：乙公司203年度分派的利潤屬于對其年度分派的利潤屬于對其202年度及其以前年度實現(xiàn)凈利潤的分配。年度及其以前年

21、度實現(xiàn)凈利潤的分配。（1）203年取得投資時借：長期股權(quán)投資8 03貸：銀行存款8 03（2）當(dāng)年度被投資單位分派的9 00萬元利潤屬于對其在202年及其以前年度已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得27萬元.該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利 9 003%27貸：長期股權(quán)投資27 （3）204年從乙公司取得利潤投資后被投資企業(yè)累計實現(xiàn)利潤 1 000萬元投資后被投資企業(yè)累計分配利潤 9001 6002 500萬元超分利潤 2 5001 0001 500萬元投資企業(yè)累計應(yīng)沖減投資成本 1 5003%45萬元由于上年分配時已經(jīng)沖減27萬元， 故本次需要沖減45-2718

22、萬元 借：應(yīng)收股利 48貸：長期股權(quán)投資18投資收益30 【延伸思考】1.假設(shè)2005年分配利潤1 000萬元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？投資后被投資企業(yè)累計實現(xiàn)利潤 1 0002 0003 000萬元投資后被投資企業(yè)累計分配利潤 9001 6001 0003 500萬元超分利潤 500萬元投資企業(yè)累計應(yīng)沖減成本 5003%15萬元 由于前2年已經(jīng)累計沖減了45萬元，故應(yīng)恢復(fù)45-1530萬元 借：應(yīng)收股利 30長期股權(quán)投資30貸：投資收益60 2.假設(shè)2005年分配500萬元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？超分利潤 0累計應(yīng)沖減成本 0由于前2年沖減了45萬元，故應(yīng)恢復(fù) 45萬元。會計分錄：借：應(yīng)收股利 1

23、5長期股權(quán)投資45貸：投資收益60 討論：A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元。 20007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。 若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元 若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元 若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元 若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利20

24、0000元第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法一、權(quán)益法核算的范圍一、權(quán)益法核算的范圍 1 1、對合營企業(yè)投資共同控制、對合營企業(yè)投資共同控制 2 2、對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響、對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響二、權(quán)益法的運用二、權(quán)益法的運用（一）投資成本的調(diào)整初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 例：A企業(yè)于205年1月取得B公司30%的股權(quán)，實際支付價款3 000萬元

25、。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）實收資本3 000資本公積2 400盈余公積600未分配利潤1 500所有者權(quán)益總額7 500假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得對B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A企業(yè)對該投資按照權(quán)益法核算。在取得投資時點上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資30 000 000貸：銀行存款30 000 000長期股權(quán)投資的成本3 000萬元大于取得投資時點上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

26、凈資產(chǎn)公允價值的份額2 250萬元（750030%），不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有3 600萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額600萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。借：長期股權(quán)投資36 000 000貸：銀行存款30 000 000營業(yè)外收入 6 000 000討論：討論：1 1、A A公司以公司以20002000萬元取得萬元取得B B公司公司3030的權(quán)，的權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價公允價值值為為600060

27、00萬元。如萬元。如A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B 公司施加公司施加重大影響，則重大影響，則A A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為： 2 2、甲企業(yè)2003年初出資35萬元購買乙公司的25%的股份，具有重大影響。購買日乙公司的凈資產(chǎn)公允價值為100萬元。 1 1、借：長期股權(quán)投資、借：長期股權(quán)投資 20 000 00020 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 00020 000 0002、借：長期股權(quán)投資350000貸：銀行存款350000同時：借：長期股權(quán)投資50000貸：營業(yè)外收入50000 （二）投資損益的確認(rèn)二）投資損益的確認(rèn)（1）基本原則）基本原則

28、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。的賬面價值。 （2）被投資企業(yè)損益調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)

29、行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。 值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因。1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；2）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。主要調(diào)整主要

30、調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額特殊情況特殊情況 ：可以不調(diào)整，但需說明：可以不調(diào)整，但需說明（1 1）無法取得投資時的公允價值，）無法取得投資時的公允價值，（2 2）公允價值與賬面價值的差額較小的，）公允價值與賬面價值的差額較小的， （3 3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。益進(jìn)行調(diào)整的。例：某投資企業(yè)于例：某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得日取得聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時被的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為12001200萬元

31、，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，固定資萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為產(chǎn)的預(yù)計使用年限為1010年，凈殘值為年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單零，按照直線法計提折舊。被投資單位位20206 6年度利潤表中凈利潤為年度利潤表中凈利潤為500500萬萬元。元。資料：資料： 被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為用為6060萬元，如按照取得投資時點上萬元，如按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用應(yīng)為費用應(yīng)為120120萬元。萬元。 假定不考慮所假

32、定不考慮所得稅影響。得稅影響。解析：解析：(1(1）現(xiàn)行制度確定的當(dāng)期投資收益）現(xiàn)行制度確定的當(dāng)期投資收益 150=150=（5005003030）萬元）萬元; ;（2 2）按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤）按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤 440=440=（500-60500-60）萬元）萬元 （3 3）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 132=132=（4404403030）萬元。）萬元。（三）超額虧損的確認(rèn)三）超額虧損的確認(rèn) 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損

33、失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：1.1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.2.其他實質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項目其他實質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項目3.3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)4.4.按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確的按上述相反順序處理，減記

34、已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益投資收益例：例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月3131日投資的賬面價值日投資的賬面價值20002000萬元。萬元。乙企業(yè)乙企業(yè)20072007年虧損年虧損30003000萬元。假定取得萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同則：甲企業(yè)間相同則：甲企業(yè)20072007年應(yīng)確認(rèn)投資損失

35、年應(yīng)確認(rèn)投資損失12001200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800800萬元。萬元。解析：解析：（1 1）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為60006000萬萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失24002400萬元。萬元。長期股權(quán)投資賬面價值減至長期股權(quán)投資賬面價值減至0 0。（。（400400萬未萬未確認(rèn)損失記入備查賬）確認(rèn)損失記入備查賬） 借：投資收益借：投資收益 20002000 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 20002000 （2 2）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款800

36、800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失確認(rèn)損失 借：投資收益借：投資收益 400400 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 400400（3）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為80008000萬，萬，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失32003200萬元。在萬元。在（2 2）的基礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的）的基礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為額外義務(wù)為200200萬元。萬元。借：投資收益借：投資收益 2000+800+2002000+800+200 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2000+800 2000+800 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 200200備查賬：備查賬：200200萬元未確認(rèn)投資損失萬元未確認(rèn)投資損失（四）除凈損益以外（四）除凈損益以外 其他所有者權(quán)益變動其他所有者權(quán)益變動 在持股比例不變的情況下按照持股在持股比例不變的情況下按照持股比例與被投資單位除凈損益以外其他比例與被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期