了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以及審計(jì)的概念和特征；了解我國(guó)

1、學(xué)習(xí)情境一 審計(jì)職業(yè)認(rèn)知學(xué)習(xí)情境一審計(jì)職業(yè)認(rèn)知【知識(shí)目標(biāo)】了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以及審計(jì)的概念和特征；了解我國(guó)的審計(jì)組織體系；理解審計(jì)的性質(zhì)和分類(lèi)?！炯寄苣繕?biāo)】掌握審計(jì)的一般方法及具體取證方法的類(lèi)別和具體運(yùn)用。任務(wù)一 審計(jì)是什么西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以起源于16世紀(jì)初意大利的合伙企業(yè)制度，其最本質(zhì)的原因是( )。A. 在這一時(shí)期，意大利的合伙企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生B. 合伙企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離C. 在這一時(shí)期，人們開(kāi)始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專(zhuān)家來(lái)?yè)?dān)任查賬和公證工作D. 合伙企業(yè)進(jìn)一步導(dǎo)致了股份有限制企業(yè)的產(chǎn)生一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1. 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(1) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)是

2、商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。通常認(rèn)為，審計(jì)產(chǎn)生于資本主義工業(yè)革命時(shí)期，而其萌芽則可以追溯到16世紀(jì)。16世紀(jì)，威尼斯城的航海貿(mào)易日益發(fā)達(dá)并出現(xiàn)了早期的合伙企業(yè)。在合伙企業(yè)中，通常只有少數(shù)幾人充當(dāng)執(zhí)行合伙人，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其他合伙人則只出資而不參加經(jīng)營(yíng)管理。非執(zhí)行合伙人需要了解合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，執(zhí)行合伙人也希望能證實(shí)自己經(jīng)營(yíng)管理的能力與效率，因此雙方都希望能從外部聘請(qǐng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任查賬和監(jiān)督工作。這些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員所進(jìn)行的查賬與監(jiān)督，可以看作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初萌芽。1721年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，公司股東和債權(quán)人遭受了巨

3、大經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)師查爾斯 斯內(nèi)爾受議會(huì)聘請(qǐng)對(duì)其會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了檢查并以“會(huì)計(jì)師”名義出具了一份“查賬報(bào)告書(shū)”，指出南海公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在嚴(yán)重的舞弊行為，這標(biāo)志著獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正式誕生。1853年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。(2) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開(kāi)始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(The American Association of Public Accountants)成立，1916年該協(xié)會(huì)改組為美國(guó)

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)，后來(lái)成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì)。第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到了空前的發(fā)展。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國(guó)出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。作為出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌舞弊和銷(xiāo)毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員事務(wù)所也紛紛與其他國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，從此退出了從事89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)

5、。時(shí)至今日，尚有“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道(Price Waterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(Deloitte & Touche)。2. 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(1) 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后。當(dāng)時(shí)，一批愛(ài)國(guó)學(xué)者積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)。1918年，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程。同年，謝霖成為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1930年國(guó)民政府頒布了會(huì)計(jì)師條例，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位。1925年，上海

6、首先成立了會(huì)計(jì)師公會(huì)，1933年全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立。經(jīng)過(guò)近30年的緩慢發(fā)展，到1947年，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模。然而，由于政治、經(jīng)濟(jì)的落后，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，遠(yuǎn)未能發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)有的作用。新中國(guó)成立初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)過(guò)程中曾發(fā)揮了積極作用。但是，在社會(huì)主義改造完成以后，由于照搬前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)陷入了長(zhǎng)時(shí)期的停滯狀態(tài)。(2) 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展改革開(kāi)放以后，以1980年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定為標(biāo)志，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度開(kāi)始重建，主要業(yè)務(wù)是對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。1

7、986年7月，國(guó)務(wù)院頒布中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律地位，業(yè)務(wù)領(lǐng)域仍以外商投資企業(yè)為主。1988年 11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始步入政府監(jiān)督和指導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理的軌道。1994年1月，中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(以下簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師法)正式實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速向規(guī)范化方向邁進(jìn)。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了與國(guó)際接軌的新審計(jì)準(zhǔn)則體系，2010年11月又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。這一切都標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已進(jìn)入法制化、規(guī)范化和國(guó)際化軌道。二、審計(jì)的內(nèi)涵及其對(duì)象1. 審計(jì)的內(nèi)涵審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是指由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)(

8、或人員)接受委托(或根據(jù)授權(quán))，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的公允性、真實(shí)性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)的最本質(zhì)特性是獨(dú)立性。審計(jì)者以獨(dú)立的身份對(duì)被審計(jì)者依法進(jìn)行審計(jì)，這保證了審計(jì)結(jié)論的公正性，也為審計(jì)的權(quán)威性奠定了基礎(chǔ)。其發(fā)表意見(jiàn)的作用是增強(qiáng)使用者的信心。2. 審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)對(duì)象包含以下三層含義：第一，從被審計(jì)單位的范圍來(lái)看，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象主要是國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方各級(jí)人民政府、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)有企事業(yè)組織；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象為本單位及其所屬單位；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

9、計(jì)的對(duì)象主要是委托人指定的單位。第二，從審計(jì)涉及的內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)對(duì)象主要指被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，從審計(jì)內(nèi)容的載體來(lái)看，審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。三、審計(jì)的分類(lèi)1. 按照審計(jì)的目的和內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)(1) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)的目的在于查明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(在我國(guó)是指適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度)，公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。(2) 經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是為了評(píng)價(jià)某個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理方面的業(yè)績(jī)，找出改進(jìn)的機(jī)會(huì)并提

10、出改善的建議，而對(duì)一個(gè)組織的全部或部分業(yè)務(wù)程序與方法進(jìn)行的檢查。經(jīng)營(yíng)審計(jì)對(duì)獨(dú)立性的要求不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)那么嚴(yán)格。此外，內(nèi)部審計(jì)人員、政府審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以執(zhí)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)。(3) 合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)是為了查明和確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的審計(jì)。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)稽核人員就企業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)書(shū)是否遵從稅法規(guī)定申報(bào)而進(jìn)行的審計(jì)，就是合規(guī)審計(jì)的典型例子。2. 按照審計(jì)主體的不同進(jìn)行分類(lèi)(1) 國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)又稱政府審計(jì)，是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)各級(jí)政府及其部門(mén)、國(guó)有企業(yè)的財(cái)政或財(cái)務(wù)收支及公共資金的收支與運(yùn)用情況所實(shí)施

11、的審計(jì)。其突出特點(diǎn)表現(xiàn)為審計(jì)的法定權(quán)威性和強(qiáng)制性。(2) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由組織內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性及內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督活動(dòng)。(3) 獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、民間審計(jì)或社會(huì)審計(jì)，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托依法對(duì)委托人指定的被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)。委托審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的顯著特點(diǎn)，其審計(jì)意見(jiàn)具有法律效力和鑒證作用?！救蝿?wù)1-1】新中國(guó)成立后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是( )。A. 正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B. 立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所C. 高威會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D. 上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所任務(wù)解析：應(yīng)選D。我

12、國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是1918年謝霖先生創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1981年成立的上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！救蝿?wù)1-2】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的表述正確的是( )。A. 是有償審計(jì) B. 可根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)決定C. 是強(qiáng)制性審計(jì) D. 在獨(dú)立性上體現(xiàn)為雙向獨(dú)立任務(wù)解析：應(yīng)選AD。選項(xiàng)BC是政府審計(jì)的特點(diǎn)。說(shuō)法B是正確的。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以起源于16世紀(jì)初意大利的合伙企業(yè)制度，其最本質(zhì)的原因是合伙企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。也正因?yàn)槠髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，查賬和公證工作便有了社會(huì)需求。任務(wù)二 審計(jì)怎么做某產(chǎn)品2010年的毛利率與2009年相比有所上

13、升，Z公司提供了以下解釋?zhuān)渲信c毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是( )。 A. 該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與2009年相比有所上升 B. 該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2009年相比有所增加 C. 該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2009年相比有所上升 D. 該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2009年相比有所下降 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)1. 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)在審計(jì)發(fā)展的早期(19世紀(jì)以前)，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查的要求，促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為。這時(shí)的審計(jì)工作旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊行為，審計(jì)的重心是圍繞會(huì)計(jì)交易的賬簿、憑證進(jìn)行的，

14、審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。這種以審查賬表上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線的審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，即審計(jì)的起點(diǎn)是檢查賬證表。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)適用于評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)入20世紀(jì)以后，這種方法的局限性越來(lái)越明顯：第一，這種審計(jì)方法耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，審計(jì)成本高，不利于提高審計(jì)工作的效率和效益；第二，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，即使查出了錯(cuò)誤或舞弊的情形，也查不出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的缺陷，無(wú)法追根溯源，避免重犯。2. 制度基礎(chǔ)審計(jì)步入20世紀(jì)后，一方面，審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)不再是差錯(cuò)防弊，而是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者也將注意力越來(lái)越多地轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面，這就要求審計(jì)

15、對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)要有全面的了解。另一方面，由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用。這種方法被稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。審計(jì)的起點(diǎn)是了解與測(cè)試內(nèi)部控制。3. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自20世紀(jì)80年代以來(lái)，科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生急劇變化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，倒閉事件不斷發(fā)生。于

16、是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，把握企業(yè)面臨的各方面情況，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，以確保審計(jì)工作的效率和效果。這種以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)的起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二、審計(jì)的一般方法1. 順查法與逆查法按照審計(jì)工作的順序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，審計(jì)方法有順查法和逆查法之分。(1) 順查法順查法，又叫正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算過(guò)程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的一種審計(jì)方法。審查時(shí)首先審查原始憑

17、證，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法、合規(guī)；其次是審查和分析記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理和數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、合規(guī)；再次，審查各類(lèi)賬簿的記錄是否正確，賬證是否相符；最后，審查和分析財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目是否正確、完整和合規(guī)，核對(duì)賬表、表表是否相符。此法由于審查工作細(xì)致、全面，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。(2) 逆查法逆查法，又叫倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算過(guò)程相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。采用逆查法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先審查和分析財(cái)務(wù)報(bào)表及其各

18、個(gè)項(xiàng)目，從中找出增減變化異?；驍?shù)額較大、容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的項(xiàng)目，從而確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目；其次，按照所確定的重點(diǎn)和可疑賬項(xiàng)，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題；最后，通過(guò)審查憑證來(lái)確定被審事項(xiàng)的真相。此法可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作的效率和降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。2. 詳查法與抽樣法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料的規(guī)模大小和收集審計(jì)證據(jù)范圍的大小不同，審計(jì)方法又有詳查法和抽樣法之分。(1) 詳查法詳查法，又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷被審

19、計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。此法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確；缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。除了一些有嚴(yán)重問(wèn)題的、非徹底檢查不可的專(zhuān)案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位外，一般不經(jīng)常采用詳查法。(2) 抽樣法抽樣法，又稱抽樣審計(jì)，是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊行為的一種方法。此法的優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本；缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。采用這種方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行

20、評(píng)價(jià)，使審計(jì)結(jié)論有較大的可靠性。3. 報(bào)表項(xiàng)目法和業(yè)務(wù)循環(huán)法按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)不同，通常有報(bào)表項(xiàng)目法和業(yè)務(wù)循環(huán)法之分。(1) 報(bào)表項(xiàng)目法按財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法稱為報(bào)表項(xiàng)目法。此法的優(yōu)點(diǎn)是與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，操作方便；缺點(diǎn)是由于內(nèi)部控制測(cè)試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行，該方法使實(shí)質(zhì)性程序與內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)。(2) 業(yè)務(wù)循環(huán)法所謂業(yè)務(wù)循環(huán)，是指處理某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法。一般可將被審計(jì)單位全部的交易和賬戶按照相關(guān)的程度劃分為若干個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。例如，制造業(yè)企業(yè)可

21、以劃分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、工薪與服務(wù)循環(huán)。此法的優(yōu)點(diǎn)是將交易與賬戶的實(shí)質(zhì)性程序與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深了審計(jì)小組成員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)小組成員，能夠提高審計(jì)的效率與效果。所以業(yè)務(wù)循環(huán)法逐漸取代了報(bào)表項(xiàng)目法。三、審計(jì)取證的具體方法1. 檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。例如，被審計(jì)單位通常對(duì)每一

22、筆銷(xiāo)售交易都保留一份客戶訂購(gòu)單、一張發(fā)貨單和一份銷(xiāo)售發(fā)票副本。這些憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷(xiāo)售交易的正確性是有用的證據(jù)。外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件更可靠，因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具，又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可，表明交易雙方對(duì)憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意見(jiàn)。另外，某些外部憑證編制過(guò)程非常謹(jǐn)慎，通常由律師或其他有資格的專(zhuān)家進(jìn)行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。2. 檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。檢查有形資產(chǎn)是驗(yàn)證資產(chǎn)真實(shí)存在的最可靠的手段。它不僅是認(rèn)定資產(chǎn)數(shù)量和規(guī)格的一種客觀手段，在某些情況下，還是評(píng)價(jià)資

23、產(chǎn)狀況和質(zhì)量的一種有效方法，比如確定存貨數(shù)量的同時(shí)確定存貨是否存在殘次冷背的情況。但是，要驗(yàn)證存在的資產(chǎn)確實(shí)為被審計(jì)單位所擁有，僅靠檢查實(shí)物證據(jù)是不夠的，并且在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有能力準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。調(diào)節(jié)法屬于檢查有形資產(chǎn)的方法之一。調(diào)節(jié)法通過(guò)增減數(shù)字的調(diào)整，使表面上不一致的相關(guān)數(shù)字趨于一致，以驗(yàn)證某一項(xiàng)目相關(guān)數(shù)字的正確性。調(diào)節(jié)法通常用于驗(yàn)證存貨和銀行存款余額的正確性。當(dāng)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)日數(shù)量與賬面結(jié)存日數(shù)量不一致時(shí)，就需要對(duì)相差日期中的賬目數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)的正確性。調(diào)節(jié)公式如下：被查日存量 = 盤(pán)點(diǎn)日存量 + 被查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出量被查日至盤(pán)點(diǎn)日收入量3. 觀察觀察是指注

24、冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，以獲得發(fā)生、存在、完整性、計(jì)價(jià)、截止等認(rèn)定的相關(guān)證據(jù)。例如，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行的存貨盤(pán)點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，因此相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類(lèi)型的佐證證據(jù)。4. 詢問(wèn)詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)物信息和非財(cái)物信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注

25、冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。盡管通過(guò)詢問(wèn)可以從客戶那里獲得大量的證據(jù)，但不能作為結(jié)論性證據(jù)。5. 函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。正因?yàn)楹C直接來(lái)自獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三方，所以受到高度重視，經(jīng)常會(huì)被使用。函證的方式有積極式和消極式兩種。積極式函證也稱為肯定式函證，是指要求被詢證者在所有情況下都必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證也稱否定式函證，是指要求被詢證者僅在不同意詢證函所列示信息的情況下才予以回函。6. 重新計(jì)

26、算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可用于對(duì)以下資料的審查：原始憑證的計(jì)算，包括數(shù)量單價(jià)的積數(shù)、小計(jì)、合計(jì)的加總等；記賬憑證的計(jì)算，包括明細(xì)科目的金額合計(jì)等；賬簿的計(jì)算，包括每頁(yè)各欄金額小計(jì)、合計(jì)、月計(jì)、累計(jì)和轉(zhuǎn)頁(yè)金額等；會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)算，包括有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算；其他有關(guān)資料的計(jì)算，包括預(yù)算、合同、計(jì)劃等數(shù)據(jù)的計(jì)算等。7. 重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。8. 分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以

27、及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查與其他信息不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序可貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程，常用的分析程序的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。比較分析法是指某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算結(jié)果之間的基表；本期實(shí)際數(shù)同同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。比率分析法是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)目以及與其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。趨勢(shì)分析法是指通過(guò)對(duì)連續(xù)若干期同一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)

28、金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種發(fā)展，如發(fā)展速度等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核；如果數(shù)據(jù)具有相關(guān)關(guān)系，則可運(yùn)用分析性復(fù)核?！救蝿?wù)1-3】下列( )情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。A. 應(yīng)收賬款金額很小，但交易頻繁B. 根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要C. 函證費(fèi)用過(guò)高 D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效任務(wù)解析：應(yīng)選BD。選項(xiàng)A，雖然應(yīng)收賬款的金額很小，但是作為重要的顧客，還是應(yīng)該進(jìn)行函證的；選項(xiàng)C，函證的費(fèi)用不能作為是

29、否進(jìn)行函證的標(biāo)準(zhǔn)。【任務(wù)1-4】在以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，一般情況下，不需要函證的項(xiàng)目是( )。A. 應(yīng)收賬款B. 銀行存款C. 應(yīng)付賬款D. 應(yīng)收票據(jù)任務(wù)解析：應(yīng)選C。“資產(chǎn)防高估，負(fù)債防低估”，函證無(wú)益于查找未入賬的負(fù)債，所以一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。應(yīng)選C。該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增加帶來(lái)的，而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。而該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化必然導(dǎo)致毛利率的變化。該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，因此，毛利率會(huì)增加。任務(wù)三 審計(jì)做什么下列表述中，正確的是( )。 A. 政府審計(jì)

30、是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)B(niǎo). 報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度D. 政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)一、政府審計(jì)1. 政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，具有法律賦予的權(quán)威性。目前世界各國(guó)政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而分為三種類(lèi)型：由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)，政府則對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管財(cái)政監(jiān)督，實(shí)行財(cái)政、審計(jì)合一制度。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)最為適宜。我國(guó)目前的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個(gè)層次。(1)

31、 國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)在我國(guó)，國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)是中華人民共和國(guó)審計(jì)署(簡(jiǎn)稱審計(jì)署)，隸屬于國(guó)務(wù)院。審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。審計(jì)署負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)政(或財(cái)務(wù))收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(2) 地方審計(jì)機(jī)關(guān)縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。在業(yè)務(wù)上受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在其他方面受本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)。它負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2. 審計(jì)人員根據(jù)憲法和有關(guān)規(guī)定，審計(jì)署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)一人，副審計(jì)長(zhǎng)若干人。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提

32、名，全國(guó)人民代表大會(huì)決定，國(guó)家主席任免；副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任免；縣級(jí)以上各級(jí)政府的審計(jì)廳長(zhǎng)、局長(zhǎng)由本級(jí)人民代表大會(huì)決定任免；副局長(zhǎng)由本級(jí)政府任免；地方各級(jí)廳長(zhǎng)、局長(zhǎng)的任免事前應(yīng)征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員實(shí)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格制度，審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)(審計(jì)員、助理審計(jì)師)資格、中級(jí)(審計(jì)師)資格、高級(jí)(高級(jí)審計(jì)師)資格。審計(jì)人員的初級(jí)、中級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得；高級(jí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，通過(guò)高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)按照規(guī)定評(píng)審獲得。3. 政府審計(jì)的審計(jì)職責(zé)根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)法)及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)如下。(1)

33、 直接進(jìn)行下列審計(jì)：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支；本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財(cái)政收支；國(guó)家事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支；中央銀行的財(cái)務(wù)收支；國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；國(guó)有及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算；政府部門(mén)管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位主要負(fù)責(zé)人

34、進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(2) 審計(jì)署對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國(guó)務(wù)院總理提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。(3) 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年受本級(jí)政府的委托，向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提交本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。(4) 對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。(5) 指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。二、內(nèi)部審計(jì)1. 內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)是由各單位、各部門(mén)內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的

35、審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。目前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類(lèi)型：由本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；由本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；由本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高越有保障。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本單位、本部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。相對(duì)外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。2. 內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在具有良好的政治素質(zhì)和品德素質(zhì)的基礎(chǔ)上具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1972年開(kāi)始實(shí)行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。取得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資

36、格，需通過(guò)以下科目的考試：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境等科目。3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：(1) 對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。(2) 對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。(3) 對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。(4) 對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。(5) 對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。(6) 對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情

37、況進(jìn)行審計(jì)。(7) 法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式主要有普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)。因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。(1) 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

38、它的優(yōu)點(diǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。缺點(diǎn)是建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。(2) 有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是可以通過(guò)公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，組成大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)是降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)

39、計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試我國(guó)于1991年開(kāi)始組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試可以取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。符合下列條件之一的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試：具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)(指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)以上技術(shù)職稱?？荚噭澐譃閷?zhuān)業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^(guò)專(zhuān)業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，考試科目成績(jī)合格后，可以申請(qǐng)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格證書(shū)，并可

40、以申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員；從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師可依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。 審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從事以下法定審計(jì)業(yè)務(wù)：審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保

41、證。 審閱業(yè)務(wù)。審閱財(cái)務(wù)報(bào)表是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)。 其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)鑒證和內(nèi)部控制審核等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。 相關(guān)服務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用(1) 有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制

42、改革的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，培育和完善市場(chǎng)體系，規(guī)范市場(chǎng)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審查企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，檢查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益發(fā)揮著重要作用。(2) 有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能政府部門(mén)由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)，主要依靠經(jīng)濟(jì)、法律手段，通過(guò)加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，政府部門(mén)還可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。(3) 有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)行為。由于企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會(huì)公眾都很重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為了維護(hù)股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)管理人員的行為，法律規(guī)定必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理者編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 【任務(wù)1-5】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的委托從事下列業(yè)務(wù)，其中屬于其他鑒