關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的探討

1、關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的探討朱輝山 東中煙工業(yè)公司濟(jì)南卷煙廠財(cái)務(wù)處 250014【文章摘要】財(cái)政部在2006年3月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 或有事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響越來(lái)越大。近年來(lái)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)所面臨的不確定事項(xiàng)越來(lái)越多，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，如何對(duì)這類不確定事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量及披露等已成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的問(wèn)題之一?！娟P(guān)鍵詞】或有事項(xiàng)；預(yù)計(jì)負(fù)債；新準(zhǔn)則隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展, 或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 研究和制定或有事項(xiàng)準(zhǔn)則, 對(duì)此相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)就顯得十分重要。在20

2、00年4月我國(guó)首次制定發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng), 并于2000年7月1日起施行, 適用于全國(guó)所有企業(yè)。2006年2月在制定新的準(zhǔn)則體系中, 對(duì)此準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂, 發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)。此次重新發(fā)布的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在概念和確認(rèn)條件上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同, 使合理計(jì)量以及披露重大的不確定性事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的警示作用得以加強(qiáng), 必將為企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)起到重要的推動(dòng)作用。按照新準(zhǔn)則，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、

3、環(huán)境污染整治等。一、關(guān)于新準(zhǔn)則中的或有事項(xiàng)的變化新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，不同之處主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（一）新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍不同新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比涉及了建造合同, 所得稅, 企業(yè)合并, 租賃, 原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合等形成的或有事項(xiàng), 并試用于其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）新準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方面的不同新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，關(guān)于或有事項(xiàng)的概念和確認(rèn)條件一致, 但對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量不同。舊準(zhǔn)則對(duì)計(jì)負(fù)債的計(jì)量只有初始計(jì)量, 即按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行, 而新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量則分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量, 初始計(jì)量考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。后續(xù)計(jì)量則指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查

4、, 如客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù), 應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。并且新準(zhǔn)則還增加了規(guī)定，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)1、或有資產(chǎn)的確認(rèn)?；蛴惺马?xiàng)中的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。2、或有負(fù)債的確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)；第二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三，該義務(wù)的金額能夠可

5、靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量這一問(wèn)題主要涉及四個(gè)方面，即最佳估計(jì)數(shù)的確定，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚恚龍?zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。1、最佳估計(jì)數(shù)的確定。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：第一，所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng) 當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。第二，所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶?/p>

6、理。如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。3、待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)。待執(zhí)行合同包括企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等。當(dāng)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí), 應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)，此時(shí), 如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷, 企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù), 同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的, 通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。4、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)重組通常是指企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合, 謀求

7、現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步, 債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān), 債權(quán)人盡可能減少損失。例如, 某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方, 也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定, 表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù), 不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達(dá)到受影響的各方, 各方預(yù)期公司將關(guān)閉該事業(yè)部, 通常表明公司開(kāi)始承擔(dān)重組義務(wù), 同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）或有事項(xiàng)的披露1、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露。在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映。如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)

8、負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過(guò)" 預(yù)計(jì)負(fù)債" 項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用或支出在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。2、或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)?；蛴胸?fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。3、或有資產(chǎn)的披露?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的

9、條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，要建立嚴(yán)格的檔案管理制度，加強(qiáng)磁介質(zhì)的保存管理，防止信息丟失或泄露等。（三）不斷完善網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下信息披露方面的法律和制度在具體實(shí)務(wù)中加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究，建立科學(xué)合理的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，確立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制訂詳細(xì)的網(wǎng)上信息管理規(guī)范，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行在一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真正走上健康發(fā)展的軌道。（四）完善內(nèi)部管理，制定完善的管理制度加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部控制，實(shí)行用戶分級(jí)授權(quán)管理，建立崗位責(zé)任制。通過(guò)計(jì)算機(jī)

10、舞弊、盜取、偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的大多是財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)分工不清造成的。要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，首先就要完善相關(guān)人員職能控制制度，明確分工規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)將這些崗位予以分離，特別是系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三類不相容職務(wù)一定要相互分離，互不任。在各崗位之間建立起相互聯(lián)系、相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系。將財(cái)務(wù)軟件信息系統(tǒng)進(jìn)行分級(jí)管理，對(duì)各種數(shù)據(jù)的讀、寫(xiě)、修改權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權(quán)限，拒絕其他非授權(quán)用戶的訪問(wèn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)的關(guān)鍵系統(tǒng)，各類賬號(hào)的增加減少應(yīng)當(dāng)記錄在案，新增賬號(hào)應(yīng)該有相應(yīng)的審批流程。人員變動(dòng)以后

11、，賬號(hào)要及時(shí)調(diào)整。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員工作規(guī)范的教育，例如上機(jī)人員操作完畢后，必須及時(shí)退出系統(tǒng)，以防他人利用自己的身份進(jìn)入系統(tǒng)。（五）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度實(shí)施網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)后，企業(yè)需要高層次、高技術(shù)復(fù)合型人才的支持。目前，在我國(guó)既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，精通會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才非常缺乏。為此，企業(yè)必須重視對(duì)高素質(zhì)的復(fù)合型人才的培養(yǎng)與開(kāi)發(fā)，以適應(yīng)未來(lái)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的需要。國(guó)家要針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和企業(yè)工作要求，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)職能訓(xùn)練和道德素質(zhì)培養(yǎng)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理制度。四、結(jié)束語(yǔ)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流，它大大地彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)電算化的不足，也極大地?cái)U(kuò)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和外延，既是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的繼承，又是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)