項(xiàng)目二資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)

1、 項(xiàng)目二 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)子項(xiàng)目2-2-2-2原材料采用計(jì)劃成本法核算【告知】1.本次課學(xué)習(xí)的內(nèi)容：原材料按計(jì)劃成本法核算下，材料收發(fā)業(yè)務(wù)的核算2.本次課的教學(xué)目標(biāo)： 知識(shí)目標(biāo)：掌握原材料取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；掌握材料成本差異率的計(jì)算公式、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的計(jì)算公式；掌握原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法能力目標(biāo)：能根據(jù)收料業(yè)務(wù)、發(fā)料業(yè)務(wù)填制記賬憑證；能正確計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異并結(jié)轉(zhuǎn)能能正確登記原材料、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬；【引入】華興有限責(zé)任公司對(duì)B材料采用計(jì)劃成本核算，B材料的單位計(jì)劃成本為50元套。2014年12月11日，向宏偉有限責(zé)任公司購(gòu)買B材料2000套，單價(jià)50元套，

2、增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅稅額17 000元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用電匯結(jié)算方式支付。思考： 1.購(gòu)入的材料實(shí)際成本、計(jì)劃成本各為多少？ 2.如何進(jìn)行賬務(wù)處理？項(xiàng)目2-2-2 原材料業(yè)務(wù)核算2-2-2-2原材料采用計(jì)劃成本法核算一、購(gòu)入材料1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收人庫(kù)企業(yè)在支付支付貨款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，按原材料的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”賬戶，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬

3、戶?！景咐治觥?B公司購(gòu)入K材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 2 0 00 0元，增值稅稅額 3 400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 21 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)K材料 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款 23 4002.貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本。借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【案例分析】B公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入K材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為

4、 10 200 元，增值稅稅額1 734元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為10 000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)K材料 10 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 734貸：銀行存款 11 9343.貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定材料的實(shí)際成本，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶，同時(shí)，將尚未支付的款項(xiàng)，計(jì)入“應(yīng)付賬款”等賬戶。借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等【案例分析】B公司購(gòu)入 K材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為52 000元，增值稅稅額8 840元，發(fā)票賬單已收到

5、，貨款未付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本 50 000元。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)K材料 52 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 840貸：應(yīng)付賬款 60 840發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付平時(shí)到貨入庫(kù)時(shí)，可暫不作賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)后，再進(jìn)行處理。如果已入庫(kù)材料月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按材料的計(jì)劃成本估價(jià)入賬，以便正確反映存貨及負(fù)債情況。下月初用紅字做同樣的記賬憑證沖回，等到發(fā)票賬單到達(dá)付款時(shí)再作賬務(wù)處理。月末估價(jià)入賬：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款下月初沖回：借：應(yīng)付賬款 貸：原材料【案例分析】B公司購(gòu)入K材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本 20

6、000 元估價(jià)入賬。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000貸：原材料 20 0004.月末，匯總當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，從“材料采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）同時(shí)，將當(dāng)月入庫(kù)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異從“材料采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶。借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(gòu)、若為節(jié)約差異，則做相反的會(huì)計(jì)分錄?！景咐治觥砍薪忧懊姘咐履?，B公司匯總本月入庫(kù)K材料（不含月末估價(jià)入賬的材料）的計(jì)劃成本 71 000（21

7、 000+50 000）元。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料K材料 71 000貸：材料采購(gòu)K材料 71 000上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為 72 000（20 000+52 000）元，入庫(kù)材料的成本差異為超支1 000（72 000-3 71 000）元。借：材料成本差異K材料 1 000 貸：材料采購(gòu)K材料 1 000三、原材料發(fā)出業(yè)務(wù)月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：原材料【案例分析】B公司根據(jù)“發(fā)

8、料憑證匯總表”的記錄，某月K材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車問(wèn)領(lǐng)用 60 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 10 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 6 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 5 000 元。B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 000輔助生產(chǎn)成本 10 000制造費(fèi)用 6 000管理費(fèi)用 5 000貸：原材料K材料 81 000根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨的規(guī)定，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)出材

9、料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異按下列公式計(jì)算：=本期材料成本差異率+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本+期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異計(jì)算出來(lái)后，應(yīng)通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄【案例分析】B公司某月月初結(jié)存 K 材料的計(jì)劃成本為100 000元，成本差異為節(jié)約4 420

10、元；當(dāng)月入庫(kù)K材料的計(jì)劃成本71 000元，成本差異為超支1 000 元。則：材料成本差異率=（-4 420+1 000）/（100 000+71 000）×100%=-2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=81 000×（-2%）=-1620結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，B公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異K材料 1620貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1200輔助生產(chǎn)成本 200制造費(fèi)用 120管理費(fèi)用 100【操練】華興有限責(zé)任公司對(duì)B材料（A產(chǎn)品配件）采用計(jì)劃成本核算，2014年12月B材料的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下:2014年12月初B材料賬戶余額：材料名稱數(shù)量計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)金

11、額材料成本差異B材料300套 50.0015000.00+2252014年12月，公司發(fā)生以下存貨業(yè)務(wù)：1.2014年12月3日，向順達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)買B材料2500套，單價(jià)52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款130 000元，增值稅稅額22 100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，轉(zhuǎn)賬支票付訖貨款。2.2014年12月3日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料2000套，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；3.2014年12月11日，向宏偉有限責(zé)任公司購(gòu)買B材料2000套，單價(jià)50元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅稅額17 000元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用電匯結(jié)算方式支付。4. 2014年12月1

12、4日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料2200套，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。5. 2014年12月22日，向順達(dá)公司購(gòu)買B材料1000套，單價(jià)52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款52 000元，增值稅稅額8 840元，轉(zhuǎn)賬支票付訖貨款，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 。5. 2014年12月28日，向順達(dá)公司購(gòu)買B材料1200套，單價(jià)52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款62 400元，增值稅稅額10 608元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ，貨款尚未支付。【工作任務(wù)】1.正確計(jì)算材料成本差異率以及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?.正確識(shí)讀原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證，登記材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬、材料成本差異明細(xì)賬【深化】2015年10月22日，甲公司購(gòu)買丙材料1000件，單價(jià)100元件，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10 0000元，增值稅稅額17 000元，轉(zhuǎn)賬支票付訖貨款