會計稽核-財務會計認證案例

1、會計稽核（一） 利得股份公司的張紅，在出納、材料會計等崗位上經(jīng)過幾年的磨煉之后，又接手了會計稽核工作。在近半年的稽核工作實踐中，張紅由自視頗高到虛心學習，業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)有了很大的提高。張紅在對利得股份公司2002年12月份的有關憑單審核中，發(fā)現(xiàn)了如下的一些記錄： (1)利得股份公司在新產(chǎn)品發(fā)布會上公布了一款新研制的產(chǎn)品，該產(chǎn)品將在三個月后投產(chǎn)。在會上收到了兩項客戶訂單及客戶預交的訂貨款500000元，記賬憑證和賬簿記錄為：借：銀行存款 500000 應收賬款 85 000貸：主營業(yè)務收人 500 000 應交稅金 85 000(2)財務處新購進兩臺電腦，總價16 800元，記賬憑證和賬簿記

2、錄為： 借：管理費用 16 8000 貸：銀行存款 16 800 (3)公司新安裝一臺設備，發(fā)生工人工資25 000元，記賬憑證和賬簿記錄為： 借：生產(chǎn)成本 25 000 貸：應付工資 25 000(4)利得股份公司新購進生產(chǎn)設備套。購進價格為350 000元，增值稅為59 500元，安裝費(工人工資)為12 000元，有關記賬憑證和賬簿記錄為：借：在建工程 36 200 應交稅金進項稅額 59 500 貸：銀行存款 409 500 應付工資 。 12 000 借：固定資產(chǎn) 362 000 貸：在建工程 362 000 張紅認為，上述記錄的執(zhí)行人員在損益確認的觀念上存在問題，在會計主管人員的支

3、持下，張紅和相關業(yè)務處理人員進行了座談。在座談會上，相關人員對上述賬務處理的理由陳述如下： 對于業(yè)務(1)，相關人員認為，這樣處理的原因有二：一是這500咖元終究是由于銷售產(chǎn)品而引起的，作為銷售收入來處理并無太的不當之處；二是這樣處理有利于國家稅收。 對于業(yè)務(2)，相關人員認為，電腦使用率很高，同時也是高淘汰率產(chǎn)品，他自己在三年前購買了一臺臺式電腦，由于住處電壓問題，買回的第二天即被擊毀。無奈之下，它又重新購買了一臺，但當時價格不菲的配置，今天已成原始武器，電腦的貶值非常之大，因此作為當期費用處理是可以的。 對于業(yè)務(3)，相關人員認為，由于是本企業(yè)的生產(chǎn)工人進行的設備安裝，將這些生產(chǎn)工人的

4、工資按慣例計人生產(chǎn)成本無可厚非。 對于業(yè)務(4)相關人員認為，固定資產(chǎn)購人時確實支付了增值稅，這同購人原材料時支付的增值稅應當?shù)挚凼且粯拥摹?張紅在聽了相關人員對上述賬務處理的陳述后，根據(jù)自己在學校中學到的會計理論知識和工作實踐經(jīng)驗，對上述問題作出了全面的闡述，相關人員在聽了張紅的論述后，心悅誠服，感到收獲很大，認為張紅不愧為大學畢業(yè)生，他們愉快地接受了張紅的意見，并做了相應的錯賬糾正。 案例要求： 你知道張紅是怎樣闡述自己的觀點的嗎?假如你是張紅，請你指出同事們賬務處理的錯誤之處及改正方法。 案例提示： 對于本案例中有關問題的處理，涉及一系列會計原則的運用，包括權責發(fā)生制”原則、“配比”原則

5、、“劃分資本性支出與收益性支出，原則以及“謹慎性”原則等，企業(yè)在確認損益額時必須遵循上述原則除此之外，還要受到收入準則、費用開支標準等限制。另外，對于一個公司而言，損益確認是否正確，是一個非常重要的問題，它不僅涉及企業(yè)管理當局受托責任的完成情況，而且還涉及會計信息可靠性的問題，同時還涉及檢查和控制計劃的執(zhí)行情況、企業(yè)經(jīng)營趨勢的預測等。因而，必須準確把握經(jīng)營損益的確認。 對于第一筆業(yè)務，公司相關人員的看法及其處理是錯誤的。會計是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行核算，而在新聞發(fā)布會上收到的500 000元款項，屬于客戶交來的訂金，也就是公司的預收款，按照權責發(fā)生制原則的要求，對于預收的款項，在貨物(或勞務

6、)沒有提供之前，是不能確認收入的。所以，公司的會計將其作為收入入賬是錯誤的，這不僅加大了公司的經(jīng)營風險，而且，從長遠來看，不但不利于國家的稅收，反而會破壞稅源。應對此項錯誤做如下的糾正： 借： 銀行存款 5 000· 應收賬款 85 000 貸： 主營業(yè)務收入 500 000 應交稅金應交增值稅 85 000 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 500 000 對于第二筆業(yè)務，公司會計人員的看法存在一定的錯誤，其處理方法也是錯誤的。電腦確實屬于高淘汰率資產(chǎn)，但是，國家在制定電腦折舊年限時已經(jīng)對此作了考慮，電腦的折舊年限是比較短的，所以，不能因為其淘汰速度快而將其等同于流動資產(chǎn)

7、看待。另外，電腦在使用過程中的意外毀損，只是偶然，不能因此而更改電腦作為固定資產(chǎn)的性質(zhì)。根據(jù)上述理由，應做如下的糾正： 借：管理費用 16 800 貸：銀行存款 16 800 借：固定資產(chǎn) 16 800 貸：銀行存款 16 800 對于第三筆業(yè)務，公司會計人員的處理也是錯誤的，違背了費用開支范圍的規(guī)定，也不符合資本性支出與收益性支出劃分原則的要求。設備屬于公司的固定資產(chǎn)，為形成固定資產(chǎn)而發(fā)生而發(fā)生的支出應作為資本性支出計人固定資產(chǎn)價值，不能因為是本企業(yè)工人安裝的，就可以將這些工人的工資計人生產(chǎn)成本。如果這樣處理了，一方面會使得公司固定資產(chǎn)價值虛減，另一方面，又會使得公司本期的生產(chǎn)費用虛增。應做

8、如下的糾正： 借：生產(chǎn)成本 25 000 貸：應付工資 25 000 借：在建工程 25 000 貸：應付工資 25 000 對于第四筆業(yè)務，公司會計人員對增值稅進、銷項稅額的理解是錯誤的，導致其賬務也是錯誤的。對于一般納稅人企業(yè)而言，購人的材料如果用于進一步加工產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售時又屬于應稅業(yè)務，則增值稅方可作為進項稅額抵扣銷項稅額，否則，如果購人扣材料改變了上述用途，由于不會產(chǎn)生銷項稅額，其進項稅額是不得抵扣的。公司購人固定資產(chǎn)一般是為了自己使用(消費)，而不是用于對外出售，所以，購進固定資產(chǎn)時所支付的增值稅額應計入固定資產(chǎn)成本，構成固定資產(chǎn)原始價值。不是增值稅進項稅額。應做如下的糾正 借：在建工程 362 000 應交稅金應交增值稅59 5