關(guān)于個人所得稅改革的一些思考

1、 學(xué)號學(xué)號 中州大學(xué)中州大學(xué)畢業(yè)論文畢業(yè)論文題題 目目 關(guān)于個人所得稅改革的一些思考關(guān)于個人所得稅改革的一些思考 學(xué)學(xué) 院院 管管 理理 學(xué)學(xué) 院院 專業(yè)專業(yè) 會會 計計 電電 算算 化化 學(xué)生姓名學(xué)生姓名 歐歐 威威 旭旭 班級班級 四四 班班 指導(dǎo)教師指導(dǎo)教師 張張 丹丹 職稱職稱 講講 師師 評閱教師評閱教師 張張 丹丹 職稱職稱 講講 師師 時時 間間 20122012 年年 1 1 月月 1515 日日 中州大學(xué)管理學(xué)院中州大學(xué)管理學(xué)院畢畢業(yè)業(yè)設(shè)設(shè) 計計 （論文（論文） 開題報告開題報告課題名稱（來源、類型）： 關(guān)于個人所得稅改革的一些思考（AZ） 指導(dǎo)教師： 張 丹 學(xué)生姓名： 歐

2、 威 旭 學(xué) 號： 專 業(yè)： 09 會計電算化四班 開題報告內(nèi)容：（調(diào)研資料的準(zhǔn)備，設(shè)計/論文的目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時間安排；小組內(nèi)其他成員的分工；完成設(shè)計（論文）所具備的條件因素等。 ） 一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備 1參看相關(guān)理論書籍 2. 對社會有薪階層的調(diào)研 3通過圖書館、閱覽室和上網(wǎng)搜尋資料 二、 論文的目的、要求： 目的：培養(yǎng)綜合運用所學(xué)知識，結(jié)合實際獨立完成課題的工作能力，對知識面，掌握知識的深度，運用理論結(jié)合實際去處理問題的能力的檢測，個人所得稅在我國稅收占很大一方面，近幾年來我國個人所得稅一直進行改革，特別是 11 年的個稅改革對低收入階層影響很大，我想通過

3、本篇論文的論述對我國個稅改革有一個深刻的認(rèn)識，并能啟發(fā)自己的一些獨立思考判斷的能力。 要求：觀點鮮明清晰、有創(chuàng)新意識；理論聯(lián)系實際，突出實用性；內(nèi)容詳實、層次清楚、邏輯性強；立論貼切，主題明確，能靈活運用所學(xué)習(xí)和掌握的專業(yè)基礎(chǔ)及專業(yè)知識的基本原理、基本定律、基本概念和原則闡釋、解讀主題；論據(jù)充分、詳略得當(dāng)，素材把握翔實；選材精到、論理深刻，基本掌握專業(yè)知識點并對專業(yè)有一定的理解；內(nèi)容要結(jié)合專業(yè)崗位要求，體現(xiàn)高職高專的崗位性、職業(yè)性、實踐性、可操作性。 三、論文的思路 1、個人所得稅的起源和發(fā)展。 2、關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算。 3、個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題。 4、個人所得稅的改革

4、及影響。 5、對個人所得稅改革的一些思考。 四、論文預(yù)期成果 通過對個人所得稅的起源和發(fā)展歷程的了解，分析個人所得稅改革的實質(zhì)性質(zhì)，探討個人所得稅改革在我國的現(xiàn)狀及存在的問題，了解個人所得稅改革對市場的影響，并能引發(fā)自己對個人所得稅的一些思考 。 五、任務(wù)的完成時間內(nèi)容及安排 2011 年 10 月 25 日確定題目 2011 年 11 月 15 日上交提綱 2011 年 12 月 15 日上交初稿 2012 年 1 月 15 日定稿 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 備注：（1）來源：A教師擬訂；B學(xué)生建議；C企業(yè)和社會征集；D實習(xí)單位提供（2）類型：X真實課題；Y模擬課題；Z虛擬課題 中州大學(xué)管理學(xué)

5、院中州大學(xué)管理學(xué)院畢畢業(yè)業(yè) 論文大綱論文大綱課題名稱： 關(guān)于個人所得稅改革的一些思考 指導(dǎo)教師： 張 丹 學(xué)生姓名： 歐 威 旭 學(xué) 號： 專 業(yè)： 09 會計電算化四班 1.1.個人所得稅的起源及發(fā)展歷程個人所得稅的起源及發(fā)展歷程1.11.1 個人所得稅的起源個人所得稅的起源1.21.2 個人所得稅的發(fā)展歷程個人所得稅的發(fā)展歷程1.2.11.2.1 我國個人所得稅發(fā)展歷程我國個人所得稅發(fā)展歷程1.2.21.2.2 國外個人所得稅發(fā)展歷程國外個人所得稅發(fā)展歷程1.2.31.2.3 個人所得稅在各國情況的簡單比較分析個人所得稅在各國情況的簡單比較分析2.2.關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算關(guān)于個人

6、所得稅的相關(guān)涵義與核算2.12.1 個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人2.22.2 個人所得稅的應(yīng)稅所得項目及適用稅率個人所得稅的應(yīng)稅所得項目及適用稅率2.32.3 個人所得稅應(yīng)納稅額的核算個人所得稅應(yīng)納稅額的核算3.3.個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題3.13.1 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理稅制模式難以體現(xiàn)公平合理3.23.2 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率邊際稅率過高過高3.33.3 費稅扣除不合理費稅扣除不合理3.43.4 稅率級距過大稅率級距過大3.53.5 繳納個稅后不開具完稅證明繳納個稅后不開具完稅證明4.4.個人所得稅

7、在我國的改革及影響個人所得稅在我國的改革及影響4.14.1 新舊稅表的比較新舊稅表的比較4.24.2 個稅改革的意義和影響個稅改革的意義和影響5.5.關(guān)于個人所得稅改革的思考關(guān)于個人所得稅改革的思考5.15.1 個人所得稅改革與財政收入的關(guān)系個人所得稅改革與財政收入的關(guān)系5.25.2 個人所得稅改革與財政政策的關(guān)系個人所得稅改革與財政政策的關(guān)系6.6.結(jié)語結(jié)語目錄目錄中文摘要中文摘要8ABSTRACTABSTRACT91 1 引言引言102 2 個人所得稅的起源及發(fā)展歷程個人所得稅的起源及發(fā)展歷程102.1 個人所得稅的起源102.2 個人所得稅的發(fā)展歷程102.2.1 我國個人所得稅的發(fā)展歷

8、程102.2.2 國外個人所得稅發(fā)展歷程112.2.3 個人所得稅在各國情況的簡單比較113 3 關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算133.1 個人所得稅的納稅義務(wù)人133.2 個人所得稅的應(yīng)稅所得項目及適用稅率133.3 個人所得稅應(yīng)納稅額的核算144 4 個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題144.1 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理144.2 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高144.3 費用扣除不合理154.4 稅率級距過大154.5 交納個稅后不開具完稅證明155 5 個人所得稅在我國的改革及影響個人所得稅在我國的改革及影響155.1 新

9、舊稅表的比較165.2 個稅改革的意義和影響196 6 關(guān)于個人所得稅改革的思考關(guān)于個人所得稅改革的思考216.1 個人所得稅與財政收入的關(guān)系216.2 個人所得稅與財政政策的關(guān)系217 7 結(jié)語結(jié)語21參考文獻參考文獻22致謝致謝23中文摘要中文摘要伴隨我國經(jīng)濟的快速增長和居民收入水平的大幅提高，我國個人所得稅收入不斷增長，是同一時期增長最快的稅種，為我國的財政收入的增長及調(diào)節(jié)個人收入起到了積極地作用。本文主要是在我國今年九月份剛剛實施的個人所得稅改革進行的一系列的論述思考。通過解釋個人所得稅的相關(guān)概念與核算方法，研究我國個人所得稅的現(xiàn)狀和存在的問題，分析個人所得稅改革的意義，來更好的理解個

10、人所得稅改革的影響及其與國家財政政策、社會經(jīng)濟的關(guān)系。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：個人所得稅改革；經(jīng)濟；財政政策 AbstractAbstractWith the rapid growth of our country economy and dweller income level rises considerably, Chinas personal income tax revenue is growing, at the same time the fastest increasing taxes, for our countrys finance income growth and the re

11、gulation of personal income has played a positive role. This article is mainly in China in September this year just the implementation of the individual income tax reform carried out a series of discourses on. Through the explanation of the concept of personal income tax and accounting method, to st

12、udy the individual income tax of our country s present situation and the existence question, analysis of personal income tax reform, to better understand the personal income tax reform and its impact and the national fiscal policy, the social economy relations.Key words: personal income tax reform;

13、economic;fiscal policy1 1 引言引言隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和社會各項事業(yè)的進步及人們納稅意識的加強，社會各界對稅收特別是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象的個人所得稅的關(guān)注與日俱增。要求提高個稅免增額、改革個稅征收辦法的呼聲越來越高。個人所得稅關(guān)系到億萬納稅人的切身利益，也是政府在構(gòu)建和諧社會中必須妥善處理的社會問題，因而成為我國經(jīng)濟活動中的最大熱點。11 年 9 月份剛剛實施的個人所得稅改革又是一大熱題，本文主要是簡單敘述一下關(guān)于個人所得稅有關(guān)事宜，分析一下個人所得稅改革的影響意義，思考一下個人所得稅改革與國家經(jīng)濟財政的關(guān)系，提高自己對個人所得稅改革的認(rèn)識。以下是本文

14、的論述。2 2 個人所得稅的起源及發(fā)展歷程個人所得稅的起源及發(fā)展歷程2.1 個人所得稅的起源個人所得稅，是對個人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個主權(quán)國家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與其居民和非居民的一種征納關(guān)系。在世界稅收史上，個人所得稅作為測量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，更加符合公平原則，具有稅基廣、彈性大以及調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等優(yōu)點。它于 1799 年創(chuàng)始于英國，至今已有 200 年的歷史，并且逐步在世界各國得到廣泛推廣和發(fā)展，已成為一些發(fā)達國家稅制經(jīng)結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種。2.2 個人所得稅的發(fā)展歷程 個人所得稅的發(fā)展歷程我們這里分成我國和國外不同的發(fā)展歷程，著重敘述我國的個人所得稅發(fā)

15、展歷程。 2.2.1 我國個人所得稅的發(fā)展歷程 1950 年，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件全國稅政實施要則，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。1980 年 9 月，個人所得稅法頒布，征稅對象包括中國公民和中國境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高(每月或每次 800 元)，而國內(nèi)居民工資收入普遍很低，因此絕大多數(shù)國內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。為了有效調(diào)節(jié)社會成員收入水平的差距，1986 年 1 月，國務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年 9 月頒布了個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，上述規(guī)定僅適用于本國居民。1994 年我國頒布實

16、施了新的個人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度。其后，隨著經(jīng)濟社會形勢的發(fā)展變化，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調(diào)整：1999 年恢復(fù)征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2006 年和2008 年兩度提高工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)；2007 年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由 20調(diào)減為 5；2008 年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010 年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。2.2.2 國外個人所得稅發(fā)展歷程個人所得稅的習(xí)飛速發(fā)展，不僅表現(xiàn)在開征此稅的國家越來越多，還表現(xiàn)在個人所得稅收入占各國政府財政收入比重一直處于上升趨勢，目前一些經(jīng)濟發(fā)達國家的個人所

17、得稅收入占當(dāng)?shù)卣斦杖氡戎鼐?45左右。世界各國的經(jīng)濟高速發(fā)展及各國政府推行的經(jīng)濟政策，導(dǎo)致個人所得稅在這一歷史時期迅速發(fā)展。資本主義進入壟斷階段以后，經(jīng)濟危機頻繁爆發(fā)，貧富懸殊等矛盾突出，為了擺脫危機的困擾，緩和社會矛盾，需要運用所得稅的“內(nèi)在穩(wěn)定”功能進行調(diào)節(jié)，各國先后引進個人所得稅，并逐步對個人所得稅征收制度進行了改革，從原來的分類所得稅制改為以綜合所得稅制為主、分類所得稅制為輔的新的稅收制度，使稅基逐漸擴展?？梢哉f，個人所得稅是社會矛盾發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是與商品經(jīng)濟發(fā)展要求相適應(yīng)的。在當(dāng)今世界各國稅制中，個人所得稅一直是西方實行市場經(jīng)濟國家的主體稅種，也是發(fā)展中國家的主要稅

18、種之一，它不僅是政府財政收入的主要來源，而且是各國政府對國民經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿。 2.2.3 個人所得稅在各國情況的簡單比較個人所得稅是對個人應(yīng)稅所得征收的稅，個人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費、撫養(yǎng)費等的基礎(chǔ)上，按累進稅率對全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對每類所得分別制定一個稅率；混合稅制一般是先對各類所得課稅，再按累進稅率對一定數(shù)額以上的全年所得征稅。從全球各國的實踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因為綜合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則。現(xiàn)在，歐洲各國大部分采取

19、綜合稅制，只有英國、葡萄牙實行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國采用混合稅制，其他也大多實行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國、約旦等國家實行分類稅制。下面從稅制角度對個人所得稅作些比較分析。各國對納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對本國居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國內(nèi)還是國外，同時只對非本國居民來自本國境內(nèi)的所得征稅。各國對納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國家以是否在本國有固定居所為標(biāo)準(zhǔn)，有些國家以居住時間來判斷，還有一些國家判斷居民身份是看自然人是否有在本國境內(nèi)居住的意愿。英國稅法規(guī)定，本國居民至少要符合以

20、下條件中的一個：在英國有永久居所；一個納稅年度至少在英國居住 183 天；一個納稅年度雖在英國居住沒有半年，但連續(xù)4 年來訪英國，每年達 3 個月。法國稅法把納稅人分為定居法國的與非定居法國的，前者實際上類似于居民身份。法國定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主要居所在國內(nèi)，在國內(nèi)進行從業(yè)活動，主要經(jīng)濟利益來源于國內(nèi)。我國對居民身份的要求是在中國境內(nèi)有住所，或雖無住所但在境內(nèi)居住期滿 1 年?？梢?，大多數(shù)國家在規(guī)定居民身份的時候綜合運用了居所所在地和居住時間的標(biāo)準(zhǔn)。我國目前征稅項目有 11 個，除了工資、薪金所得，還包括個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。20

21、05 年調(diào)整的個稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)就是針對工資、薪金所得而言的。個人所得稅的征收范圍很復(fù)雜，有些所得不征個人所得稅，如住房公積金等。這里就征稅范圍中涉及的幾個問題的處理方法，作些介紹。合法所得與非法所得。個人所得有的來自于正當(dāng)經(jīng)營，是合理回報，有的來自于坑蒙拐騙，是非法所得。對于這兩類所得的處理不僅體現(xiàn)了國家對所得的理解，也影響到一國財力。美國、德國、日本等國的做法是，不論所得在來源上的法律屬性，都視為應(yīng)稅所得，也就是說不因為這些所得可能會對社會風(fēng)氣、風(fēng)俗的不良影響而不征稅。一般發(fā)展中國家采取的是正好相反的做法，征收范圍被局限在合法收入內(nèi)。轉(zhuǎn)移所得。轉(zhuǎn)移所得是政府或個人將所得無償轉(zhuǎn)移給納稅人，不同

22、于有償性質(zhì)的轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)移所得改變了社會財富的初始分配格局。由于轉(zhuǎn)移所得有不同種類，一國對轉(zhuǎn)移所得的處理也不盡相同。比如很多發(fā)達國家對離婚贍養(yǎng)費是征收個人所得稅的，而對社會保險福利則不征收。對社會保險福利不征稅的理由是這類轉(zhuǎn)移本來就是出于社會再分配的目的解決一部分人的生活問題，如果再對此課稅反而會部分抵消這種作用。一般發(fā)展中國家的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)移所得。由于所得構(gòu)成復(fù)雜，不同類別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。各國的稅制變動大都表現(xiàn)出了一種趨勢，即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化，等級減少，稅率降低。英國 1977 年左右的個人所得稅稅率有 10 檔，最高邊際稅率為 83；到了 1988 年，稅率只有 25和 40兩檔，

23、現(xiàn)在基本固定為 3 個等級。日本個人所得稅（國稅）稅率在 1950 年有 8 檔，最高檔稅率為 55；到了 1969 年，稅率檔次達到頂峰，為16 檔；之后級數(shù)逐漸下降，1987 年 12 檔，1995 年又減少至 5 檔，最高檔稅率為 50。我國的工薪所得分為 9 檔，在所列國家中等級數(shù)比較高，還有進一步簡化稅率結(jié)構(gòu)的必要。 3 3 關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算3.1 個人所得稅的納稅義務(wù)人我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。在中國境內(nèi)有

24、住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 1 年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。3.2 個人所得稅的應(yīng)稅所得項目及適用稅率個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括 11 項內(nèi)容：工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。個人所得稅應(yīng)稅項目

25、的適用稅率為：（一）工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后） 。 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后） 。 （三）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 （四）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 （五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。3.3 個人所得稅應(yīng)納稅額的核算

26、現(xiàn)行方法：（總工資-三險一金-免征額）*稅率-速扣數(shù)=個人所得稅個人納稅：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)4 4 個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題4.1 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，

27、在總體上難以實現(xiàn)稅負(fù)公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。4.2 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外 45的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在現(xiàn)

28、實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴(yán)重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。4.3 費用扣除不合理我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。4.4 稅率級距過大對于我國工薪收入為生活來源的個人所得稅的稅率累進級次過多，總體的累進級距過大，最高稅率高達 45，突出的缺陷表現(xiàn)為：一方面是加大了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了高收入者

29、勞動積極性的發(fā)揮，激勵功能缺位，在一定程度上抑制了私人資本的積累；另一方面是從稅制設(shè)計上客觀地加大了高收入者的偷逃稅傾向，增加了稅收征管的難度，從而制約了我國個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。4.5 交納個稅后不開具完稅證明稅務(wù)部門在征收個人所得稅時卻不給完稅憑證，即完稅證明。政府欠了納稅人一張稅票，這是一種無法回避的事實。人們說：“我們無法證明自己是納稅人，也無法證實自己到底交了多少稅因為我們從來沒有拿到過一張完稅憑證。 ”長期以來，個人所得稅都是實行“代繳代扣”的征收辦法。也就是由發(fā)工資的單位統(tǒng)一從工資中扣除，工資條當(dāng)中也專門設(shè)有“個稅代扣”這一項，問題是扣完稅之后，稅務(wù)局并不會給納稅人一張

30、完稅發(fā)票，而是給納稅人單位開具一張總的完稅票證，繳稅人對當(dāng)月繳了多少稅或者累計繳了多少還是一頭霧水。這幾乎成了一種慣例。存在自然有其存在的理由。地稅部門的解釋是，如果每個人都開具完稅票據(jù)有些浪費。一是多數(shù)人用不上這些憑證，二是地稅卻還要打印這些憑證。當(dāng)然，納稅人“較真”一張個人所得稅的納稅憑證并非僅僅為確認(rèn)自己是納稅人的身份，問題的實質(zhì)是，這種傳統(tǒng)征稅手段的落后，對納稅人存在著信息不透明、手續(xù)不完善的弊端，同樣也存著個人所得稅流失較嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此受到眾人的質(zhì)疑也是一種必然。從某種意義上講，稅收手段的滯后給偷漏稅款者“創(chuàng)造”了可乘之機。5 5 個人所得稅在我國的改革及影響個人所得稅在我國的改革

31、及影響5.1 新舊稅表的比較個稅改革（2011 年 9 月）扣除起征點后: 2000 元（08 年 3 月-11年 8 月）1600 元（06 年 1 月-08 年 2 月）11 年 9 月起，扣除起征點（扣除 18四金后）3500 元 800 元（1981 年 1 月-05 年 12 月）應(yīng)繳個人所得稅級數(shù)級距稅率（）速算扣除數(shù)級距稅率（）速算扣除數(shù)1不超過 500 元50不超過 1500 元302超過 500 元至2000 元1025超過 1500 元至4500 元101053超過 2000 元至5000 元15125超過 4500 元至9000 元205554超過 5000 元至2000

32、0 元20375超過 9000 元至35000 元2510055超過 20000 元至40000 元251375超過 35000 元至 55000 元3027556超過 40000 元至60000 元303375超過 55000 元至 80000 元3555057超過 60000 元至80000 元356375超過 80000 元45135058超過 80000 元至4010375100000 元9超過 100000 元4515375社保繳費基數(shù)（三金基數(shù)）上限下限2006 年 4 月 1 日起670513412007 年 4 月 1 日起739214782008 年 4 月 1 日起8676

33、17352009 年 4 月 1 日起987619752010 年 4 月 1 日起1069821402011 年 4 月 1 日起116882338實發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳個調(diào)稅應(yīng)發(fā)工資合同簽訂的工資四金=應(yīng)發(fā)工資*18（養(yǎng)老金 8、失業(yè)金 1、醫(yī)療保險金 2、住房公積金 7）繳個調(diào)稅(應(yīng)發(fā)工資四金)-3500 元*稅率速算扣除數(shù)月收入（扣除15四金后）起征點 2000 元交稅 2008 年 3月-2011 年 8 月起征點 3500 元交稅（新）2011年 9 月起交個稅差備注25002525少交300075754000175151605000325452806000475145330700

34、06252453808000825345480900010255454801000012257454801500022251870355200003225312010521000342533705521500352534953021800358535701521900360535951022000362536205250004375437053000056255620535000687568705380007625762053850077507745538600777577750沒差別3900078757895-20開始多交4000081258195-70500001102511195-170

35、2011 年 6 月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011 年 9 月 1 日實施，個稅免征額調(diào)至 3500 元。從今年 9 月 1 日起，修改后的個稅法將正式實施，個稅起征點將從現(xiàn)行的 2000 元提高到 3500 元，稅率由九級改為七級，為 3至 45。(稅率如上文所示)5.2 個稅改革的意義和影響一是“削高”。不斷擴大的社會收入分配差距，不僅有損于社會的公平正義，而且也妨礙經(jīng)濟的平衡、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮個人所得稅“削高”的調(diào)節(jié)作用，是社會的普遍要求。在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭參與者的合法收入“上不封頂”，市場機制本身就是鼓勵社會大眾通過公平競爭致富，積累越來越

36、多的財富。顯然，這里所說的“削高”，并不是抑制高收入，更不是設(shè)置天花板限制人們致富，而是按照稅收縱向公平原則，量能負(fù)擔(dān)，納稅能力不同的社會成員應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，而納稅能力強的，自然應(yīng)承擔(dān)更多的稅收。為貫徹這一原則，這次個稅調(diào)整擴大了最高稅率 45的適應(yīng)范圍，同時也調(diào)整了高收入者的稅率級次和級距，使月薪達到 2 萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅。同時，現(xiàn)行稅法對其他所得也有調(diào)節(jié)措施，如對超高勞務(wù)報酬實行加成征收。在稅收征管方面，強化了對高收入者的收入狀況的監(jiān)管，減少稅收流失，以使“削高”的調(diào)節(jié)作用真正落到實處。二是“減中”。按照量能負(fù)擔(dān)的原則，對于中等收入階層，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況的變化減輕其稅負(fù)，增

37、加其可支配收入，從而達到有利于縮小收入差距的政策目標(biāo)。這次個稅調(diào)整方案體現(xiàn)了這一點。如對工薪所得的費用減除標(biāo)準(zhǔn)從2 千元提高到 3 千元，這使月薪 3 千元以下的不需要納稅。再考慮到稅前扣除，如“三險一金”等因素，實際的費用減除是在 3500 元以上。初步估算，費用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高，使納稅人占工薪所得人數(shù)的比例從 28降到了 12，也就是說，按照新標(biāo)準(zhǔn)，在有工薪所得的人數(shù)中只有 12的人交納個稅，納稅面大大收窄了。同時，通過對個稅稅率級距和級次的調(diào)整，使月薪 1.9 萬元以下者，其個稅負(fù)擔(dān)都有相應(yīng)的減輕。這就是說，通過這次調(diào)整，適當(dāng)減輕了中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)。三是“補低”。這也是個人所得稅的一個

38、重要調(diào)節(jié)作用。但“補低”的作用是間接實現(xiàn)的，即通過籌集到的收入，用做對城鄉(xiāng)貧困人口的轉(zhuǎn)移支付，如發(fā)放低保救濟，實現(xiàn)收入上的“補低”；以及通過提供更多的公共服務(wù)，如教育、醫(yī)療、就業(yè)培訓(xùn)等，提升國民素質(zhì)，提高創(chuàng)業(yè)就業(yè)能力，實現(xiàn)能力上的“補低”。保障和改善民生，是公共財政的根本出發(fā)點和落腳點，作為稅收制度體系中的一個稅種，個稅的作用方向與此是一致的。征收個稅，最終也是為了這個目的，使市場經(jīng)濟社會中的所有社會成員都有同等機會享受到經(jīng)濟社會發(fā)展的成果，享用基本公共服務(wù)，不至于因為市場競爭導(dǎo)致社會的不平等加劇。在這個意義上，征收個稅是出于公共目的，而不是簡單地“抓錢”。但要發(fā)揮個稅“補低”的作用，是與個稅

39、收入的籌集內(nèi)在地聯(lián)系在一起的，籌集的個稅收入越少，其“補低”的作用也就越弱。如果要充分地發(fā)揮個稅的這個作用，就應(yīng)當(dāng)充分地發(fā)揮個稅在現(xiàn)有條件下的“收入功能”。沒有收入功能，也就談不上調(diào)節(jié)功能，更不會有“補低”的作用。當(dāng)然，個稅的“補低”作用是與其他公共收入一并作為公共支出的來源而實現(xiàn)的，現(xiàn)階段 4800 億元的個稅大約只占整個公共支出的 5，難以獨立地發(fā)揮“補低”的作用?？蓡栴}是，整個公共收入是通過一個個稅種、一筆筆收入累積而成的，不能因為“稅小”而不為。就像飛機上的一個零件，即使很小，卻也至關(guān)重要。 個稅”起征點”提至 3500 元一批法律法規(guī) 2011 年 9 月 1 日正式施行。新個稅法施

40、行 約 6000 萬人不再繳稅 修改后的個稅法將現(xiàn)行的工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)即坊間所稱的“起征點”從每月 2000 元提高到 3500 元。月工資、薪金所得在 3500 元以下的群體將不涉及個稅。 財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說，經(jīng)過此次稅法修改，納稅人數(shù)從 8400 萬人減少至約 2400 萬人，有約 6000 萬人不需要繳納個人所得稅。 此外，新個稅法還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由 9 級調(diào)整為7 級，取消了 15和 40兩檔稅率，將最低的一檔稅率由 5降為 3，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)的同時進一步減輕稅負(fù)。新個稅法減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。年應(yīng)納稅所得額 6 萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約 40，最大的降幅是 57，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。此外，納稅期限也由 7 天改為 15 天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。國家稅務(wù)總局做出相關(guān)規(guī)定，明確了一系列貫徹執(zhí)行新個稅法的有關(guān)問題。根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定，納稅人 9 月 1 日(含)以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個稅。而納稅人 9 月 1 日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在9 月 1