關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討【畢業(yè)論文】

1、（2011 屆）本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）題 目 關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計 學(xué) 班 級 會 計 071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）誠信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 年 月 日會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）

2、授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計） ，學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 年 月 日會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）1摘摘 要：要：財政部頒布了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并于 2007 年 1 月 1 日起實施。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的出臺，是我國會計改革發(fā)展進(jìn)程中的一項重大舉措，為規(guī)范企業(yè)會計核算行為、提高會計信息質(zhì)量奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。本文主要由四部分組成。第一部分主要寫選題背景以及基礎(chǔ)

3、知識。第二部分主要寫新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對比分析。第三部分主要寫各個企業(yè)對新準(zhǔn)則中計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用以及案例分析，探討新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實施過程中存在的問題。最后一部分主要寫針對應(yīng)用過程中存在的問題提出對策建議。本文期望的貢獻(xiàn)在于:通過對新資產(chǎn)減值會計的深入全面地分析，并結(jié)合我國實際，提出我國新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的問題及改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范有所借鑒。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值計量；資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）2Abstract：As an important accounting policies and insti

4、tutional arrangements, asset impairment has an important role for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information. In order to normalize the confirmation and measurement of enterprise assets decrease and disclose relative information, the Ministry of Finance promulgated

5、Assets Decrease Criterion in 1st January, 2007, which has been implemented since then. Asset impairment accounting standards promulgated, is Chinas accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting informati

6、on system laid a solid foundation. It strengthens some points on aspects of avoiding operating profits casually and providing really accounting information completely. In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second

7、major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the use on business case analysis, to found out that new guidelines for the existing problems. The last part of the main

8、asset impairment write the countermeasures of the existing problems. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with Chinas reality, put forward Chinas new asset impairment accounting standards in the implementatio

9、n of the existing problems and recommendations for improvement, have use to perfect our country assets devaluation accounting norms in the further.Key Words：Impairment of Assets; Asset impairment measurement; Impairment losses back to會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）3目目 錄錄一、 引言 .4二、 資產(chǎn)減值概述 .4（一）資產(chǎn)減值的概念 .4（二）我國

10、資產(chǎn)減值運用的歷史回顧 .4（三）資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、記錄和報告 .5三、 新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比分析 .7（一）新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比 .7（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的優(yōu)越性 .9四、 上市公司對新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的案例分析 .10（一）上市公司對新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的案例 .10（二）2007 年和 2008 年對 30 家樣本公司減值情況的統(tǒng)計.14（三）關(guān)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題 .15五、 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在問題的對策建議 .17（一）完善細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 .17（二）提高會計人員實務(wù)分析能力 .18（三）改進(jìn)公司評價指標(biāo)以遏制利潤操縱 .18六、 結(jié)論 .18參考文獻(xiàn) .2

11、0致 謝 .22會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）41、引言引言資產(chǎn)減值會計作為一項重要的會計政策和制度安排，對于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。而近年來我國上市公司各種內(nèi)在和外在的原因，利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。因此，在實踐中合理利用并不斷完善資產(chǎn)減值會計具有重大的意義。 為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，財政部于 2006年 2 月 15 日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則 ，并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)實施。新會計準(zhǔn)則對上市公司的利潤操縱行為的治理有積極作用，而且對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和信息披露進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，引入了資產(chǎn)組的

12、概念，提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引。新準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則在與國際會計準(zhǔn)則趨同的道路上邁出了實質(zhì)性的一步，我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展進(jìn)入了一個新的階段，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2、資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值概述概述（一）資產(chǎn)減值的概念（一）資產(chǎn)減值的概念企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或內(nèi)部使用方法及范圍發(fā)生改變導(dǎo)致使用價值降低時，即發(fā)生資產(chǎn)減值，這是資產(chǎn)減值的一般概念。國際會計準(zhǔn)則委員會為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會計頒布了資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，要求測定所有資產(chǎn)的減值。 國際會計準(zhǔn)則第 36 號資產(chǎn)減值中規(guī)定：如果資產(chǎn)的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回金額計量的，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，要求

13、企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第 121 號準(zhǔn)則公告也做出了類似規(guī)定。而我國新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。（二）我國資產(chǎn)減值運用的歷史回顧（二）我國資產(chǎn)減值運用的歷史回顧在我國，資產(chǎn)減值的運用經(jīng)歷了四個階段：第一階段，我國的資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期。最早提出了計提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定是在1992年1月1日起執(zhí)行的股份制試點企業(yè)會計制度 ，但并沒有作出強(qiáng)制要求。1992年7月1日起實施的外商投資企業(yè)會計制度要求按不超過3%的比例計提壞賬準(zhǔn)備，并在期末進(jìn)行測試計提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。在1993年開始的會計改革中出臺的“兩則兩制”都允許采用

14、應(yīng)收賬款百分比法計提會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）5壞賬準(zhǔn)備，只是各個行業(yè)計提的百分比不同。1第二階段，自1998年開始，根據(jù)股份有限公司會計制度的要求，境外上市公司、香港上市公司、境外發(fā)行外資股的公司需要計提“四項準(zhǔn)備” ，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準(zhǔn)備2。1999年發(fā)布的股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定規(guī)定所有股份有限公司都需集體四項減值準(zhǔn)備。第三階段， 2001年版企業(yè)會計制度中，在所有股份有限公司范圍內(nèi)把“四項準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項準(zhǔn)備” ，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資

15、產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失，對計提可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失減值準(zhǔn)備3。第四階段，財務(wù)部制定和頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值 ，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)信息的披露。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般使用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。（三）資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、記錄和（三）資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、記錄和報告報告1、確認(rèn) 企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或內(nèi)部使用方法及范圍發(fā)生改變導(dǎo)致使用價值降低時，即發(fā)生資產(chǎn)減值，這是資

16、產(chǎn)減值的一般概念。國際會計準(zhǔn)則委員會為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會計頒布了資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，它要求對所有資產(chǎn)的減值進(jìn)行測定。國際會計準(zhǔn)則第 36 號資產(chǎn)減值中規(guī)定：如果資產(chǎn)的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回金額計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第 121 號準(zhǔn)則公告也做出了類似規(guī)定。我國按照新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值。對于資產(chǎn)價值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的，確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可

17、靠地計算，就可以加以確認(rèn)。（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）6針對每一項資產(chǎn)都重新確定可回收金額，在與賬面價值對比確定是否減值是最好的做法，但相對比較工作量大。從成本效益方面考慮，首先界定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值再進(jìn)一步計算減值的金額，并且進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從理論上講主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)3。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性對會計造成的影響，專業(yè)人員很難判斷哪些是永久性的資產(chǎn)減值，哪些是可能性的資產(chǎn)減值。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)可以減少確認(rèn)時的主觀判斷和人為操縱，在實務(wù)中更具有可操作性，并且在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計量基礎(chǔ)一致，克服了

18、可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點。我國對于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。（2）確認(rèn)基礎(chǔ) 確認(rèn)基礎(chǔ)是指資產(chǎn)減值金額的確認(rèn)是按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或全部資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行。資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)或相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的各項具體資產(chǎn)的組合，如存貨中的原材料、半成品、產(chǎn)成品等，短期投資中的股票投資、債券投資。全部資產(chǎn)是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項具體資產(chǎn)的組合，如企業(yè)所有的應(yīng)收款項、所有的短期投資等3。資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，其結(jié)果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會計規(guī)定均給予企業(yè)一定的選擇權(quán)。（3）減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年確認(rèn)的減值損失不再存在或己經(jīng)減少，重新評估該資

19、產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)的帳面金額增至其可收回金額4。2、計量計量包括計量單位和計量屬性兩個方面。計量單位的問題已得到較好解決，資產(chǎn)計量屬性有很多，SFAC 5 列舉了現(xiàn)行會計實務(wù)中采用的五種主要的計量屬性，除傳統(tǒng)的歷史成本外，還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。我國一般采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。3、記錄將資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計量的信息登入有關(guān)憑證與賬簿的會計處理過程，就是對資產(chǎn)減值進(jìn)行記錄。在確認(rèn)一項資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用應(yīng)在未來期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤銷已調(diào)整會計學(xué)專業(yè)

20、 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）7資產(chǎn)的帳面價值扣除其殘值（如果有的話）后的金額5。企業(yè)除了應(yīng)及時準(zhǔn)確地記錄資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)價值的管理工作，設(shè)置資產(chǎn)減值的備查簿，登記企業(yè)資產(chǎn)的減值計提及沖回情況，便于資產(chǎn)的價值管理與決策。4、報告資產(chǎn)減值會計報告提供的信息應(yīng)做到充分披露以幫助各類信息使用者制定決策，然而從披露主體的角度講，又不得不考慮成本效益原則。根據(jù)既要滿足信息使用者的需求、又要符合成本效益原則這兩項要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。3、新舊準(zhǔn)新舊準(zhǔn)則則中的中的資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值的的對對比分析比分析我國財政部于2006年2月頒布了新會計準(zhǔn)則。在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上

21、，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有很多變化，這些新的變化主要以下幾個方面對企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為產(chǎn)生抑制。（一）（一）新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對比1、資產(chǎn)減值的使用范圍原制度只規(guī)定計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而新會計準(zhǔn)則規(guī)范了公益性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等之外，所有的資產(chǎn)都列入了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍，并重點對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值處理問題進(jìn)行集中性規(guī)范，同時明確了凡不適用于新會計準(zhǔn)則規(guī)范的有關(guān)資產(chǎn)的減值執(zhí)行其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。2、確認(rèn)方式的變化原準(zhǔn)則對不

22、同的資產(chǎn)項目規(guī)定了不同的資產(chǎn)減值確認(rèn)的方式，如存貨和短期投資可分別采用按總體、類別或單項汁提跌價準(zhǔn)備。由于原準(zhǔn)則規(guī)定過于復(fù)雜，會計實務(wù)操作多有不便，也使得會計信息缺乏可比性；新準(zhǔn)則第十八條規(guī)定“有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可回收金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額”7。明確了資產(chǎn)減值的具體確認(rèn)時點，避免了企業(yè)隨時計提減值準(zhǔn)備的漏洞。3、引入資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)的概念會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）8對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍，舊準(zhǔn)則中是以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值確認(rèn)，但在實務(wù)中，這種做法既沒考慮到某些單項資產(chǎn)的

23、可收回金額因估算困難而難以確定，同時也沒顧全到只能組合在起的這部分資產(chǎn)所提供經(jīng)濟(jì)效益。為解決這兩種情況，新會計準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)的概念。針第一種情況引入了資產(chǎn)組的概念， “資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”8，并且準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的方法。4、可回收金額的估計方法 舊準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。但是，對市價、可回收金額、可變現(xiàn)凈值的確定需要很高的專業(yè)知識和豐富的會計職業(yè)判斷，一般很難確定，給會計處理帶來了操作的不便。新會計準(zhǔn)則將銷售價格更改為公

24、允價值，規(guī)定可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，從而更加合理地確定資產(chǎn)的可收回金額。5、能否轉(zhuǎn)回的處理不同按原制度規(guī)定，企業(yè)可以計提、補(bǔ)提或沖回多提的減值準(zhǔn)備，并且還可以轉(zhuǎn)回原已轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備。這種規(guī)定導(dǎo)致了上市公司爛用會計政策，隨意計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，會計信息失真，質(zhì)量下降，給投資人、債權(quán)人、政府等帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，造成會計“誠信”危機(jī)。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作了較嚴(yán)格的規(guī)定， “資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”9。新準(zhǔn)則中具體資產(chǎn)能否轉(zhuǎn)回明細(xì)請見表1。表表1 1 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回與不可轉(zhuǎn)回明細(xì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)

25、回與不可轉(zhuǎn)回明細(xì)1010資產(chǎn)名稱轉(zhuǎn)回與否適用的具體準(zhǔn)則1、存貨可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號存貨2、無形資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)4、金融資產(chǎn)（金融工具確認(rèn)和計量）可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計量5、商譽(yù)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 號生物資產(chǎn) 。7、消耗性生物資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 號生物資產(chǎn) 。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）98、長期股權(quán)投資不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資9、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式計量）可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會

26、計準(zhǔn)則第 3 號投資性房地產(chǎn)10、投資性房地產(chǎn)（成本模式計量）不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投資性房地產(chǎn)11、建造合同可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15 號建造合同 。12、遞延所得稅資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號所得稅13、未擔(dān)保余值可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號租賃14、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 27 號石油天然氣開采 。15、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 27 號石油天然氣開采 。16、工程物資不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值17、在建工程不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值備注：本表根據(jù)備注：本表根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)

27、則第8 8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值編制編制6、報告中披露的內(nèi)容不同正確的決策來源于充分的信息支持，會計信息的充分披露是信息使用者進(jìn)行決策的基礎(chǔ)。原制度對企業(yè)在對外提供的會計報告中只有兩處反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會汁信息，這就使信息的使用者很難具體的了解企業(yè)為什么計提，怎樣計提等一系列的問題。新準(zhǔn)則對其信息的披露內(nèi)容作了詳細(xì)而具體的規(guī)范：一是要求在附注中披露的一般內(nèi)容；二是發(fā)生重大減值損失的，在附注中披露原因和當(dāng)期確認(rèn)的損失金額；三是重大資產(chǎn)減值，在附注中披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組可回收金額的確定方法；四是對商譽(yù)減值的披露11。（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的優(yōu)越性（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的優(yōu)越性1、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則從適用范圍來看

28、，更加全面、合理。更能體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量特征，為報表使用人提供更加真實的會計信息。2、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)概念的引入，充實了資產(chǎn)減值判斷的多元思維，使資產(chǎn)減值會計更科學(xué)、更完整。3、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了可收回金額的估算方法，從而更加合理地確定資產(chǎn)的可收回金額，使企業(yè)有章可循，易于掌握和運用。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）104、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對能否轉(zhuǎn)回的會計處理方式，大大的遏制上市公司利用資產(chǎn)減值能轉(zhuǎn)回的會計制度缺陷達(dá)到隨意操縱利潤的目的，還會計信息的本來面目，體現(xiàn)會計信息的真實性。5、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范報告中披露的內(nèi)容，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則中的“相關(guān)性”要求，保征資產(chǎn)減值

29、準(zhǔn)備信息的充分性，有利于外部報表使用者更好地判斷公司的經(jīng)營狀況。4、上市公司上市公司對對新新資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)則應(yīng)用的案例分析用的案例分析從舊準(zhǔn)則的計提實踐來看，上市公司通常傾向于通過利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱，面對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的新規(guī)定，上市公司基于自身利益的需要，如何在07年及以后年報中反映其已計提的減值準(zhǔn)備,以及在實施新準(zhǔn)則后如何作出計提資產(chǎn)減值的決策，都引起了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界極大的關(guān)注。（一）上市公司對新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用（一）上市公司對新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的案例的案例本文以深交所900多家上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以等距抽樣抽出30組數(shù)據(jù)，

30、其中對以下5組比較有特點的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這5組數(shù)據(jù)中均對新準(zhǔn)則中規(guī)定的新減值有所體現(xiàn)。表表 2 2 深圳發(fā)展銀行資產(chǎn)減值情況分析表深圳發(fā)展銀行資產(chǎn)減值情況分析表深圳發(fā)展銀行資產(chǎn)減值情況分析表項目200820072006較前一年增長率貴金屬跌價準(zhǔn)備259610100.00%存放同業(yè)款項減值準(zhǔn)備40 69566 78667 425-39.07%拆出資金減值準(zhǔn)備29 079 309 897324 985-90.62%買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29 00030 54927 550-5.07%貸款減值準(zhǔn)備2 026 6796 023 9646 937 141-66.36%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備107 627

31、470 745470 745-77.14%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 25330 0000100.00%抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備319 480198 143189 53861.24%其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備212 637238 448188 891-10.82%合計2 865 7097 368 593 8 206 275-61.11%會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）11備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站如表 2 所示，新準(zhǔn)則中所增加的新減值之一可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是 07 年后報表特有的項目，深圳發(fā)展銀行在 2008 年和 2007 年資產(chǎn)減

32、值中對于可供出售金融資產(chǎn)的報告，同時也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報表，體現(xiàn)出新準(zhǔn)則在銀行業(yè)中的實施情況，也體現(xiàn)了新減值準(zhǔn)則的作用。表表 3 3 一汽轎車股份有限公司資產(chǎn)減值分析表一汽轎車股份有限公司資產(chǎn)減值分析表一汽轎車股份有限公司資產(chǎn)減值分析表項目200820072006較前一年增長率壞賬準(zhǔn)備189 011 226.63190 531 003.19190 889 256.33 -0.80%存貨跌價準(zhǔn)備53 924 250.18371 987 517.24 42 602 607.78 -93.57%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%持有至到期投資減值準(zhǔn)0.0

33、0 0.00 0.00 0.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15 041 158.78 29 155 274.05 17 615 937.43 -48.41%工程物資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%在建工程減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%商譽(yù)減值準(zhǔn)備23 794 683.26 23 7

34、94 683.26 23 794 683.26 0.00%其他0.000.00 0.00 0.00%合計281,771,318.85615 468 477.74 274 902 484.80 -54.22%備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站由表3我們可以看出2007年存貨跌價準(zhǔn)備遠(yuǎn)高于2006年的數(shù)據(jù)，這是由于企業(yè)本身年末庫存中準(zhǔn)備停產(chǎn)車型的配件及年末庫存中可變現(xiàn)凈值低于實際成本。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）12新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則一樣，存貨跌價準(zhǔn)備是允許企業(yè)轉(zhuǎn)回，所以對其減值未做出限制。2008年存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)低于2007年的數(shù)據(jù)

35、，主要是通過企業(yè)轉(zhuǎn)回抵消，則2007年年末的存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)就有可能存在企業(yè)利用計提存貨跌價準(zhǔn)備來操縱利潤的現(xiàn)象，需要通過審計部門對這一減值進(jìn)行想過核查。減值準(zhǔn)備中使用了商譽(yù)減值準(zhǔn)備。表表 4 4 四川圣達(dá)實業(yè)股份有限公司資產(chǎn)減值分析表四川圣達(dá)實業(yè)股份有限公司資產(chǎn)減值分析表四川圣達(dá)實業(yè)股份有限公司資產(chǎn)減值分析表項目200820072006較前一年增長率壞賬準(zhǔn)備2 346 389.64 349 448.49 722 884.38 -51.66%存貨跌價準(zhǔn)備16 698 593.340.00 0.00 100.00%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 12 446.00 0.00%持有至

36、到期投資減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%工程物資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%在建工程減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%商譽(yù)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%其他0.00 0.00 0.00

37、0.00%合計19 044 982.98 349 448.49 735 330.38 100.00%備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站如表 4 所示，四川圣達(dá)實業(yè)股份有限公司在 2007 年的減值準(zhǔn)備中使用了可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該減值是新準(zhǔn)則中所使用新減值，圣達(dá)公司不僅僅是在07 年對其進(jìn)行了使用，同時也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報表，體現(xiàn)了對于新會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）13準(zhǔn)則和新減值的應(yīng)用。而在 2008 年，由于金融危機(jī)，焦炭行業(yè)的不景氣，嚴(yán)重影響到了四川圣達(dá)實業(yè)股份有限公司的主營業(yè)務(wù)收入，公司焦炭及其副產(chǎn)品銷

38、量減少，存貨跌價準(zhǔn)備增加。表表 5 5 中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司項目200820072006增長率壞賬準(zhǔn)備7 899 630.942 146 790.255,038,676.59-57.39%存貨跌價準(zhǔn)備28 696 342.000.00 5,085,052.99100.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5 000 000.005 000 000.005,000,000.000.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 110 388.3430 110 388.3425,025,335.350.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.000.00 24,300,87

39、9.640.00%合計92 732 114.6537 257 178.5964,449,944.57148.90%備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站根據(jù)表 5，中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司減值準(zhǔn)備中使用了投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該減值是新準(zhǔn)則中所使用新減值，中糧地產(chǎn)不僅僅是在 07、08 年對其進(jìn)行了使用，同時也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報表，體現(xiàn)了對于新準(zhǔn)則和新減值的應(yīng)用。2008 年年末存貨跌價準(zhǔn)備增加主要是由于中糧公司有大量在建項目未完工。表表 6 6 峨眉山旅游股份有限公司資產(chǎn)減值分析表峨眉山旅游股份有限公司資產(chǎn)減值分析表峨眉山旅游股份

40、有限公司資產(chǎn)減值分析表項目200820072006增長率壞賬準(zhǔn)備4 064 764.063 786 932.453 172 040.80 7.34%存貨跌價準(zhǔn)備323 827.26323 827.26 137 023.90 0.00%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%持有至到期投資減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200 000.00200 000.00 200 000.00 0.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 239 705.202 239 705.202 247 573.00

41、 0.00%工程物資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%在建工程減值準(zhǔn)備337 659.75337 659.75337 659.70 0.00%生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）14無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%商譽(yù)減值準(zhǔn)備188 215.47188 215.47 188 215.47 0.00%其他0.00 0.00 0.00%合計7 354 171.747 076 340.136 282 512.87 3.93%備注：數(shù)據(jù)來源自

42、中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站由表 6 可發(fā)現(xiàn)，峨眉山旅游股份有限公司減值準(zhǔn)備中使用了商譽(yù)減值準(zhǔn)備，該減值是新準(zhǔn)則中所使用新減值，峨眉山旅游股份有限公司不僅僅是在 2007 年、2008 年對其進(jìn)行了使用，同時也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報表，體現(xiàn)了對于新準(zhǔn)則和新減值的應(yīng)用。（二）（二）20072007 年和年和 20082008 年對年對 3030 家樣本公司減值情況的統(tǒng)計家樣本公司減值情況的統(tǒng)計表表 7 7 統(tǒng)計統(tǒng)計 3030 家上市公司減值情況（家上市公司減值情況（20072007 年和年和 20082008 年）年）30 家上市公司資產(chǎn)減值情況統(tǒng)

43、計表（2007 年和 2008 年）壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備其他公司名稱07080708070807080708070807080708070807080708070807080708一汽轎車 四川圣達(dá) 峨眉山旅游 浙江和眾 長源電力 飛亞達(dá) A 石油濟(jì)柴 會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）15海螺型材 天茂集團(tuán) ST 中鎢 大連友誼 正虹科技 深圳發(fā)展銀行 中糧地產(chǎn) 鹽湖鉀肥 津濱發(fā)展 南寧糖

44、業(yè) 久聯(lián)發(fā)展 天康生物 康強(qiáng)電子 東華科技 中成股份 東北證券 天山股份 TCL 集團(tuán) 南京中北 中原環(huán)保 ST 鹽湖 焦作萬方 07291421102160400323數(shù)量082919201311503003420796.746.76.73.333.36.753.3013.30010.06.710.0比例(%)0896.763.36.70.043.33.350.0010.00010.013.36.7備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站通過對于表 7 中企業(yè)的統(tǒng)計，我們可以看到其中主要運用的減值還是壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和固定資

45、產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此可見大部分的減值還是以舊準(zhǔn)則中的減值為主。2007 年披露了新減值的企業(yè)只有七家，2008 年披露了新減值的企業(yè)也只有九家，所占比例也只有 30%,即新準(zhǔn)則對企業(yè)的影響并不大。其中工程物資減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）16值準(zhǔn)備在企業(yè)中應(yīng)用還是比較少的，存在于比較特殊的行業(yè)中。對比 2007 年和2008 年的數(shù)據(jù)，雖然變化不大，但是在使用新減值的比例在增加，也說明了企業(yè)對于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還在適應(yīng)當(dāng)中11。企業(yè)開始運用新的減值，對企業(yè)故意使用資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤有一定的抑制作用，所以在一定程度上還對企業(yè)有著一

46、定影響。（三）關(guān)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題（三）關(guān)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題我國新頒布的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則在很大程度上實現(xiàn)對舊準(zhǔn)則的修改和完善，對資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、披露起到規(guī)范性作用，能夠有效抑制企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的一些行為。但企業(yè)面臨的具體情況是復(fù)雜多樣的，針對不同企業(yè)的實際情況，新準(zhǔn)則的規(guī)定還略顯不足，在計提和轉(zhuǎn)回減值之處仍然存在著可操作性不強(qiáng)的特點，給盈余管理行為留下了一定的空間。1、資產(chǎn)組難以確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)計提。由于資產(chǎn)組是一個全新的概念，運用資產(chǎn)組則需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。然而目前我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的習(xí)慣。在

47、確認(rèn)資產(chǎn)組時，又要考慮企業(yè)內(nèi)部管理中的因素，而不同企業(yè)有各自不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動資產(chǎn)組的劃分也不同，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)致使資產(chǎn)組難以確認(rèn)，帶有比較強(qiáng)的隨意性。而目前我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)偏多，采用資產(chǎn)組增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)12。2、可回收金額的確認(rèn)問題我國在公允價值使用的前提、范圍及具體方法的規(guī)定上非常謹(jǐn)慎，規(guī)定只有在存在活躍市場和公平價值的前提下，上市公司才可以使用公允價值。新減值準(zhǔn)則使用的資產(chǎn)基本上是長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等，很多時候它們存在活躍市場的可能性也不大13。同時，如果存在關(guān)聯(lián)交易，會大大地影響價格的公允性，所以公允價值實際上還

48、是很難確定下來的。未來現(xiàn)金流量是一個估計數(shù)，很大程度上就要依賴于會計人員的判斷，若由經(jīng)驗不足或素質(zhì)不高的會計人員估計出來的數(shù)字很可能與實際相去甚遠(yuǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多可以涵蓋5年的現(xiàn)金流量，而長期資產(chǎn)的期限有時候遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止5年，5年后的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如何估計又成了一個盲點14。3、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可被用來操縱利潤會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）17 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量要求會計實務(wù)工作者較多地運用專業(yè)判斷，使得公司在對外報告中，可以通過操縱一些可自由控制的損益確認(rèn)項目，使利潤在同會計期間轉(zhuǎn)移，這為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。表現(xiàn)在：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

49、成了上市公司操縱盈利的手段。上市公司利用“計提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨額計提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤增長埋下伏筆；二是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余；三是不計提或少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤15。4、禁止轉(zhuǎn)回?zé)o法體現(xiàn)企業(yè)的真實性新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定遏制了盈余管理空間，有效地防止了企業(yè)利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，提高了會計信息的可靠性，使會計信息更加真實、客觀。然而實際上應(yīng)收賬款和存貨等流動資產(chǎn)的減值損失是允許轉(zhuǎn)回的，所以新減值準(zhǔn)則的此項規(guī)定并不能從根本上避免操縱利潤的問題。而當(dāng)計提了減值損失的長期資產(chǎn)，在

50、以后會計期間，如果有確鑿的證據(jù)表明其價值已經(jīng)回升，但其減值損失也禁止轉(zhuǎn)回，有可能導(dǎo)致長期低估該項資產(chǎn)的價值。由此可見，新會計準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，違背了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷，很大程度上不能反映資產(chǎn)的真實價值。5、資產(chǎn)減值會計披露得不充分資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求公司披露資產(chǎn)減值的分類、影響數(shù)及原因等，有助于相關(guān)會計信息使用者了解公司的資產(chǎn)減值情況，從而更好地做出決策。但從具體執(zhí)行來看，比如對于可收回金額的確定依據(jù)，財政部 2008 年執(zhí)行會計準(zhǔn)則分析報告顯示，296 家公司未披露，占發(fā)生資產(chǎn)減值的公司總數(shù)的 27.1817。從資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容來看，缺乏對資產(chǎn)減值情況分析過程的披露，使用者不知

51、道提取的比例是否合理，金額是否正確。5、新新資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)則則中存在中存在問題問題的的對對策建策建議議資產(chǎn)減值在確認(rèn)、計量、轉(zhuǎn)回等方面存在的問題，為管理層留下了一定的盈余管理空間，影響到會計披露的相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量要求，必須引起相關(guān)部門的重視，采取相應(yīng)的措施和手段加以控制和防范；同時也需要企業(yè)改進(jìn)以往的管理慣例，提高管理水平，以更好的實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）18（一）完善細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（一）完善細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則已經(jīng)通過發(fā)布應(yīng)用指南和解釋來減少可供選擇的會計方法，同時減少模糊不清的語言和概念，提高其可操作性，但對于一些概念的劃分仍然比較難

52、界定，例如對資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)等。同時，由上述案例分析可知，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則更適合于大型上市公司，對于中小型企業(yè)的影響并不大，卻可能在會計核算時造成了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?？梢姇嫓?zhǔn)則應(yīng)該更加細(xì)化，使其能應(yīng)用于各個領(lǐng)域的企業(yè)。因此，我們應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，使我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則更加具體、更具操作性，更好融合進(jìn)入我國企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)活動。（二）提高會計人員（二）提高會計人員實務(wù)分析能力實務(wù)分析能力對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試和計量時，會計人員的職業(yè)判斷能力在一定程度上決定資產(chǎn)計量的可靠性和正確性。正確的核算資產(chǎn)減值，要求會計人員有較高的綜合素質(zhì)，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要使用其它多學(xué)科技

53、術(shù)，綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。在會計職能方面，我國一些企業(yè)對會計的要求仍然停留在“算賬型”等一般的財務(wù)管理的水平上，對“管理型”的會計要求仍然較少，因此，會計人員的整體素質(zhì)和會計職能也限制了新資產(chǎn)減值的運用17。因此，除了讓會計人員學(xué)習(xí)和理解新的會計準(zhǔn)則和會計政策，相關(guān)的稅務(wù)部門也可組織相關(guān)實務(wù)操作的培訓(xùn)，或者企業(yè)請專業(yè)的注冊會計師到企業(yè)培訓(xùn)財務(wù)部門人員。企業(yè)要有意識的培養(yǎng)會計人員財務(wù)分析能力，逐步提高自身企業(yè)財務(wù)管理水平，為企業(yè)的良性發(fā)展提供好的建議。（三）改進(jìn)公司評價指標(biāo)（三）改進(jìn)公司評價指標(biāo)以遏制利潤操縱以遏制利潤操縱新準(zhǔn)則的中存貨減值與舊準(zhǔn)則一樣允許企業(yè)沖回，所以對其減

54、值未做出限制。而企業(yè)則可能利用存貨跌價準(zhǔn)備來操縱來年利潤。因而，我們需要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化上市公司利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)。在考核上市公司的經(jīng)營業(yè)績時，應(yīng)把經(jīng)常性凈收益作為主要指標(biāo)18。非經(jīng)常性損益包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果在上市公司經(jīng)營業(yè)績的考核中剔除非經(jīng)常性損益，上市公司就很難通過隨意改變計提資產(chǎn)減值金額來達(dá)到防止虧損的目的，其進(jìn)行盈余管理的空間將大大降低，會計學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）19同時還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財政補(bǔ)貼等方式操縱盈余的行為。6、結(jié)論結(jié)論 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，資產(chǎn)