關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討【畢業(yè)論文】

1、（2011 屆）本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）題 目 關(guān)于資產(chǎn)減值若干問題的探討 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí) 會(huì) 計(jì) 071 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）誠信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 年 月 日會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

2、授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)） ，學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 年 月 日會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）1摘摘 要：要：財(cái)政部頒布了新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則并于 2007 年 1 月 1 日起實(shí)施。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是我國會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程中的一項(xiàng)重大舉措，為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。本文主要由四部分組成。第一部分主要寫選題背景以及基礎(chǔ)

3、知識(shí)。第二部分主要寫新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)比分析。第三部分主要寫各個(gè)企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用以及案例分析，探討新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題。最后一部分主要寫針對(duì)應(yīng)用過程中存在的問題提出對(duì)策建議。本文期望的貢獻(xiàn)在于:通過對(duì)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的深入全面地分析，并結(jié)合我國實(shí)際，提出我國新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中存在的問題及改進(jìn)建議，以期對(duì)我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范有所借鑒。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值計(jì)量；資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）2Abstract：As an important accounting policies and insti

4、tutional arrangements, asset impairment has an important role for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information. In order to normalize the confirmation and measurement of enterprise assets decrease and disclose relative information, the Ministry of Finance promulgated

5、Assets Decrease Criterion in 1st January, 2007, which has been implemented since then. Asset impairment accounting standards promulgated, is Chinas accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting informati

6、on system laid a solid foundation. It strengthens some points on aspects of avoiding operating profits casually and providing really accounting information completely. In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second

7、major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the use on business case analysis, to found out that new guidelines for the existing problems. The last part of the main

8、asset impairment write the countermeasures of the existing problems. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with Chinas reality, put forward Chinas new asset impairment accounting standards in the implementatio

9、n of the existing problems and recommendations for improvement, have use to perfect our country assets devaluation accounting norms in the further.Key Words：Impairment of Assets; Asset impairment measurement; Impairment losses back to會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）3目目 錄錄一、 引言 .4二、 資產(chǎn)減值概述 .4（一）資產(chǎn)減值的概念 .4（二）我國

10、資產(chǎn)減值運(yùn)用的歷史回顧 .4（三）資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 .5三、 新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對(duì)比分析 .7（一）新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對(duì)比 .7（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的優(yōu)越性 .9四、 上市公司對(duì)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的案例分析 .10（一）上市公司對(duì)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的案例 .10（二）2007 年和 2008 年對(duì) 30 家樣本公司減值情況的統(tǒng)計(jì).14（三）關(guān)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題 .15五、 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在問題的對(duì)策建議 .17（一）完善細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 .17（二）提高會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)分析能力 .18（三）改進(jìn)公司評(píng)價(jià)指標(biāo)以遏制利潤操縱 .18六、 結(jié)論 .18參考文獻(xiàn) .2

11、0致 謝 .22會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）41、引言引言資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策和制度安排，對(duì)于規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。而近年來我國上市公司各種內(nèi)在和外在的原因，利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。因此，在實(shí)踐中合理利用并不斷完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有重大的意義。 為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于 2006年 2 月 15 日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的利潤操縱行為的治理有積極作用，而且對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，引入了資產(chǎn)組的

12、概念，提供了資產(chǎn)減值的具體操作指引。新準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2、資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值概述概述（一）資產(chǎn)減值的概念（一）資產(chǎn)減值的概念企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或內(nèi)部使用方法及范圍發(fā)生改變導(dǎo)致使用價(jià)值降低時(shí)，即發(fā)生資產(chǎn)減值，這是資產(chǎn)減值的一般概念。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)頒布了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求測(cè)定所有資產(chǎn)的減值。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定：如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回金額計(jì)量的，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，要求

13、企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 121 號(hào)準(zhǔn)則公告也做出了類似規(guī)定。而我國新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值。（二）我國資產(chǎn)減值運(yùn)用的歷史回顧（二）我國資產(chǎn)減值運(yùn)用的歷史回顧在我國，資產(chǎn)減值的運(yùn)用經(jīng)歷了四個(gè)階段：第一階段，我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期。最早提出了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的規(guī)定是在1992年1月1日起執(zhí)行的股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，但并沒有作出強(qiáng)制要求。1992年7月1日起實(shí)施的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求按不超過3%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在期末進(jìn)行測(cè)試計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。在1993年開始的會(huì)計(jì)改革中出臺(tái)的“兩則兩制”都允許采用

14、應(yīng)收賬款百分比法計(jì)提會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）5壞賬準(zhǔn)備，只是各個(gè)行業(yè)計(jì)提的百分比不同。1第二階段，自1998年開始，根據(jù)股份有限公司會(huì)計(jì)制度的要求，境外上市公司、香港上市公司、境外發(fā)行外資股的公司需要計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備” ，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2。1999年發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定規(guī)定所有股份有限公司都需集體四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。第三階段， 2001年版企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，在所有股份有限公司范圍內(nèi)把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備” ，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資

15、產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)計(jì)提可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失減值準(zhǔn)備3。第四階段，財(cái)務(wù)部制定和頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 ，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般使用原則，并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。（三）資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和（三）資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告報(bào)告1、確認(rèn) 企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或內(nèi)部使用方法及范圍發(fā)生改變導(dǎo)致使用價(jià)值降低時(shí)，即發(fā)生資產(chǎn)減值，這是資

16、產(chǎn)減值的一般概念。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)頒布了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它要求對(duì)所有資產(chǎn)的減值進(jìn)行測(cè)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定：如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回金額計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失2。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 121 號(hào)準(zhǔn)則公告也做出了類似規(guī)定。我國按照新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值。對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的，確認(rèn)基礎(chǔ)不是交易而是事項(xiàng)，即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價(jià)值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價(jià)值的下降可以相對(duì)可

17、靠地計(jì)算，就可以加以確認(rèn)。（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）6針對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)都重新確定可回收金額，在與賬面價(jià)值對(duì)比確定是否減值是最好的做法，但相對(duì)比較工作量大。從成本效益方面考慮，首先界定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值再進(jìn)一步計(jì)算減值的金額，并且進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從理論上講主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)3。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)造成的影響，專業(yè)人員很難判斷哪些是永久性的資產(chǎn)減值，哪些是可能性的資產(chǎn)減值。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具有可操作性，并且在經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)一致，克服了

18、可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn)。我國對(duì)于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。（2）確認(rèn)基礎(chǔ) 確認(rèn)基礎(chǔ)是指資產(chǎn)減值金額的確認(rèn)是按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或全部資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行。資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)或相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的各項(xiàng)具體資產(chǎn)的組合，如存貨中的原材料、半成品、產(chǎn)成品等，短期投資中的股票投資、債券投資。全部資產(chǎn)是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項(xiàng)具體資產(chǎn)的組合，如企業(yè)所有的應(yīng)收款項(xiàng)、所有的短期投資等3。資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，其結(jié)果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)定均給予企業(yè)一定的選擇權(quán)。（3）減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，是指企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年確認(rèn)的減值損失不再存在或己經(jīng)減少，重新評(píng)估該資

19、產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)的帳面金額增至其可收回金額4。2、計(jì)量計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面。計(jì)量單位的問題已得到較好解決，資產(chǎn)計(jì)量屬性有很多，SFAC 5 列舉了現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的五種主要的計(jì)量屬性，除傳統(tǒng)的歷史成本外，還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。我國一般采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。3、記錄將資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量的信息登入有關(guān)憑證與賬簿的會(huì)計(jì)處理過程，就是對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行記錄。在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊（攤銷）費(fèi)用應(yīng)在未來期間予以調(diào)整，以便在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)，在系統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤銷已調(diào)整會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

20、 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）7資產(chǎn)的帳面價(jià)值扣除其殘值（如果有的話）后的金額5。企業(yè)除了應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地記錄資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)價(jià)值的管理工作，設(shè)置資產(chǎn)減值的備查簿，登記企業(yè)資產(chǎn)的減值計(jì)提及沖回情況，便于資產(chǎn)的價(jià)值管理與決策。4、報(bào)告資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)做到充分披露以幫助各類信息使用者制定決策，然而從披露主體的角度講，又不得不考慮成本效益原則。根據(jù)既要滿足信息使用者的需求、又要符合成本效益原則這兩項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。3、新舊準(zhǔn)新舊準(zhǔn)則則中的中的資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值的的對(duì)對(duì)比分析比分析我國財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上

21、，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有很多變化，這些新的變化主要以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為產(chǎn)生抑制。（一）（一）新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對(duì)比新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值的對(duì)比1、資產(chǎn)減值的使用范圍原制度只規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了公益性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等之外，所有的資產(chǎn)都列入了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，并重點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值處理問題進(jìn)行集中性規(guī)范，同時(shí)明確了凡不適用于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的有關(guān)資產(chǎn)的減值執(zhí)行其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。2、確認(rèn)方式的變化原準(zhǔn)則對(duì)不

22、同的資產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)定了不同的資產(chǎn)減值確認(rèn)的方式，如存貨和短期投資可分別采用按總體、類別或單項(xiàng)汁提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于原準(zhǔn)則規(guī)定過于復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作多有不便，也使得會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；新準(zhǔn)則第十八條規(guī)定“有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可回收金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額”7。明確了資產(chǎn)減值的具體確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，避免了企業(yè)隨時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備的漏洞。3、引入資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)的概念會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）8對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍，舊準(zhǔn)則中是以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值確認(rèn)，但在實(shí)務(wù)中，這種做法既沒考慮到某些單項(xiàng)資產(chǎn)的

23、可收回金額因估算困難而難以確定，同時(shí)也沒顧全到只能組合在起的這部分資產(chǎn)所提供經(jīng)濟(jì)效益。為解決這兩種情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)的概念。針第一種情況引入了資產(chǎn)組的概念， “資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”8，并且準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的方法。4、可回收金額的估計(jì)方法 舊準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。但是，對(duì)市價(jià)、可回收金額、可變現(xiàn)凈值的確定需要很高的專業(yè)知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，一般很難確定，給會(huì)計(jì)處理帶來了操作的不便。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將銷售價(jià)格更改為公

24、允價(jià)值，規(guī)定可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，從而更加合理地確定資產(chǎn)的可收回金額。5、能否轉(zhuǎn)回的處理不同按原制度規(guī)定，企業(yè)可以計(jì)提、補(bǔ)提或沖回多提的減值準(zhǔn)備，并且還可以轉(zhuǎn)回原已轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備。這種規(guī)定導(dǎo)致了上市公司爛用會(huì)計(jì)政策，隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，會(huì)計(jì)信息失真，質(zhì)量下降，給投資人、債權(quán)人、政府等帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，造成會(huì)計(jì)“誠信”危機(jī)。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作了較嚴(yán)格的規(guī)定， “資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”9。新準(zhǔn)則中具體資產(chǎn)能否轉(zhuǎn)回明細(xì)請(qǐng)見表1。表表1 1 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回與不可轉(zhuǎn)回明細(xì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)

25、回與不可轉(zhuǎn)回明細(xì)1010資產(chǎn)名稱轉(zhuǎn)回與否適用的具體準(zhǔn)則1、存貨可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨2、無形資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)4、金融資產(chǎn)（金融工具確認(rèn)和計(jì)量）可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量5、商譽(yù)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn) 。7、消耗性生物資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn) 。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）98、長期股權(quán)投資不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長期股權(quán)投資9、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式計(jì)量）可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)

26、計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)10、投資性房地產(chǎn)（成本模式計(jì)量）不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)11、建造合同可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同 。12、遞延所得稅資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅13、未擔(dān)保余值可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃14、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)石油天然氣開采 。15、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益可以轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)石油天然氣開采 。16、工程物資不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值17、在建工程不可轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值備注：本表根據(jù)備注：本表根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

27、則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值編制編制6、報(bào)告中披露的內(nèi)容不同正確的決策來源于充分的信息支持，會(huì)計(jì)信息的充分披露是信息使用者進(jìn)行決策的基礎(chǔ)。原制度對(duì)企業(yè)在對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)告中只有兩處反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)汁信息，這就使信息的使用者很難具體的了解企業(yè)為什么計(jì)提，怎樣計(jì)提等一系列的問題。新準(zhǔn)則對(duì)其信息的披露內(nèi)容作了詳細(xì)而具體的規(guī)范：一是要求在附注中披露的一般內(nèi)容；二是發(fā)生重大減值損失的，在附注中披露原因和當(dāng)期確認(rèn)的損失金額；三是重大資產(chǎn)減值，在附注中披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組可回收金額的確定方法；四是對(duì)商譽(yù)減值的披露11。（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的優(yōu)越性（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的優(yōu)越性1、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則從適用范圍來看

28、，更加全面、合理。更能體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量特征，為報(bào)表使用人提供更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。2、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)概念的引入，充實(shí)了資產(chǎn)減值判斷的多元思維，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更科學(xué)、更完整。3、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了可收回金額的估算方法，從而更加合理地確定資產(chǎn)的可收回金額，使企業(yè)有章可循，易于掌握和運(yùn)用。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）104、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)能否轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理方式，大大的遏制上市公司利用資產(chǎn)減值能轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)制度缺陷達(dá)到隨意操縱利潤的目的，還會(huì)計(jì)信息的本來面目，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。5、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范報(bào)告中披露的內(nèi)容，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則中的“相關(guān)性”要求，保征資產(chǎn)減值

29、準(zhǔn)備信息的充分性，有利于外部報(bào)表使用者更好地判斷公司的經(jīng)營狀況。4、上市公司上市公司對(duì)對(duì)新新資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)則應(yīng)用的案例分析用的案例分析從舊準(zhǔn)則的計(jì)提實(shí)踐來看，上市公司通常傾向于通過利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱，面對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的新規(guī)定，上市公司基于自身利益的需要，如何在07年及以后年報(bào)中反映其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,以及在實(shí)施新準(zhǔn)則后如何作出計(jì)提資產(chǎn)減值的決策，都引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界極大的關(guān)注。（一）上市公司對(duì)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用（一）上市公司對(duì)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用的案例的案例本文以深交所900多家上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以等距抽樣抽出30組數(shù)據(jù)，

30、其中對(duì)以下5組比較有特點(diǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這5組數(shù)據(jù)中均對(duì)新準(zhǔn)則中規(guī)定的新減值有所體現(xiàn)。表表 2 2 深圳發(fā)展銀行資產(chǎn)減值情況分析表深圳發(fā)展銀行資產(chǎn)減值情況分析表深圳發(fā)展銀行資產(chǎn)減值情況分析表項(xiàng)目200820072006較前一年增長率貴金屬跌價(jià)準(zhǔn)備259610100.00%存放同業(yè)款項(xiàng)減值準(zhǔn)備40 69566 78667 425-39.07%拆出資金減值準(zhǔn)備29 079 309 897324 985-90.62%買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29 00030 54927 550-5.07%貸款減值準(zhǔn)備2 026 6796 023 9646 937 141-66.36%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備107 627

31、470 745470 745-77.14%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 25330 0000100.00%抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備319 480198 143189 53861.24%其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備212 637238 448188 891-10.82%合計(jì)2 865 7097 368 593 8 206 275-61.11%會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）11備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站如表 2 所示，新準(zhǔn)則中所增加的新減值之一可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是 07 年后報(bào)表特有的項(xiàng)目，深圳發(fā)展銀行在 2008 年和 2007 年資產(chǎn)減

32、值中對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的報(bào)告，同時(shí)也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報(bào)表，體現(xiàn)出新準(zhǔn)則在銀行業(yè)中的實(shí)施情況，也體現(xiàn)了新減值準(zhǔn)則的作用。表表 3 3 一汽轎車股份有限公司資產(chǎn)減值分析表一汽轎車股份有限公司資產(chǎn)減值分析表一汽轎車股份有限公司資產(chǎn)減值分析表項(xiàng)目200820072006較前一年增長率壞賬準(zhǔn)備189 011 226.63190 531 003.19190 889 256.33 -0.80%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備53 924 250.18371 987 517.24 42 602 607.78 -93.57%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%持有至到期投資減值準(zhǔn)0.0

33、0 0.00 0.00 0.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15 041 158.78 29 155 274.05 17 615 937.43 -48.41%工程物資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%在建工程減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%商譽(yù)減值準(zhǔn)備23 794 683.26 23 7

34、94 683.26 23 794 683.26 0.00%其他0.000.00 0.00 0.00%合計(jì)281,771,318.85615 468 477.74 274 902 484.80 -54.22%備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站由表3我們可以看出2007年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備遠(yuǎn)高于2006年的數(shù)據(jù)，這是由于企業(yè)本身年末庫存中準(zhǔn)備停產(chǎn)車型的配件及年末庫存中可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）12新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則一樣，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是允許企業(yè)轉(zhuǎn)回，所以對(duì)其減值未做出限制。2008年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)低于2007年的數(shù)據(jù)

35、，主要是通過企業(yè)轉(zhuǎn)回抵消，則2007年年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)就有可能存在企業(yè)利用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱利潤的現(xiàn)象，需要通過審計(jì)部門對(duì)這一減值進(jìn)行想過核查。減值準(zhǔn)備中使用了商譽(yù)減值準(zhǔn)備。表表 4 4 四川圣達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司資產(chǎn)減值分析表四川圣達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司資產(chǎn)減值分析表四川圣達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司資產(chǎn)減值分析表項(xiàng)目200820072006較前一年增長率壞賬準(zhǔn)備2 346 389.64 349 448.49 722 884.38 -51.66%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16 698 593.340.00 0.00 100.00%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 12 446.00 0.00%持有至

36、到期投資減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%工程物資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%在建工程減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%商譽(yù)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%其他0.00 0.00 0.00

37、0.00%合計(jì)19 044 982.98 349 448.49 735 330.38 100.00%備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站如表 4 所示，四川圣達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司在 2007 年的減值準(zhǔn)備中使用了可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該減值是新準(zhǔn)則中所使用新減值，圣達(dá)公司不僅僅是在07 年對(duì)其進(jìn)行了使用，同時(shí)也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報(bào)表，體現(xiàn)了對(duì)于新會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）13準(zhǔn)則和新減值的應(yīng)用。而在 2008 年，由于金融危機(jī)，焦炭行業(yè)的不景氣，嚴(yán)重影響到了四川圣達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司的主營業(yè)務(wù)收入，公司焦炭及其副產(chǎn)品銷

38、量減少，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加。表表 5 5 中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司項(xiàng)目200820072006增長率壞賬準(zhǔn)備7 899 630.942 146 790.255,038,676.59-57.39%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備28 696 342.000.00 5,085,052.99100.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5 000 000.005 000 000.005,000,000.000.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 110 388.3430 110 388.3425,025,335.350.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.000.00 24,300,87

39、9.640.00%合計(jì)92 732 114.6537 257 178.5964,449,944.57148.90%備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站根據(jù)表 5，中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司減值準(zhǔn)備中使用了投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該減值是新準(zhǔn)則中所使用新減值，中糧地產(chǎn)不僅僅是在 07、08 年對(duì)其進(jìn)行了使用，同時(shí)也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報(bào)表，體現(xiàn)了對(duì)于新準(zhǔn)則和新減值的應(yīng)用。2008 年年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加主要是由于中糧公司有大量在建項(xiàng)目未完工。表表 6 6 峨眉山旅游股份有限公司資產(chǎn)減值分析表峨眉山旅游股份有限公司資產(chǎn)減值分析表峨眉山旅游股份

40、有限公司資產(chǎn)減值分析表項(xiàng)目200820072006增長率壞賬準(zhǔn)備4 064 764.063 786 932.453 172 040.80 7.34%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備323 827.26323 827.26 137 023.90 0.00%可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%持有至到期投資減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200 000.00200 000.00 200 000.00 0.00%投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 239 705.202 239 705.202 247 573.00

41、 0.00%工程物資減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%在建工程減值準(zhǔn)備337 659.75337 659.75337 659.70 0.00%生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)0.00 0.00 0.00 0.00%油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）14無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.00 0.00 0.00 0.00%商譽(yù)減值準(zhǔn)備188 215.47188 215.47 188 215.47 0.00%其他0.00 0.00 0.00%合計(jì)7 354 171.747 076 340.136 282 512.87 3.93%備注：數(shù)據(jù)來源自

42、中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站由表 6 可發(fā)現(xiàn)，峨眉山旅游股份有限公司減值準(zhǔn)備中使用了商譽(yù)減值準(zhǔn)備，該減值是新準(zhǔn)則中所使用新減值，峨眉山旅游股份有限公司不僅僅是在 2007 年、2008 年對(duì)其進(jìn)行了使用，同時(shí)也將其減值追溯調(diào)整 2006 年的報(bào)表，體現(xiàn)了對(duì)于新準(zhǔn)則和新減值的應(yīng)用。（二）（二）20072007 年和年和 20082008 年對(duì)年對(duì) 3030 家樣本公司減值情況的統(tǒng)計(jì)家樣本公司減值情況的統(tǒng)計(jì)表表 7 7 統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì) 3030 家上市公司減值情況（家上市公司減值情況（20072007 年和年和 20082008 年）年）30 家上市公司資產(chǎn)減值情況統(tǒng)

43、計(jì)表（2007 年和 2008 年）壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備其他公司名稱07080708070807080708070807080708070807080708070807080708一汽轎車 四川圣達(dá) 峨眉山旅游 浙江和眾 長源電力 飛亞達(dá) A 石油濟(jì)柴 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）15海螺型材 天茂集團(tuán) ST 中鎢 大連友誼 正虹科技 深圳發(fā)展銀行 中糧地產(chǎn) 鹽湖鉀肥 津?yàn)I發(fā)展 南寧糖

44、業(yè) 久聯(lián)發(fā)展 天康生物 康強(qiáng)電子 東華科技 中成股份 東北證券 天山股份 TCL 集團(tuán) 南京中北 中原環(huán)保 ST 鹽湖 焦作萬方 07291421102160400323數(shù)量082919201311503003420796.746.76.73.333.36.753.3013.30010.06.710.0比例(%)0896.763.36.70.043.33.350.0010.00010.013.36.7備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站備注：數(shù)據(jù)來源自中華人民共和國則政部網(wǎng)站通過對(duì)于表 7 中企業(yè)的統(tǒng)計(jì)，我們可以看到其中主要運(yùn)用的減值還是壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和固定資

45、產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此可見大部分的減值還是以舊準(zhǔn)則中的減值為主。2007 年披露了新減值的企業(yè)只有七家，2008 年披露了新減值的企業(yè)也只有九家，所占比例也只有 30%,即新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響并不大。其中工程物資減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）16值準(zhǔn)備在企業(yè)中應(yīng)用還是比較少的，存在于比較特殊的行業(yè)中。對(duì)比 2007 年和2008 年的數(shù)據(jù)，雖然變化不大，但是在使用新減值的比例在增加，也說明了企業(yè)對(duì)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還在適應(yīng)當(dāng)中11。企業(yè)開始運(yùn)用新的減值，對(duì)企業(yè)故意使用資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤有一定的抑制作用，所以在一定程度上還對(duì)企業(yè)有著一

46、定影響。（三）關(guān)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題（三）關(guān)于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題我國新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)舊準(zhǔn)則的修改和完善，對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量、披露起到規(guī)范性作用，能夠有效抑制企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的一些行為。但企業(yè)面臨的具體情況是復(fù)雜多樣的，針對(duì)不同企業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則的規(guī)定還略顯不足，在計(jì)提和轉(zhuǎn)回減值之處仍然存在著可操作性不強(qiáng)的特點(diǎn)，給盈余管理行為留下了一定的空間。1、資產(chǎn)組難以確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)計(jì)提。由于資產(chǎn)組是一個(gè)全新的概念，運(yùn)用資產(chǎn)組則需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。然而目前我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的習(xí)慣。在

47、確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)，又要考慮企業(yè)內(nèi)部管理中的因素，而不同企業(yè)有各自不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)資產(chǎn)組的劃分也不同，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)致使資產(chǎn)組難以確認(rèn)，帶有比較強(qiáng)的隨意性。而目前我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)偏多，采用資產(chǎn)組增加中小企業(yè)的成本費(fèi)用，給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)12。2、可回收金額的確認(rèn)問題我國在公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法的規(guī)定上非常謹(jǐn)慎，規(guī)定只有在存在活躍市場(chǎng)和公平價(jià)值的前提下，上市公司才可以使用公允價(jià)值。新減值準(zhǔn)則使用的資產(chǎn)基本上是長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等，很多時(shí)候它們存在活躍市場(chǎng)的可能性也不大13。同時(shí)，如果存在關(guān)聯(lián)交易，會(huì)大大地影響價(jià)格的公允性，所以公允價(jià)值實(shí)際上還

48、是很難確定下來的。未來現(xiàn)金流量是一個(gè)估計(jì)數(shù)，很大程度上就要依賴于會(huì)計(jì)人員的判斷，若由經(jīng)驗(yàn)不足或素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員估計(jì)出來的數(shù)字很可能與實(shí)際相去甚遠(yuǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量最多可以涵蓋5年的現(xiàn)金流量，而長期資產(chǎn)的期限有時(shí)候遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止5年，5年后的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如何估計(jì)又成了一個(gè)盲點(diǎn)14。3、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可被用來操縱利潤會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）17 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較多地運(yùn)用專業(yè)判斷，使得公司在對(duì)外報(bào)告中，可以通過操縱一些可自由控制的損益確認(rèn)項(xiàng)目，使利潤在同會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移，這為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。表現(xiàn)在：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

49、成了上市公司操縱盈利的手段。上市公司利用“計(jì)提準(zhǔn)備”操縱盈余的方式主要有：一是集中在某一年巨額計(jì)提準(zhǔn)備，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提準(zhǔn)備，為利潤增長埋下伏筆；二是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)年部分沖回，以調(diào)控盈余；三是不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤15。4、禁止轉(zhuǎn)回?zé)o法體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)性新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定遏制了盈余管理空間，有效地防止了企業(yè)利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀。然而實(shí)際上應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失是允許轉(zhuǎn)回的，所以新減值準(zhǔn)則的此項(xiàng)規(guī)定并不能從根本上避免操縱利潤的問題。而當(dāng)計(jì)提了減值損失的長期資產(chǎn)，在

50、以后會(huì)計(jì)期間，如果有確鑿的證據(jù)表明其價(jià)值已經(jīng)回升，但其減值損失也禁止轉(zhuǎn)回，有可能導(dǎo)致長期低估該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，違背了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷，很大程度上不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。5、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)披露得不充分資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求公司披露資產(chǎn)減值的分類、影響數(shù)及原因等，有助于相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者了解公司的資產(chǎn)減值情況，從而更好地做出決策。但從具體執(zhí)行來看，比如對(duì)于可收回金額的確定依據(jù)，財(cái)政部 2008 年執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析報(bào)告顯示，296 家公司未披露，占發(fā)生資產(chǎn)減值的公司總數(shù)的 27.1817。從資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容來看，缺乏對(duì)資產(chǎn)減值情況分析過程的披露，使用者不知

51、道提取的比例是否合理，金額是否正確。5、新新資產(chǎn)資產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)則則中存在中存在問題問題的的對(duì)對(duì)策建策建議議資產(chǎn)減值在確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)回等方面存在的問題，為管理層留下了一定的盈余管理空間，影響到會(huì)計(jì)披露的相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量要求，必須引起相關(guān)部門的重視，采取相應(yīng)的措施和手段加以控制和防范；同時(shí)也需要企業(yè)改進(jìn)以往的管理慣例，提高管理水平，以更好的實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）18（一）完善細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（一）完善細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)通過發(fā)布應(yīng)用指南和解釋來減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)減少模糊不清的語言和概念，提高其可操作性，但對(duì)于一些概念的劃分仍然比較難

52、界定，例如對(duì)資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，由上述案例分析可知，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則更適合于大型上市公司，對(duì)于中小型企業(yè)的影響并不大，卻可能在會(huì)計(jì)核算時(shí)造成了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?？梢姇?huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該更加細(xì)化，使其能應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)。因此，我們應(yīng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，使我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則更加具體、更具操作性，更好融合進(jìn)入我國企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）提高會(huì)計(jì)人員（二）提高會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)分析能力實(shí)務(wù)分析能力對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力在一定程度上決定資產(chǎn)計(jì)量的可靠性和正確性。正確的核算資產(chǎn)減值，要求會(huì)計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì)，除了具有清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還需要使用其它多學(xué)科技

53、術(shù)，綜合分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。在會(huì)計(jì)職能方面，我國一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求仍然停留在“算賬型”等一般的財(cái)務(wù)管理的水平上，對(duì)“管理型”的會(huì)計(jì)要求仍然較少，因此，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和會(huì)計(jì)職能也限制了新資產(chǎn)減值的運(yùn)用17。因此，除了讓會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策，相關(guān)的稅務(wù)部門也可組織相關(guān)實(shí)務(wù)操作的培訓(xùn)，或者企業(yè)請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到企業(yè)培訓(xùn)財(cái)務(wù)部門人員。企業(yè)要有意識(shí)的培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)分析能力，逐步提高自身企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)的良性發(fā)展提供好的建議。（三）改進(jìn)公司評(píng)價(jià)指標(biāo)（三）改進(jìn)公司評(píng)價(jià)指標(biāo)以遏制利潤操縱以遏制利潤操縱新準(zhǔn)則的中存貨減值與舊準(zhǔn)則一樣允許企業(yè)沖回，所以對(duì)其減

54、值未做出限制。而企業(yè)則可能利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來操縱來年利潤。因而，我們需要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。在考核上市公司的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，應(yīng)把經(jīng)常性凈收益作為主要指標(biāo)18。非經(jīng)常性損益包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果在上市公司經(jīng)營業(yè)績的考核中剔除非經(jīng)常性損益，上市公司就很難通過隨意改變計(jì)提資產(chǎn)減值金額來達(dá)到防止虧損的目的，其進(jìn)行盈余管理的空間將大大降低，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 2011 屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）19同時(shí)還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱盈余的行為。6、結(jié)論結(jié)論 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，資產(chǎn)