安然公司審計案例-審計質(zhì)量

1、安然公司審計案例2001年12月2日，世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產(chǎn)規(guī)模達498億美元的美國安然公司（Enron?Corp.）突然向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司可謂聲名顯赫，2000年總收入高達1008億美元，名列財富雜志“美國500強”第七位、“世界500強”第十六位，連續(xù)4年獲得財富雜志授予的“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌，在美國朝野引起極大震動，其原因及影響更為令人深思。一、安然事件始末1997年11月：安然公司購買了其合伙公司JEDI的股票，隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的Chewco公司，并

2、由安然公司人員經(jīng)營。由此，安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。 2001年2月20日：財富雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)”的公司，其公司債務(wù)在堆積，而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。 4月17日：安然公司董事長肯尼斯防常en Lay）拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日：安然公司首席執(zhí)行官員斯基林（Jeffrey Skilling）辭職，安然公司仍堅持對公司財務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。 10月12日：美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案

3、。 10月16日：安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元，穆迪公司考慮降低安然債券等級。當(dāng)日安然公司股票降至每股33.84美元。 10月22日：美國證券交易委員會開始對安然公司展開調(diào)查。 10月26日：安然公司向美聯(lián)儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當(dāng)日該公司股票降至15.40美元。 11月8日：安然公司承認(rèn)自1997年以來虛報盈利約6億美元。 11月29日：美國證券交易委員會將對安然公司調(diào)查擴大至其審計的會計事務(wù)所安達信公司。 12月2日：安然公司申請破產(chǎn)，公司股票降至每股26美分。 2002年1月9日，美國司法部開始對"安然事件"展開刑事調(diào)查。2002年6月15日上午，美

4、國休斯敦城一個聯(lián)邦大陪審團裁定，曾是美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信公司因妨礙對安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而撚兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料，但仍然引起了美國各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時，美國證券交易委員會發(fā)表聲明說，安達信撟栽笖于8月底結(jié)束對上市公司的審計業(yè)務(wù)。紐約時報評價說，這實際上是宣告安達信?9年的生命結(jié)束了敚?二、安然事件中的一些審計問題根據(jù)已披露的資料,安達信在安然事件中,至少存在以下一些問題:(1)安達信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來,其財務(wù)報表一直由安達信審計。2000年度,安達信為安然公司出具了兩份報告,一份是無保留意見加解釋

5、性說明段(對會計政策變更的說明)的審計報告,另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認(rèn)可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差,已成為笑柄。經(jīng)過與安達信的磋商,安然公司2001年11月向提交了8-報告,對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進行了重大的重新表述,并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。換言之,安然公司經(jīng)過安達信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量,得到安達信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性,安達信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性

6、,嚴(yán)重偏離了安然公司的實際情況。(2)安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂,離開了獨立性,審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時,是否保持獨立性,正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看,安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性,主要表現(xiàn)為:安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù),而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達信的第二大客戶,2000年度,安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用,其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑,既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入,它

7、能保持獨立嗎?安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務(wù)報表發(fā)不偏不倚的意見嗎?即使安達信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題,它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質(zhì)疑,即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德,但社會大眾至少認(rèn)為安達信缺少形式上的獨立性。關(guān)于會計師事務(wù)所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在紐約時報上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章,重提3年前的主張,要求對會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。SEC在這場與“五大”的較量中敗

8、下陣來,從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職,到力挺“五大”的哈維.彼特繼任SEC主席,足見“五大”的影響力。資料顯示,安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會,試圖影響國會選舉,獨立性何在?安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員,他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職,到安然公司擔(dān)任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。(3)安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下,未采取必要的糾正措施。美國國

9、會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示,安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題,但未及時向有關(guān)部門報告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達信電子郵件表明,安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系,理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到,安達信為安然公司2000年度財務(wù)報表出具的審計報告是2001年2月23日,因此有理由相信,安達信在出具審計報告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計問題,否則,合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日,沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事,表達了她對安然公司會計問題的關(guān)注。與此同時,她致函

10、安然公司董事會主席,警告安然公司“驚心構(gòu)造的會計騙局”有可能被揭穿。8月21日,包括首席審計師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時,安達信已經(jīng)意識到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此,安達信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告,也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。安達信的這種做法是否違反規(guī)定,目前尚難以斷定,但至少讓社會公眾對安達信的職業(yè)操守大打折扣。(4)銷毀審計工作底稿,妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚揚的安然事件中,最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。我們知道,審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的審計,被Paton和Littleton(1940/1

11、970)稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻?？陀^、真實的證據(jù)也是他們提出的會計基本假設(shè)之一。安達信銷毀審計檔案,是對會計職業(yè)道德的公然挑釁,也暴露出其缺乏守法意識。事發(fā)后，美國司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后,安達信迅速開除負(fù)責(zé)安然公司審計的大衛(wèi).鄧肯,同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務(wù)。但這一棄車保帥的招數(shù)看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC的問訊時,拒不承認(rèn)是擅自作出銷毀審計底稿的決定,而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后,才下令銷毀審計底稿的,直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動

12、。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡,而且使這一事件升級為刑事案件。最后，安達信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關(guān)。三、安然事件爆發(fā)后美國采取的加強監(jiān)管措施2002年7月30日美國通過了薩班斯棸驢慫估ò浮罰OX法案），加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，一個顯著的變化會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。以往，美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。 實際上，美國注冊會計師協(xié)會是依靠會員會費的資助在維持運作，所以少數(shù)大型會計師事務(wù)所對協(xié)會的影響很大，使協(xié)會不可避

13、免地會自發(fā)維護注冊會計師的利益。因此，僅依靠協(xié)會自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。 SOX法案規(guī)定： 要求美國證券交易委員會（SEC）成立上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，而原來由AICPA行使的對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB。 PCAOB由五人組成，直接歸美國證監(jiān)會管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊會計師事務(wù)所對其的影響，該委員會的運行經(jīng)費不再由會計師事務(wù)所承擔(dān)，而是改為由上市公司分擔(dān)； 美國證監(jiān)會授權(quán)該委員會制定審計準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所注冊權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧?？梢哉f，安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的，其中暴露出來的諸多問題