對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院管理會計課件第4章

1、第四講 成本性態(tài)和兩種類型的損益表本章目錄n第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解n第三節(jié)第三節(jié) 吸收成本法和變動成本法吸收成本法和變動成本法n第四節(jié)第四節(jié) 兩種成本計算法的比較兩種成本計算法的比較n第五節(jié)第五節(jié) 兩種成本計算法舉例兩種成本計算法舉例第一節(jié)第一節(jié)成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析本節(jié)主要內(nèi)容一、成本性態(tài)和成本動因二、固定成本三、變動成本四、混合成本五、相關(guān)范圍成本性態(tài)和成本動因n成本性態(tài)（成本性態(tài)（cost behavior）n是指企業(yè)成本總額與業(yè)務(wù)活動之間的是指企業(yè)成本總額與業(yè)務(wù)活動之間的依存關(guān)系，又稱為成本習性。依存關(guān)系，又稱為成本習性。n

2、成本動因（成本動因（cost drivers）n是指能影響成本的業(yè)務(wù)活動，或?qū)е率侵改苡绊懗杀镜臉I(yè)務(wù)活動，或?qū)е鲁杀景l(fā)生的業(yè)務(wù)行為。成本發(fā)生的業(yè)務(wù)行為。n常見的是與數(shù)量有關(guān)的成本動因，一常見的是與數(shù)量有關(guān)的成本動因，一般表現(xiàn)為業(yè)務(wù)量（般表現(xiàn)為業(yè)務(wù)量（volume）。）。成本性態(tài)和成本動因n業(yè)務(wù)量：企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投業(yè)務(wù)量：企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱n表現(xiàn)形式可以為實物量、價值量和時間量，表現(xiàn)形式可以為實物量、價值量和時間量，如產(chǎn)品的生產(chǎn)量或銷售量、產(chǎn)品的銷售額、如產(chǎn)品的生產(chǎn)量或銷售量、產(chǎn)品的銷售額、工人工作小時或機器工作小時、維修部門

3、工人工作小時或機器工作小時、維修部門的維修小時、行駛里程、處理訂單個數(shù)等。的維修小時、行駛里程、處理訂單個數(shù)等。n全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。變動成本和混合成本三大類。固定成本n固定成本（固定成本（Fixed cost）是指在一定條件）是指在一定條件下，其總額不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持下，其總額不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變的成本。固定不變的成本。n特點特點n在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變n單位固定成本，隨業(yè)務(wù)量成反比例變單位固定成本，隨業(yè)務(wù)量成反比例變動動固定成本模型n設(shè)總成本為設(shè)總成本為y，

4、業(yè)務(wù)量為，業(yè)務(wù)量為x，固定成本為，固定成本為a n總固定成本模型為總固定成本模型為y=an單位固定成本模型為單位固定成本模型為y=a/xn例如，某家具制造公司的衣柜生產(chǎn)車間的例如，某家具制造公司的衣柜生產(chǎn)車間的場地是向外單位租用的，每年訂租約一次，場地是向外單位租用的，每年訂租約一次，每月支付租金每月支付租金20 000元，最多可容納每月元，最多可容納每月400套衣柜生產(chǎn)；若加工量超過套衣柜生產(chǎn)；若加工量超過400套，則套，則需另租場地。需另租場地。成本（元）成本（元） 成本（元成本（元/ /套）套） y y y=a=20000 y=a/xa x x 400 業(yè)務(wù)量（套）業(yè)務(wù)量（套） 400

5、400 固定成本固定成本 單位固定成本單位固定成本常見的固定成本項目n房屋設(shè)備租賃費房屋設(shè)備租賃費n財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費n不動產(chǎn)稅不動產(chǎn)稅n固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費n管理人員工資、辦公費、差旅費、勞動管理人員工資、辦公費、差旅費、勞動保護費、廣告費、研究開發(fā)費、職工培保護費、廣告費、研究開發(fā)費、職工培訓費等。訓費等。固定成本的進一步劃分n約束性固定成本（約束性固定成本（committed fixed cost）n是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本，又稱經(jīng)需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本，又稱經(jīng)營能力成本（營能力成本（capacity cost）

6、n酌量性固定成本（酌量性固定成本（discretionary fixed cost）n是指受管理部門短期決策行為影響的是指受管理部門短期決策行為影響的固定成本固定成本固固定定成成本本 計計劃劃金金額額固固定定成成本本 計計劃劃金金額額廣廣告告與與促促銷銷 $ $ 3 30 0 0 00 00 0折折舊舊 4 40 00 0 0 00 00 0員員工工培培訓訓 1 10 00 0 0 00 00 0管管理理者者薪薪金金 8 80 00 0 0 00 00 0租租賃賃支支出出 2 25 50 0 0 00 00 0財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅 6 60 00 0 0 00 00 0研研究究與與開開發(fā)發(fā) 1 1 5

7、 50 00 0 0 00 00 0 約約束束性性：折折舊舊 $ $ 4 40 00 0 0 00 00 0租租賃賃支支出出 2 25 50 0 0 00 00 0財財產(chǎn)產(chǎn)稅稅 6 60 00 0 0 00 00 0 合合計計 $ $1 1 2 25 50 0 0 00 00 0酌酌量量性性：廣廣告告與與促促銷銷 $ $ 3 30 0 0 00 00 0員員工工培培訓訓 1 10 00 0 0 00 00 0管管理理者者薪薪金金 8 80 00 0 0 00 00 0研研究究與與開開發(fā)發(fā) 1 1 5 50 00 0 0 00 00 0 合合計計 $ $2 2 4 43 30 0 0 00 00

8、 0總總 計計 $ $3 3 6 68 80 0 0 00 00 0 總總 計計 $ $3 3 6 68 80 0 0 00 00 0變動成本n變動成本（變動成本（Variable cost）是指在一定）是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本比例變動的成本n特點特點n在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量成在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動正比例變動n單位變動成本保持不變單位變動成本保持不變變動成本模型n設(shè)單位變動成本為設(shè)單位變動成本為bn總變動成本模型為總變動成本模型為y=bxn單位變動成本模型單位變動成本模型為為y=bn例如，前述家具制

9、造公司衣柜的木材消例如，前述家具制造公司衣柜的木材消耗成本為每套耗成本為每套400元，那么該公司每月元，那么該公司每月衣柜耗用木材的總成本就隨衣柜的產(chǎn)量衣柜耗用木材的總成本就隨衣柜的產(chǎn)量成正比例增減，但從單位成本來看，每成正比例增減，但從單位成本來看，每套衣柜的木材成本仍保持套衣柜的木材成本仍保持400元。元。成本（千元）成本（千元） 成本（元成本（元/ /套）套） y y 160 y=bx y=b=400 400 x 400 x 總變動成本總變動成本 單位變動成本單位變動成本常見的變動成本項目及劃分n直接材料、直接人工；直接材料、直接人工；n制造費用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的物制造費用中隨業(yè)務(wù)

10、量成正比例變動的物料用品費、燃料費、動力費；料用品費、燃料費、動力費；n按銷售量支付的銷售傭金、包裝費、裝按銷售量支付的銷售傭金、包裝費、裝運費、營業(yè)稅，以及按產(chǎn)量法計提的固運費、營業(yè)稅，以及按產(chǎn)量法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。定資產(chǎn)折舊費等。n變動成本又可以細分為：變動成本又可以細分為：n設(shè)計變動成本設(shè)計變動成本n酌量性變動成本酌量性變動成本混合成本n混合成本（混合成本（mixed cost）介于固定成本）介于固定成本和變動成本之間，它們既非完全固定不和變動成本之間，它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。n主要有兩類：主要有兩類：n半固定成本（

11、半固定成本（Semi-fixed cost），又），又稱階梯式成本（稱階梯式成本（Step cost）n半變動成本（半變動成本（Semi-variable cost） y x 半固定（階梯式）成本半固定（階梯式）成本y 初始量初始量 x 半變動成本半變動成本相關(guān)范圍n前面在解釋固定成本和變動成本的含義前面在解釋固定成本和變動成本的含義時，總要加上時，總要加上“在一定條件下在一定條件下”這句話。這句話。這就意味著固定成本和變動成本的區(qū)分這就意味著固定成本和變動成本的區(qū)分不是絕對的，而是有條件的。不是絕對的，而是有條件的。n這個條件在管理會計中稱為相關(guān)范圍這個條件在管理會計中稱為相關(guān)范圍（Rele

12、vant range）。）。 n固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍變動成本的相關(guān)范圍第二節(jié)第二節(jié)混合成本的分解混合成本的分解本節(jié)主要內(nèi)容一、總成本的函數(shù)模型二、混合成本的分解方法三、成本性態(tài)分析的意義四、成本性態(tài)分析存在的問題總成本的函數(shù)模型n管理會計中，在明確各種成本性態(tài)的基管理會計中，在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，最終要將企業(yè)的全部成本區(qū)分為礎(chǔ)上，最終要將企業(yè)的全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型：應(yīng)的成本函數(shù)模型：yabx成本成本 y 總成本總成本 y=a

13、+bx 變動成本變動成本 bx a 固定成本固定成本 a 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 x混合成本的分解方法n工程分析法（工程分析法（engineering analysis method），又稱技術(shù)測定法（），又稱技術(shù)測定法（technique determine method）n是指根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)是指根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，對各種物質(zhì)消耗進行技術(shù)測定來系，對各種物質(zhì)消耗進行技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。劃分固定成本和變動成本的方法。工程分析法n（例）某企業(yè)有一設(shè)備維修部門，其發(fā)（例）某企業(yè)有一設(shè)備維修部門，其發(fā)生的費用為混合成本，管理會計人員在生的費用為混合成本，管理會計人

14、員在一個月里選擇若干天觀察其維修工作，一個月里選擇若干天觀察其維修工作，并確信最合理的成本動因是維修小時。并確信最合理的成本動因是維修小時。n他根據(jù)該部門工資及設(shè)備費用估測月固他根據(jù)該部門工資及設(shè)備費用估測月固定成本大約為定成本大約為10 000元。同時，根據(jù)所元。同時，根據(jù)所觀察的物料使用情況，估測變動成本為觀察的物料使用情況，估測變動成本為每小時每小時50元。元。工程分析法n則維修成本函數(shù)為：則維修成本函數(shù)為： y=10 000+50 x n如果預(yù)計下個月有如果預(yù)計下個月有400個維修小時，則個維修小時，則可預(yù)測設(shè)備維修成本為：可預(yù)測設(shè)備維修成本為： y=10 000+50400 =30

15、000元元賬戶分析法n賬戶分析法（賬戶分析法（account analysis method）如上例，如上例，1月實際成本用賬戶分析法分解月實際成本用賬戶分析法分解 賬賬戶戶 1 1 月月成成本本 固固定定成成本本 變變動動成成本本管管理理人人員員工工資資 3 38 80 00 0 3 38 80 00 0工工人人工工資資 1 14 46 67 74 4 1 14 46 67 74 4設(shè)設(shè)備備折折舊舊 5 58 87 73 3 5 58 87 73 3設(shè)設(shè)備備修修理理 5 56 60 04 4 5 56 60 04 4清清潔潔物物料料 7 74 47 72 2 7 74 47 72 2總總維維

16、修修成成本本 3 37 74 42 23 3 9 96 67 73 3 2 27 77 75 50 0賬戶分析法n1月份實際維修月份實際維修370小時小時n每小時變動成本每小時變動成本=27 750370=75元元n維修成本函數(shù)為：維修成本函數(shù)為： y=9673+75xn合同確認法（合同確認法（contract confirm method）歷史成本分析法n歷史成本分析法（歷史成本分析法（historical cost analysis method）1、高低點法（、高低點法（high-low method）n從一系列歷史資料中選出最高業(yè)務(wù)量和從一系列歷史資料中選出最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量兩點，

17、通過該兩點做一直線，最低業(yè)務(wù)量兩點，通過該兩點做一直線，即為該混合成本函數(shù)即為該混合成本函數(shù)高低點法n設(shè)：高點成本性態(tài)為設(shè)：高點成本性態(tài)為y1=a+bx1 （1） 低點成本性態(tài)為低點成本性態(tài)為y2=a+bx2 （2）n（1）（）（2）得：）得：y1y2= b（x1x2） n將將b代如（代如（1）式或（）式或（2）式，可求出）式，可求出a ay1bx1y2bx2xyxxyyb2121(例）上例設(shè)備維修部門在過去的一年中每例）上例設(shè)備維修部門在過去的一年中每月成本及維修小時的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：月成本及維修小時的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：月份月份維修部成本維修部成本（y） （元）（元）維修小時維修小時（x）1234

18、5678910111237000230003700047000*3300039000320003300017000*180002200020000370160410490*330440350400120*130180160n每個維修小時的變動成本：每個維修小時的變動成本：n月固定成本月固定成本a=4700081.081490 =4700039730=7270元元 或或 =1700081.081120 =170009730=7270元元n維修成本函數(shù)維修成本函數(shù)y=727081.081x081.81370300001204901700047000b 散布圖法n散布圖法（散布圖法（scatter

19、diagram method），），又稱直觀法（又稱直觀法（visual-fit method）n如上例，目測畫一直線，與縱軸相交大如上例，目測畫一直線，與縱軸相交大約約10 000元。任選一業(yè)務(wù)量如元。任選一業(yè)務(wù)量如100小時，小時，該水平總成本為該水平總成本為17 000元元則則 b=（17 000-10 000）100=70元元/小時小時n維修成本函數(shù)維修成本函數(shù) y=10 000+70 x 222)x(xnxyxyxa 22)x(xnyxxynb回歸直線法n回歸直線法（回歸直線法（regression line method），），又稱最小平方法（又稱最小平方法（least-squar

20、es）回歸直線法nr在在0與與1之間，之間，r=1時，完全正時，完全正(負負)相關(guān)，相關(guān)，r=0時，時，x與與y不存在任何聯(lián)系。不存在任何聯(lián)系。r接近接近1，基本相關(guān)，基本相關(guān)n如上例，計算求得如上例，計算求得: r=0.977 na=9 329 b=69.51 n維修成本函數(shù)維修成本函數(shù): y=9 329+69.51x 2222)y(yn)x(xnyxxynr 成本性態(tài)分析的意義n是采用變動成本計算法的前提條件是采用變動成本計算法的前提條件n為進行本量利分析提供了方便為進行本量利分析提供了方便n是正確進行短期經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是正確進行短期經(jīng)營決策的基礎(chǔ)n是進行成本控制的基礎(chǔ)是進行成本控制的基礎(chǔ)

21、成本性態(tài)分析存在的問題n“相關(guān)范圍相關(guān)范圍”的限定有局限性的限定有局限性n“成本與業(yè)務(wù)量之間線性關(guān)系成本與業(yè)務(wù)量之間線性關(guān)系”不完全不完全符合實際符合實際第三節(jié)第三節(jié) 吸收成本法和變動成本法吸收成本法和變動成本法本節(jié)主要內(nèi)容一、吸收成本法二、變動成本法三、兩種成本計算方法的主要區(qū)別吸收成本法n吸收成本法（吸收成本法（absorption costing）又稱）又稱“完全成本法完全成本法” （full costing）n在計算產(chǎn)品成本時，把產(chǎn)品生產(chǎn)過程在計算產(chǎn)品成本時，把產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和制造所消耗的直接材料、直接人工和制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用（包括變動制造

22、費用和固定制造費用）全部作為產(chǎn)品成本，而將非生費用）全部作為產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間費用。產(chǎn)成本作為期間費用。n主要用于對外報告。主要用于對外報告。吸收成本法n產(chǎn)品產(chǎn)品“完全吸收成本完全吸收成本”（完全成本）的（完全成本）的內(nèi)容：內(nèi)容：n產(chǎn)品的直接成本，包括：產(chǎn)品的直接成本，包括：n直接材料直接材料n直接人工直接人工n間接成本的恰當部分間接成本的恰當部分n通常為分配的全部制造費用。通常為分配的全部制造費用。采用吸收成本法的原因n存貨估價存貨估價n會計準則要求存貨按全部成本計價。會計準則要求存貨按全部成本計價。n評估盈利能力評估盈利能力n收入扣除全部成本，可反映產(chǎn)品或服收入扣除全部成本，

23、可反映產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力。務(wù)的盈利能力。n定價決策定價決策n很多產(chǎn)品采用全部成本加成定價法。很多產(chǎn)品采用全部成本加成定價法。變動成本法n變動成本法（變動成本法（variable costing）又稱）又稱 “直接成本法直接成本法”（direct costing），英），英國稱國稱“邊際成本法邊際成本法”（marginal costing）n在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和過程所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而不包括固定制造費變動制造費用，而不包括固定制造費用，所有固定成本均作為期間費用在用，所有固定成本均作為期間費用在

24、發(fā)生的當期全額從收入中扣除。發(fā)生的當期全額從收入中扣除。變動成本法n理由：業(yè)務(wù)量變動時只有變動成本在變；理由：業(yè)務(wù)量變動時只有變動成本在變；固定成本與期間相連，應(yīng)作期間費用處理。固定成本與期間相連，應(yīng)作期間費用處理。n目的：更準確地衡量經(jīng)營業(yè)績。目的：更準確地衡量經(jīng)營業(yè)績。n美國學者哈里斯于美國學者哈里斯于1936年首先提出的，到年首先提出的，到了了20世紀世紀60年代風靡歐美。年代風靡歐美。n超過半數(shù)的美國大公司在編制內(nèi)部報告時超過半數(shù)的美國大公司在編制內(nèi)部報告時使用變動成本法。但對外報告不允許使用使用變動成本法。但對外報告不允許使用變動成本法。變動成本法。變動成本法n產(chǎn)品變動成本的內(nèi)容：產(chǎn)

25、品變動成本的內(nèi)容：n直接材料；直接材料；n直接人工；直接人工；n變動制造費用變動制造費用n變動銷售成本變動銷售成本n產(chǎn)品變動成本加上變動銷售成本。產(chǎn)品變動成本加上變動銷售成本。n邊際貢獻邊際貢獻（contribution margin）n又稱貢獻毛益，指銷售收入與變動銷售成本又稱貢獻毛益，指銷售收入與變動銷售成本之差。之差。兩種成本計算方法的主要區(qū)別n可見，兩種成本計算方法的主要區(qū)別在可見，兩種成本計算方法的主要區(qū)別在于對固定制造費用的處理不同：于對固定制造費用的處理不同：n變動成本法認為固定制造費用不應(yīng)計變動成本法認為固定制造費用不應(yīng)計入生產(chǎn)成本。入生產(chǎn)成本。n吸收成本法認為生產(chǎn)成本中應(yīng)包括

26、固吸收成本法認為生產(chǎn)成本中應(yīng)包括固定制造費用。定制造費用。第四節(jié)第四節(jié) 兩種成本計算法的比較兩種成本計算法的比較本節(jié)主要內(nèi)容一、成本劃分標準和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、存貨估價及成本流程不同三、損益計算不同四、營業(yè)利潤不同五、判斷兩者利潤差異的規(guī)律成本劃分標準和產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同n按用途劃分按用途劃分n生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本n按性態(tài)劃分按性態(tài)劃分n變動成本和固定成本變動成本和固定成本劃劃 分分 標標 準準 按按 成成 本本 性性 態(tài)態(tài) 劃劃 分分 按按 成成 本本 用用 途途 劃劃 分分 變變 動動生生 產(chǎn)產(chǎn)成成 本本 直直 接接 材材 料料 直直 接接 人人 工工 變變 動

27、動 制制 造造 費費 用用 變變動動成成本本 變變 動動非非 生生產(chǎn)產(chǎn) 成成本本 變變 動動 銷銷 售售 費費 用用 變變 動動 管管 理理 費費 用用 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 直直 接接 材材 料料 直直 接接 人人 工工 制制 造造 費費 用用 固固 定定生生 產(chǎn)產(chǎn)成成 本本 固固 定定 制制 造造 費費 用用 成成 本本劃劃 分分的的 類類別別 固固定定成成本本 固固 定定非非 生生產(chǎn)產(chǎn) 成成本本 固固 定定 銷銷 售售 費費 用用 固固 定定 管管 理理 費費 用用 非非 生生產(chǎn)產(chǎn) 成成本本 銷銷 售售 費費 用用 管管 理理 費費 用用 變變動動成成本本法法 吸吸收收成成本本法法 產(chǎn)

28、產(chǎn)品品成成本本內(nèi)內(nèi)容容 變變動動生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 直直接接材材料料 直直接接人人工工 變變動動制制造造費費用用 生生產(chǎn)產(chǎn) 成成本本 直直接接材材料料 直直接接人人工工 制制造造費費用用 變變動動非非生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 變變動動銷銷售售費費用用 變變動動管管理理費費用用 期期間間成成本本內(nèi)內(nèi)容容 固固定定成成本本 固固定定制制造造費費用用 固固定定銷銷售售費費用用 固固定定管管理理費費用用 非非生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 銷銷售售費費用用 管管理理費費用用 存貨估價及成本流程不同n變動成本法：變動成本法：n生產(chǎn)成本只包括變動成本，無論是存生產(chǎn)成本只包括變動成本，無論是存貨，還是已銷產(chǎn)品都只包含變動生產(chǎn)貨，還

29、是已銷產(chǎn)品都只包含變動生產(chǎn)成本，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都成本，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按變動生產(chǎn)成本計價的。是按變動生產(chǎn)成本計價的。存貨估價及成本流程不同n吸收成本法：吸收成本法：n生產(chǎn)成本中包括固定制造費用，需在生產(chǎn)成本中包括固定制造費用，需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，則期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，則期末存貨中和已銷產(chǎn)品中均存貨中和已銷產(chǎn)品中均“吸收吸收”了一了一定份額的固定制造費用，即期末產(chǎn)成定份額的固定制造費用，即期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按全部生產(chǎn)成本品和在產(chǎn)品存貨都是按全部生產(chǎn)成本計價。計價。n吸收成本法的存貨成本必然高于變動成吸收成本法的存貨成本必然高于變動成本法的存貨成本

30、。本法的存貨成本。損益計算不同1、損益計算公式不同、損益計算公式不同（1）吸收成本法）吸收成本法n銷貨收入銷貨成本銷貨毛利銷貨收入銷貨成本銷貨毛利n銷貨毛利營業(yè)費用營業(yè)利潤銷貨毛利營業(yè)費用營業(yè)利潤n其中：其中：n銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成 本期末存貨成本本期末存貨成本n營業(yè)費用銷售費用管理費用營業(yè)費用銷售費用管理費用損益計算不同（2）變動成本法）變動成本法n銷貨收入變動成本邊際貢獻（毛益）銷貨收入變動成本邊際貢獻（毛益）n邊際貢獻固定成本營業(yè)利潤邊際貢獻固定成本營業(yè)利潤n其中：其中： 變動成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本變動成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定成本

31、固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本2、損益表編制不同、損益表編制不同完完 全全 成成 本本 法法 （ 職職 能能 式式 ） 變變 動動 成成 本本 法法 （ 貢貢 獻獻 式式 ） 銷銷 售售 收收 入入 減減 ： 銷銷 售售 成成 本本 期期 初初 存存 貨貨 成成 本本 加加 ： 本本 期期 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 可可 供供 銷銷 售售 的的 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 減減 ： 期期 末末 存存 貨貨 成成 本本 銷銷 售售 成成 本本 合合 計計 銷銷 售售 毛毛 利利 加加 （ 減減 ） ： 多多 （ 少少 ） 分分 的的 費費 用用 調(diào)調(diào) 整整 后后 的的 銷

32、銷 售售 毛毛 利利 減減 ： 營營 業(yè)業(yè) 費費 用用 銷銷 售售 費費 用用 管管 理理 費費 用用 營營 業(yè)業(yè) 費費 用用 合合 計計 營營 業(yè)業(yè) 利利 潤潤 銷銷 售售 收收 入入 減減 ： 變變 動動 成成 本本 變變 動動 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 變變 動動 銷銷 售售 費費 用用 變變 動動 管管 理理 費費 用用 變變 動動 成成 本本 合合 計計 邊邊 際際 貢貢 獻獻 減減 ： 固固 定定 成成 本本 固固 定定 制制 造造 費費 用用 固固 定定 銷銷 售售 費費 用用 固固 定定 管管 理理 費費 用用 固固 定定 成成 本本 合合 計計 營營 業(yè)業(yè) 利利 潤潤 n其中：

33、其中：n也稱也稱“產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異”制制造造費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定定定制制造造費費用用已已分分配配的的固固的的制制造造費費用用多多（少少）分分配配 預(yù)預(yù)定定分分配配率率固固定定制制造造費費用用產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)算算預(yù)預(yù)定定分分配配率率固固定定制制造造費費用用產(chǎn)產(chǎn)量量實實際際 預(yù)預(yù)定定分分配配率率固固定定制制造造費費用用產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)算算產(chǎn)產(chǎn)量量實實際際 營業(yè)利潤不同n當期初、期末存貨數(shù)量不同時，兩種方當期初、期末存貨數(shù)量不同時，兩種方法計算的利潤不同。法計算的利潤不同。n不同的利潤對決策影響也不同。不同的利潤對決策影響也不同。營業(yè)利潤不同存存貨貨吸吸收收的的固固定定成成本本吸吸收收成成本本法法期期初

34、初存存貨貨吸吸收收的的固固定定成成本本吸吸收收成成本本法法期期末末 存存貨貨量量初初期期費費用用分分配配率率固固定定制制造造預(yù)預(yù)定定存存貨貨量量末末期期費費用用分分配配率率固固定定制制造造預(yù)預(yù)定定 的的營營業(yè)業(yè)利利潤潤變變動動成成本本法法的的營營業(yè)業(yè)利利潤潤吸吸收收成成本本法法差差額額利利潤潤 判斷兩者利潤差異的規(guī)律n期初存貨量期末存貨量，即產(chǎn)量期初存貨量期末存貨量，即產(chǎn)量=銷銷量，利潤差額量，利潤差額0，兩種方法計算出的，兩種方法計算出的利潤相同。利潤相同。n期末存貨量期末存貨量期初存貨量，即產(chǎn)量期初存貨量，即產(chǎn)量銷量，銷量，利潤差額利潤差額0，吸收成本法的利潤大于變，吸收成本法的利潤大于變

35、動成本法的利潤。動成本法的利潤。判斷兩者利潤差異的規(guī)律n期末存貨量期末存貨量期初存貨量，即產(chǎn)量期初存貨量，即產(chǎn)量銷量，銷量，利潤差額利潤差額0，吸收成本法的利潤小于變，吸收成本法的利潤小于變動成本法的利潤。動成本法的利潤。第五節(jié)第五節(jié)兩種成本計算法舉例兩種成本計算法舉例本節(jié)主要內(nèi)容一、案例分析二、變動成本法的優(yōu)缺點案例分析n196年和年和197年，格林伯公司生產(chǎn)惟一一種年，格林伯公司生產(chǎn)惟一一種產(chǎn)品的標準成本如下：產(chǎn)品的標準成本如下：n直接材料直接材料 $1.30n直接人工直接人工 1.50n變動制造費用變動制造費用 0.20n單位標準變動成本單位標準變動成本 $3.00n固定制造費用預(yù)算為固

36、定制造費用預(yù)算為$150 000，每年預(yù)算產(chǎn)量，每年預(yù)算產(chǎn)量為為150 000件，銷售價格每件件，銷售價格每件$5。假設(shè)預(yù)算和。假設(shè)預(yù)算和實際的銷售及管理費用都是每年實際的銷售及管理費用都是每年$65 000的固的固定費用加上銷售額的定費用加上銷售額的5%的銷售傭金。的銷售傭金。n實際產(chǎn)銷數(shù)量如下：實際產(chǎn)銷數(shù)量如下： 196年年 197年年期初存貨期初存貨 30 000生產(chǎn)生產(chǎn) 170 000 140 000銷售銷售 140 000 160 000期末存貨期末存貨 30 000 10 0001、變動成本法、變動成本法n存貨及生產(chǎn)成本都按單位標準變動成本存貨及生產(chǎn)成本都按單位標準變動成本$3計算。計算。2、吸收成本法、吸收成本法n首先計算單位標準完全成本首先計算單位標準完全成本n單位標準完全成本單位標準完全成本=$3+$1=$4n計算多分或少分的制造費用：計算多分或少分的制造費用：n196年年 （170 000-150 000）$1= $ 20 000F（多分）（多分）n197年年（140 000-150 000）$1= $ 10 000U（少分）（少分）1$000 150000 150$ 預(yù)預(yù)算算產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)算算固固定