業(yè)績考核與評價(共227頁).ppt

1、成本管理會計成本管理會計 業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價李玫玫李玫玫業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 n1 1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)n2 2 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價n3 3 以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價n4 4 基于基于EVAEVA的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價n5 5 基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價n了解業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其了解業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。相互關(guān)系。n了解以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價指標(biāo)了解以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)，并掌握其與其他評價方法

2、之間的的優(yōu)點(diǎn)，并掌握其與其他評價方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)關(guān)系。n了解責(zé)任和責(zé)任中心的實(shí)質(zhì)，掌握不同責(zé)了解責(zé)任和責(zé)任中心的實(shí)質(zhì)，掌握不同責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的應(yīng)用思路任中心的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的應(yīng)用思路和方法。和方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解了解EVAEVA的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，掌握的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，掌握EVAEVA業(yè)績考核與業(yè)績考核與評價的思路和方法。評價的思路和方法。n了解戰(zhàn)略業(yè)績考核與評價的不同模式，并了解戰(zhàn)略業(yè)績考核與評價的不同模式，并掌握平衡計分卡的評價思路和方法。掌握平衡計分卡的評價思路和方法。 1 1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)業(yè)績考核與評價系統(tǒng) 管理會計一直把管理者業(yè)績評價作為管理會計一直把管理者

3、業(yè)績評價作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，這一內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，這一研究集中于管理者業(yè)績評價的主體、客體研究集中于管理者業(yè)績評價的主體、客體及評價目標(biāo)。及評價目標(biāo)。 企業(yè)業(yè)績考核與評企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)是指為達(dá)到一定價系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、采取規(guī)定的方法，對經(jīng)采取規(guī)定的方法，對經(jīng)營者業(yè)績做出判斷，并營者業(yè)績做出判斷，并與激勵結(jié)合的考評制度。與激勵結(jié)合的考評制度。業(yè)績考核業(yè)績考核與評價系統(tǒng)與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素的構(gòu)成要素 企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個層次的內(nèi)容：層次

4、的內(nèi)容： 一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者業(yè)績評價；業(yè)績評價； 二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。 無論對哪一個層次的評價，業(yè)績無論對哪一個層次的評價，業(yè)績評價系統(tǒng)都由以下幾個要素構(gòu)成評價系統(tǒng)都由以下幾個要素構(gòu)成: : 評評價價主主體體評評價價目目標(biāo)標(biāo)評評價價客客體體評評價價結(jié)結(jié)論論評評價價指指標(biāo)標(biāo)體體系系業(yè)績評價系統(tǒng)各構(gòu)成部分

5、之間的關(guān)系業(yè)績評價系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系 評價主體依據(jù)一定的評價目標(biāo)，評價主體依據(jù)一定的評價目標(biāo)，通過一定的評價指標(biāo)體系進(jìn)行業(yè)績評通過一定的評價指標(biāo)體系進(jìn)行業(yè)績評價，形成評價結(jié)論，并通過一定的激價，形成評價結(jié)論，并通過一定的激勵機(jī)制來影響評價客體的行為，使之勵機(jī)制來影響評價客體的行為，使之更好地為滿足評價主體的評價目標(biāo)而更好地為滿足評價主體的評價目標(biāo)而工作。工作。 評價主體是指業(yè)評價主體是指業(yè)績評價的組織者和績評價的組織者和實(shí)施者。實(shí)施者。 業(yè)績評價主體業(yè)績評價主體 從管理會計角度講，業(yè)績評價主從管理會計角度講，業(yè)績評價主體分為二個層次：體分為二個層次：企業(yè)所有者企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層對

6、企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績評價進(jìn)行的業(yè)績評價 作為第一層次業(yè)績評價主體的作為第一層次業(yè)績評價主體的企業(yè)所有者，是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基企業(yè)所有者，是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)最高管理礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)最高管理層進(jìn)行業(yè)績評價。層進(jìn)行業(yè)績評價。 在西方典型的股份有限公司中，在西方典型的股份有限公司中，所有者僅保留重要的表決權(quán)，而把所有者僅保留重要的表決權(quán)，而把大部分決策權(quán)委托給他們的代表大部分決策權(quán)委托給他們的代表-董事會，對管理者的業(yè)績評價和獎董事會，對管理者的業(yè)績評價和獎懲措施的制定都由董事會來完成。懲措施的制定都由董事會來完成。 董事會廣泛地參與公司的內(nèi)部治理，董事會廣泛地參與公司的

7、內(nèi)部治理，對股東財產(chǎn)負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任，其最大對股東財產(chǎn)負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任，其最大的職責(zé)是公司財產(chǎn)的保值增值，同時還的職責(zé)是公司財產(chǎn)的保值增值，同時還要維護(hù)其他利益相關(guān)者的利益，他們不要維護(hù)其他利益相關(guān)者的利益，他們不僅與公司利益相關(guān)，而且具有參與監(jiān)督僅與公司利益相關(guān)，而且具有參與監(jiān)督的動機(jī)，也有參與監(jiān)督評價的能力。的動機(jī)，也有參與監(jiān)督評價的能力。 企業(yè)上級管理層企業(yè)上級管理層對下級管理層對下級管理層的業(yè)績評價的業(yè)績評價 作為第二層次業(yè)績評價主體的企業(yè)上作為第二層次業(yè)績評價主體的企業(yè)上級管理層，是依據(jù)管理權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委級管理層，是依據(jù)管理權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)下級管理層進(jìn)行業(yè)績評托代理

8、關(guān)系對企業(yè)下級管理層進(jìn)行業(yè)績評價。這一層次的關(guān)系相比第一層次的關(guān)系價。這一層次的關(guān)系相比第一層次的關(guān)系要復(fù)雜的多，是管理會計確定內(nèi)部責(zé)任單要復(fù)雜的多，是管理會計確定內(nèi)部責(zé)任單位、進(jìn)行業(yè)績評價的重點(diǎn)。位、進(jìn)行業(yè)績評價的重點(diǎn)。 在選擇評價主體的時候，應(yīng)該注意在選擇評價主體的時候，應(yīng)該注意下面三個基本的原則：下面三個基本的原則：n評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)；評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)；n評價主體的選擇便于降低代理成本；評價主體的選擇便于降低代理成本；n要有監(jiān)督的動機(jī)和能力。要有監(jiān)督的動機(jī)和能力。 評價客體即評評價客體即評價的對象。價的對象。業(yè)績評價客體業(yè)績評價客體 由于業(yè)績評價分為兩個層

9、次，由于業(yè)績評價分為兩個層次，因此評價客體自然也就分為最高管因此評價客體自然也就分為最高管理層和下級管理層。理層和下級管理層。 在公司制的企在公司制的企業(yè)中，董事會是主業(yè)中，董事會是主要的管理者，經(jīng)理要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角層是分享管理者角色的管理者。色的管理者。誰能作為誰能作為企業(yè)最高管理層企業(yè)最高管理層的代表呢？的代表呢？ 自然是指企業(yè)管理自然是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計劃、財務(wù)、能部門

10、和計劃、財務(wù)、人事等管理部門。人事等管理部門。誰是誰是下級管理層呢？下級管理層呢？ 當(dāng)然，下級管理層未必一定服從當(dāng)然，下級管理層未必一定服從企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求，如按可控企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求，如按可控性劃分責(zé)任單位、按成本動因劃分作性劃分責(zé)任單位、按成本動因劃分作業(yè)單位等等。業(yè)單位等等。 可以說作為評價客體的下級管理可以說作為評價客體的下級管理層，應(yīng)根據(jù)管理的要求設(shè)置。層，應(yīng)根據(jù)管理的要求設(shè)置。 評價目標(biāo)解決評價目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評價的為什么進(jìn)行評價的問題。問題。 業(yè)績評價目標(biāo)業(yè)績評價目標(biāo) 管理者業(yè)績評價的目標(biāo)應(yīng)該管理者業(yè)績評價的目標(biāo)應(yīng)該是管理者的能力、水平和為實(shí)現(xiàn)是管理者的能力、水平和為

11、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，但在實(shí)踐企業(yè)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，但在實(shí)踐中這個目標(biāo)可操作性較差。中這個目標(biāo)可操作性較差。 從股東角度看，企業(yè)的目標(biāo)可能從股東角度看，企業(yè)的目標(biāo)可能是股東財富最大化（股票價格最大是股東財富最大化（股票價格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)銷售收入增長的最大目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)銷售收入增長的最大化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤最大角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤最大化。化。 長期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個方面：長期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個方面：n為股東提供回報。為股東提供回報。n關(guān)心企業(yè)職工

12、利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的關(guān)心企業(yè)職工利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境。工作環(huán)境。n關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品來滿足客戶要求。來滿足客戶要求。n保持對債權(quán)人的按期償付，不拖欠。保持對債權(quán)人的按期償付，不拖欠。n關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會貢獻(xiàn)。關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會貢獻(xiàn)。 2 2 以企業(yè)為主體以企業(yè)為主體 的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價最初以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價最初以考核利潤為目標(biāo)，后來以考核凈資產(chǎn)利以考核利潤為目標(biāo)，后來以考核凈資產(chǎn)利潤率為目標(biāo)，往往追求企業(yè)利潤最大化或

13、潤率為目標(biāo)，往往追求企業(yè)利潤最大化或股東財富最大化。股東財富最大化。 這種評價主要用于企業(yè)所有者這種評價主要用于企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績評價，對企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績評價，此外也可以用于企業(yè)上級管理層對此外也可以用于企業(yè)上級管理層對下級管理層的業(yè)績評價。下級管理層的業(yè)績評價。 追求利潤最大追求利潤最大化往往可以給企業(yè)化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶來好利益相關(guān)者帶來好處。處?；诶麧櫟幕诶麧櫟臉I(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價指標(biāo)指標(biāo) 基于利潤的業(yè)績考核與評價指標(biāo)往基于利潤的業(yè)績考核與評價指標(biāo)往往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營業(yè)往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資

14、產(chǎn)報酬率、利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等，而針凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等，而針對上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股對上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股股利等指標(biāo)。股利等指標(biāo)。%100營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤率%100%100銷售收入凈利潤銷售凈利潤率銷售收入銷售毛利額銷售毛利率%100成本費(fèi)用總額利潤總額成本費(fèi)用利潤率%100平均資產(chǎn)總額利潤總額總資產(chǎn)報酬率%100平均凈資產(chǎn)總額凈利潤凈資產(chǎn)報酬率 對所有者、債對所有者、債權(quán)人、投資者及政權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評府來說，分析和評價企業(yè)的獲利能力價企業(yè)的獲利能力對其決策是至關(guān)重對其決策是至關(guān)重要的。要的。

15、基于基于凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核的業(yè)績考核與評價體系與評價體系 41 杜邦財務(wù)分析體系正是利用幾杜邦財務(wù)分析體系正是利用幾種主要財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系綜種主要財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系綜合分析企業(yè)財務(wù)狀況的一種綜合財合分析企業(yè)財務(wù)狀況的一種綜合財務(wù)分析方法。務(wù)分析方法。 42 該體系以凈資產(chǎn)報酬率為主體指標(biāo)，該體系以凈資產(chǎn)報酬率為主體指標(biāo)，分別反映營運(yùn)能力、償債能力及盈利能分別反映營運(yùn)能力、償債能力及盈利能力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)結(jié)合起來，從力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)結(jié)合起來，從而形成一個將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的數(shù)而形成一個將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的數(shù)據(jù)綜合在一起的指標(biāo)分析體系。據(jù)綜合在一起的指標(biāo)分

16、析體系。43凈資產(chǎn)報酬率資產(chǎn)報酬率權(quán)益乘數(shù)銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率11資產(chǎn)負(fù)債率利潤額銷售收入資產(chǎn)額資產(chǎn)額負(fù)債額收入、成本等損益類指標(biāo)資產(chǎn)、資本等財務(wù)狀況類指標(biāo)杜邦財務(wù)分析體系杜邦財務(wù)分析體系44 1 1、凈資產(chǎn)報酬率反映所有者投入、凈資產(chǎn)報酬率反映所有者投入資本的獲利能力，取決于企業(yè)的資產(chǎn)報資本的獲利能力，取決于企業(yè)的資產(chǎn)報酬率和權(quán)益乘數(shù)。酬率和權(quán)益乘數(shù)。 資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)在運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)在運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率高低，而權(quán)益乘行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率高低，而權(quán)益乘數(shù)則主要反映企業(yè)的籌資情況，即企業(yè)數(shù)則主要反映企業(yè)的籌資情況，即企業(yè)資金來源結(jié)構(gòu)。資金來源結(jié)構(gòu)。 45 2 2、資

17、產(chǎn)報酬率是反映企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)報酬率是反映企業(yè)獲利能力的一個重要財務(wù)比率，它揭示了企業(yè)生產(chǎn)的一個重要財務(wù)比率，它揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率，綜合性也極強(qiáng)。經(jīng)營活動的效率，綜合性也極強(qiáng)。 企業(yè)的銷售收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)結(jié)企業(yè)的銷售收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種構(gòu)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。46 資產(chǎn)報酬率是銷售利潤率與資產(chǎn)報酬率是銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。因此，可以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。因此，可以從企業(yè)的銷售活動與資產(chǎn)管理兩從企業(yè)的銷售活動與資產(chǎn)管理兩個方面來進(jìn)行分析。個方面來進(jìn)行分析。

18、 47 3 3、銷售利潤率反映企業(yè)凈利潤、銷售利潤率反映企業(yè)凈利潤與銷售凈額之間的關(guān)系，一般來說，與銷售凈額之間的關(guān)系，一般來說，銷售收入增加，企業(yè)的凈利會隨之增銷售收入增加，企業(yè)的凈利會隨之增加，但是，要想提高銷售利潤率，必加，但是，要想提高銷售利潤率，必須一方面提高銷售收入，另一方面降須一方面提高銷售收入，另一方面降低各種成本費(fèi)用，這樣才能使凈利潤低各種成本費(fèi)用，這樣才能使凈利潤的增長高于銷售收入的增長，從而使的增長高于銷售收入的增長，從而使銷售利潤率得到提高。銷售利潤率得到提高。 48 4 4、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，即流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例理，即流動資

19、產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例是否合理。是否合理。 49 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不僅影響到企業(yè)的償債能力，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不僅影響到企業(yè)的償債能力，也影響企業(yè)的獲利能力。一般來說，如果也影響企業(yè)的獲利能力。一般來說，如果企業(yè)流動資產(chǎn)中貨幣資金占的比重過大，企業(yè)流動資產(chǎn)中貨幣資金占的比重過大，就應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)現(xiàn)金持有量是否合理，有就應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)現(xiàn)金持有量是否合理，有無現(xiàn)金閑置現(xiàn)象，因?yàn)檫^量的現(xiàn)金會影響無現(xiàn)金閑置現(xiàn)象，因?yàn)檫^量的現(xiàn)金會影響企業(yè)的獲利能力；如果流動資產(chǎn)中的存貨企業(yè)的獲利能力；如果流動資產(chǎn)中的存貨與應(yīng)收賬款過多，就會占用大量的資金，與應(yīng)收賬款過多，就會占用大量的資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。 50 5

20、5、結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周、結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)轉(zhuǎn)情況。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的獲利能力，如果企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較慢，的獲利能力，如果企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較慢，就會占用大量資金，增加資金成本，減就會占用大量資金，增加資金成本，減少企業(yè)的利潤。少企業(yè)的利潤。51 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)情況與資金占用情況結(jié)合分析。情況與資金占用情況結(jié)合分析。n考核與評價依賴的考核與評價依賴的是歷史信息，無

21、法是歷史信息，無法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r展?fàn)顩rn業(yè)績考核與評價僅業(yè)績考核與評價僅反映財務(wù)數(shù)據(jù)，無反映財務(wù)數(shù)據(jù)，無法全面反映企業(yè)的法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況經(jīng)營狀況基于利潤基于利潤的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價的缺點(diǎn)的缺點(diǎn) n業(yè)績考核與評價可能造成短視行為，業(yè)績考核與評價可能造成短視行為，無法全面反映企業(yè)的長遠(yuǎn)利益無法全面反映企業(yè)的長遠(yuǎn)利益n業(yè)績考核與評價沒能有效考慮風(fēng)險，業(yè)績考核與評價沒能有效考慮風(fēng)險，無法正確反映企業(yè)目標(biāo)無法正確反映企業(yè)目標(biāo) 3 3 以責(zé)任中心為主體以責(zé)任中心為主體 的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價 責(zé)任會計責(zé)任會計是現(xiàn)代管理會是現(xiàn)代管理會計的一項重要計的一項

22、重要內(nèi)容，是將龐內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織大的企業(yè)組織分而治之的一分而治之的一種做法。種做法。 責(zé)任會計的建立責(zé)任會計的建立 分權(quán)管理與責(zé)任會計分權(quán)管理與責(zé)任會計 實(shí)施分權(quán)管理的主要原因：實(shí)施分權(quán)管理的主要原因： 1.1.信息的專門化。信息的專門化。 2.2.反應(yīng)的及時化。反應(yīng)的及時化。 3.3.下級管理人員的積極性。下級管理人員的積極性。 企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加強(qiáng)內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬強(qiáng)內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為各種成本中心、利潤中心和投資中分為各種成本中心、利潤中心和

23、投資中心等責(zé)任中心，實(shí)行分權(quán)管理，其結(jié)果心等責(zé)任中心，實(shí)行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨(dú)立允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨(dú)立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營。的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營。責(zé)任中心責(zé)任中心 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。 為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。責(zé)任領(lǐng)域，即

24、責(zé)任中心。 劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。 凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃成績可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個廠或部門，小到車間、班組或某一個機(jī)臺。機(jī)臺。 按照責(zé)任對象的特點(diǎn)和責(zé)任范按照責(zé)任對象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本( (費(fèi)用費(fèi)用) )中心、利

25、潤中心和投資中心。中心、利潤中心和投資中心。 責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖 是指只發(fā)生成本是指只發(fā)生成本( (費(fèi)用費(fèi)用) )而不取得收入而不取得收入的責(zé)任中心。任何只的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng) 域域都可以確定為成本中都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。考核其他內(nèi)容。 成本成本( (費(fèi)用費(fèi)用) )中心中心 成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。即不

26、可控成本。 成本中心只能對其可控成本負(fù)成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：合以下三個條件： (1)(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式了責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；解將要發(fā)生的成本； (2)(2)責(zé)責(zé) 任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計量；任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計量； (3)(3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡是不能同時符合上述三個條件的成凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。心的

27、責(zé)任范圍之內(nèi)。 成本的可控與不可控是相對而言的，成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高這與責(zé)任中心所處管理層次的高 低、低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。直接關(guān)系。 對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。又有其各自的不可控成本。 一項對于較高層次的責(zé)任中心

28、來說一項對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。中心的可控成本。 是指既要發(fā)生是指既要發(fā)生成本，又能取得收成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利與成本配比計算利潤的責(zé)任單位。潤的責(zé)任單位。 利潤中心利潤中心 利潤中心的成本和收入，對利潤中心利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收

29、入減去可來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責(zé)任利潤。責(zé)任利潤。 一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有自己的可控成本自己的可控成本( (費(fèi)用費(fèi)用) )，所以成為利潤中，所以成為利潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。 對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。不可控因素的影響，則必須進(jìn)

30、行調(diào)整。 將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)將利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé) 任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起來，可以進(jìn)一步調(diào)動利潤中心增加利來，可以進(jìn)一步調(diào)動利潤中心增加利潤的積極性。潤的積極性。利潤中心可以分為兩類：利潤中心可以分為兩類：n以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心；的自然利潤中心；n以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。收入為特征

31、的人為利潤中心。 是指既要發(fā)生是指既要發(fā)生成本又能取得收入、成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)獲得利潤，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。責(zé)任中心。 投資中心投資中心 該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個獨(dú)立核算的決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。司或分廠等。 內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格 在責(zé)任會計體系中，企業(yè)內(nèi)部的在

32、責(zé)任會計體系中，企業(yè)內(nèi)部的每一個責(zé)任中心都是作為相對獨(dú)立的每一個責(zé)任中心都是作為相對獨(dú)立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的，為了分清經(jīng)商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的，為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來，濟(jì)責(zé)任，各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來，應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實(shí)行應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實(shí)行“商品商品交換交換”。 各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品( (或或勞務(wù)勞務(wù)) )時，要按照一定的價格，采用一時，要按照一定的價格，采用一定的結(jié)算方式，進(jìn)行計價結(jié)算。這種計定的結(jié)算方式，進(jìn)行計價結(jié)算。這種計價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金，而價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金

33、是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算。計價結(jié)算過程中使用限額指標(biāo)的結(jié)算。計價結(jié)算過程中使用的價格，稱為內(nèi)部結(jié)算價格。的價格，稱為內(nèi)部結(jié)算價格。 n是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。責(zé)任的重要依據(jù)。 n是測定各責(zé)任中心資金是測定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)。流量的重要依據(jù)。n是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù)經(jīng)營成果的重要依據(jù). . 內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格的作用的作用 大體上有以大體上有以下六種類型可供下六種類型可供選擇。選擇。 內(nèi)部結(jié)算價格內(nèi)部結(jié)算價格的類型的類型 是以產(chǎn)品的計劃制是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的，造成本為依據(jù)制定的

34、，即以制造成本法下的計即以制造成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用制算單價，適用于采用制造成本法計算產(chǎn)品成本造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來的成本中心之間的往來結(jié)算。結(jié)算。計劃計劃制造制造成本成本型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 是以產(chǎn)品的計劃變動是以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的，即以成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃變動成本單位產(chǎn)品的計劃變動成本 作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用變動成本法計算產(chǎn)于采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。往來結(jié)算。 計劃計劃變動變動成本成本型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格

35、 這類內(nèi)部結(jié)算價格這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計劃變動成本，是產(chǎn)品的計劃變動成本，另一部分是計劃固定總另一部分是計劃固定總成本，適用于采用各種成本，適用于采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來本中心相互之間的往來結(jié)算。結(jié)算。 計劃計劃變動變動成本成本加計加計劃固劃固定總定總成本成本型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 是以產(chǎn)品的計劃制是以產(chǎn)品的計劃制造成本為基礎(chǔ)加上一定造成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃制造成本位產(chǎn)品的計劃制造成本加上一定比例的計劃單加上一定比例的計劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單位利潤作為

36、內(nèi)部結(jié)算單價，適用于人為利潤中價，適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。心之間的往來結(jié)算。 計劃計劃制造制造成本成本加利加利潤型潤型內(nèi)部內(nèi)部結(jié)算結(jié)算價格價格 是以產(chǎn)品的市場銷售價是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于完全的自然利潤中心之間完全的自然利潤中心之間的往來結(jié)算。的往來結(jié)算。 市場市場價格價格型內(nèi)型內(nèi)部結(jié)部結(jié)算價算價格格 采用雙重內(nèi)部結(jié)算價采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格，就是提供產(chǎn)品的責(zé)任格，就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分的責(zé)任中心轉(zhuǎn)

37、入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計部格結(jié)算，其差額由會計部門進(jìn)行調(diào)整。門進(jìn)行調(diào)整。 雙重雙重內(nèi)部內(nèi)部結(jié)算結(jié)算價格價格 成本中心成本中心是指在履行職是指在履行職責(zé)時，只耗費(fèi)責(zé)時，只耗費(fèi)資源不能產(chǎn)生資源不能產(chǎn)生收入或購買資收入或購買資產(chǎn)的組織部門。產(chǎn)的組織部門。 成本中心的成本中心的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 成本中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是責(zé)成本中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增

38、減額、升降率和與其作業(yè)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)等。相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)等。成本增減額成本增減額= =實(shí)際成本額實(shí)際成本額- -預(yù)算成本額預(yù)算成本額成本升降率成本升降率= =成本增減額成本增減額/ /預(yù)算成本額預(yù)算成本額nABCABC石化企業(yè)的油氣勘石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有探與生產(chǎn)分公司下面有E E、F F、G G三個成本中心，三個成本中心，三個成本中心某日的責(zé)三個成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為任成本預(yù)算值分別為50 50 000000元、元、60 00060 000元、元、70 70 000000元。元。 例例1例例1 其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為其可控成本

39、實(shí)際發(fā)生額分別為48 50048 500元、元、62 50062 500元、元、69 50069 500元。根據(jù)上述公式元。根據(jù)上述公式計算得到表計算得到表1 1內(nèi)的數(shù)據(jù)。內(nèi)的數(shù)據(jù)。例例1成本中心成本中心預(yù)算預(yù)算實(shí)際實(shí)際增減額增減額升降率（升降率（%）E50 00048 500-1 500-3F60 00062 5002 5004.17G70 00069 500-5000.71例例1 利潤中心利潤中心是組織中對實(shí)是組織中對實(shí)現(xiàn)銷售以及控現(xiàn)銷售以及控制成本負(fù)責(zé)的制成本負(fù)責(zé)的部門。部門。 利潤中心的利潤中心的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指

40、標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。則必須進(jìn)行調(diào)整。 由于不同類型、不同層次的利潤中心由于不同類型、不同層次的利潤中心的可控范圍不同，從而用于評價的責(zé)任利的可控范圍不同，從而用于評價的責(zé)任利潤指標(biāo)亦不同。潤指標(biāo)亦不同。 具體包含毛利、貢獻(xiàn)毛益和營業(yè)利潤具體包含毛利、貢獻(xiàn)毛益和營業(yè)利潤三種不同層次的收益形式。三種不同層次的收益形式。毛利毛利 作為利潤中心的考核指標(biāo)，毛利包含作為利潤中心的考核指標(biāo)，毛利包含了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和了利潤

41、中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個因素，此外由于這一指銷售產(chǎn)品成本兩個因素，此外由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營費(fèi)用因素，所以能夠促使各標(biāo)不包含經(jīng)營費(fèi)用因素，所以能夠促使各部門管理者進(jìn)行成本分析和控制。部門管理者進(jìn)行成本分析和控制。 同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費(fèi)用同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費(fèi)用因素，因此在采用這一考核指標(biāo)時，必須因素，因此在采用這一考核指標(biāo)時，必須注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費(fèi)用的增注意由于毛利增加而引起的經(jīng)營費(fèi)用的增加。如果毛利的增加會引起營業(yè)費(fèi)用更大加。如果毛利的增加會引起營業(yè)費(fèi)用更大幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背幅度的增加，使企業(yè)凈收益減少，久違背了目標(biāo)一致性

42、的原則，這是不可取的。了目標(biāo)一致性的原則，這是不可取的。 n承例一，承例一，ABCABC石化企業(yè)石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公的油品煉制和銷售分公司下有兩個利潤中心司下有兩個利潤中心M M、N N，以毛利作為評價業(yè)，以毛利作為評價業(yè)績指標(biāo)是的收益如表績指標(biāo)是的收益如表2 2。 例例2例例2利潤中心利潤中心M MN N合計合計銷售凈額銷售凈額435 000435 0003 131 4503 131 4503 566 4503 566 450期初存貨期初存貨90 00090 000600 000 600 000 690 000690 000本期生產(chǎn)本期生產(chǎn)260 000260 0002 150 00

43、02 150 0002 410 0002 410 000減：期末存貨減：期末存貨55 00055 000447 000447 000502 000502 000銷售成本銷售成本295 000295 0002 303 0002 303 0002 598 0002 598 000毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450例例2部門貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益 n部門貢獻(xiàn)毛益部門貢獻(xiàn)毛益 = =銷售凈額銷售凈額- -銷售成本銷售成本- -部門直接費(fèi)用部門直接費(fèi)用 考察部門貢獻(xiàn)毛益首先要區(qū)分直考察部門貢獻(xiàn)毛益首先要區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 與

44、采用毛利指標(biāo)相比較，貢獻(xiàn)毛與采用毛利指標(biāo)相比較，貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)對利潤中心進(jìn)行業(yè)績評價有其益指標(biāo)對利潤中心進(jìn)行業(yè)績評價有其明顯的優(yōu)越性。明顯的優(yōu)越性。 n承例二，假設(shè)承例二，假設(shè)ABCABC石化企石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣司下的直接人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)為直接費(fèi)用，告費(fèi)、折舊費(fèi)為直接費(fèi)用，可以直接歸屬于兩個利潤可以直接歸屬于兩個利潤中心中心M M、N N；其余各項均為；其余各項均為間接費(fèi)用，不再分配。以間接費(fèi)用，不再分配。以部門貢獻(xiàn)毛益為評價指標(biāo)部門貢獻(xiàn)毛益為評價指標(biāo)體系如表體系如表12-312-3。 例例3例例3利潤中心利潤中心M MN N合計合計

45、銷售凈額銷售凈額435 000435 0003 131 4503 131 4503 566 4503 566 450減：銷售成本減：銷售成本295 000295 0002 303 0002 303 0002 598 0002 598 000毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450減：部門直接費(fèi)用減：部門直接費(fèi)用72 87072 870441 940441 940514 810514 810人員工資人員工資44 05044 050208 000208 000252 050252 050租金租金11 92511 92588 95088 95010

46、0 875100 875折舊費(fèi)折舊費(fèi)16 89516 895144 990144 990161 885161 885部門毛益貢獻(xiàn)部門毛益貢獻(xiàn)67 13067 130386 510386 510453 640453 640例例3營業(yè)利潤營業(yè)利潤n營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = =銷售凈額銷售凈額- -銷售成本銷售成本 - -部門直接費(fèi)用部門直接費(fèi)用- -部門間接費(fèi)用部門間接費(fèi)用 營業(yè)利潤是在部門貢獻(xiàn)毛益的基礎(chǔ)上營業(yè)利潤是在部門貢獻(xiàn)毛益的基礎(chǔ)上減去各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部營業(yè)費(fèi)用以后的減去各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部營業(yè)費(fèi)用以后的余額余額,采用營業(yè)利潤作為考核評價指標(biāo)克服采用營業(yè)利潤作為考核評價指標(biāo)克服了上述毛利指標(biāo)帶來的

47、利潤中心目標(biāo)和企了上述毛利指標(biāo)帶來的利潤中心目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致的問題業(yè)目標(biāo)不一致的問題。 n假設(shè)假設(shè)ABCABC石化企業(yè)的間石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照接費(fèi)用按照3 3：7 7的比的比例加以分配，得到營例加以分配，得到營業(yè)利潤的評價指標(biāo)如業(yè)利潤的評價指標(biāo)如表表4 4。例例4例例4利潤中心利潤中心M MN N合計合計銷售凈額銷售凈額435 000435 0003 131 4503 131 4503 566 4503 566 450毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450部門毛益貢獻(xiàn)部門毛益貢獻(xiàn)67 13067 130386 510386 51045

48、3 640453 640減：間接費(fèi)用減：間接費(fèi)用88 93588 935207 515207 515296 450296 450管理人員工資管理人員工資18 75018 75043 75043 75062 50062 500辦公費(fèi)用辦公費(fèi)用13 35013 35031 15031 15044 50044 500攤銷費(fèi)用攤銷費(fèi)用56 83556 835132 615132 615189 450189 450合計合計-21 805-21 805178 995178 995157 190157 190例例4 進(jìn)行責(zé)任利潤預(yù)算完成情況的分進(jìn)行責(zé)任利潤預(yù)算完成情況的分析，主要是將各利潤中心的實(shí)際責(zé)任析，

49、主要是將各利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，確定利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，確定責(zé)任利潤的增收或減收，并進(jìn)一步分責(zé)任利潤的增收或減收，并進(jìn)一步分析增收或減收的具體原因。析增收或減收的具體原因。 人為利潤中心的責(zé)任利潤是生產(chǎn)過程人為利潤中心的責(zé)任利潤是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)中創(chuàng)造的利潤，其內(nèi)部銷售收入按內(nèi)部結(jié)算價格計價，剔除了價格變動對責(zé)任利潤算價格計價，剔除了價格變動對責(zé)任利潤的影響，因而影響責(zé)任利潤變動的因素主的影響，因而影響責(zé)任利潤變動的因素主要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動以及要是內(nèi)部銷售數(shù)量、銷售成本的變動以及品種結(jié)構(gòu)的變動。品種結(jié)構(gòu)的變動。 完全的自

50、然利潤中心的責(zé)任利潤是完全的自然利潤中心的責(zé)任利潤是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤，其分析方法與企業(yè)利實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤，其分析方法與企業(yè)利潤的分析方法相同。潤的分析方法相同。 投資中心是投資中心是指除了能夠控制指除了能夠控制成本中心、收入成本中心、收入中心和利潤中心中心和利潤中心之外還能對投入之外還能對投入的資金進(jìn)行控制的資金進(jìn)行控制的中心。的中心。 投資中心投資中心的的業(yè)績考核與評價業(yè)績考核與評價 投資中心是最高層次的責(zé)任中心，投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤中心，但利潤任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中

51、心。利潤中心沒有中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn)。慮所占用的資產(chǎn)。 投資中心可以看作是絕有投資決策投資中心可以看作是絕有投資決策權(quán)的利潤中心，其權(quán)責(zé)都高于利潤中心。權(quán)的利潤中心，其權(quán)責(zé)都高于利潤中心。它不僅要對成本、利潤負(fù)責(zé)，而且必須它不僅要對成本、利潤負(fù)責(zé)，而且必須對投資效益負(fù)責(zé)。因此對投資中心進(jìn)行對投資效益負(fù)責(zé)。因此對投資中心進(jìn)行業(yè)績評價時，既要評價其成本和收益的業(yè)績評價時，既要評價其成本和收益的狀況，更要結(jié)合其投入資金全面衡量其狀況，更要結(jié)合其投入資金全面衡量其投資報酬率大小和投資效果的好壞。投資報酬率大

52、小和投資效果的好壞。 一般來說投資中心的業(yè)績評價有兩一般來說投資中心的業(yè)績評價有兩個重要的財務(wù)指標(biāo)：個重要的財務(wù)指標(biāo)：n投資報酬率投資報酬率n剩余收益剩余收益 投資報酬率投資報酬率 投資報酬率是投資中心一定時期投資報酬率是投資中心一定時期的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。該指標(biāo)反映了通過投資而返回的價值，該指標(biāo)反映了通過投資而返回的價值，企業(yè)從一項投資性商業(yè)活動的投資中企業(yè)從一項投資性商業(yè)活動的投資中得到的經(jīng)濟(jì)回報。得到的經(jīng)濟(jì)回報。 投資報酬率投資報酬率 = =營業(yè)利潤營業(yè)利潤/ /投資占用額投資占用額 = =（營業(yè)利潤（營業(yè)利潤/ /銷售收入）銷售收入）（銷

53、售收入（銷售收入/ /營業(yè)資產(chǎn)）營業(yè)資產(chǎn)） = =銷售利潤率銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率n接例四，接例四，ABCABC石化企業(yè)石化企業(yè)有油田勘探與生產(chǎn)、有油田勘探與生產(chǎn)、油品煉制與銷售和化油品煉制與銷售和化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售三個投資中心。各投資個投資中心。各投資中心的投資報酬率計中心的投資報酬率計算如表算如表12-512-5。 例例5例例5投資中心投資中心X XY YZ Z營業(yè)收入營業(yè)收入475 000475 000180 000180 000390 000390 000營業(yè)利潤營業(yè)利潤39 50039 50024 00024 00032 50032 500投資占用額投資占用

54、額490 000490 000115 000115 000290 000290 000投資報酬率（投資報酬率（% %）8.068.0620.920.911.2111.21例例5 投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)營業(yè)績。作為評價指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，營業(yè)績。作為評價指標(biāo)考慮了投資規(guī)模，是一個相對指標(biāo)，可以用于不同的投資中是一個相對指標(biāo)，可以用于不同的投資中心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的心的橫向比較，并且還是用于不同規(guī)模的企業(yè)和同一企業(yè)的不同時期。企業(yè)和同一企業(yè)的不同時期。 投資報酬率在使用中存在自身的投資報酬率在使用中存在自身的缺陷。缺陷。n該指標(biāo)可能會是管理

55、者拒絕接受超出該指標(biāo)可能會是管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報酬率而低于該投企業(yè)平均水平投資報酬率而低于該投資中心現(xiàn)有報酬率的投資項目，有損資中心現(xiàn)有報酬率的投資項目，有損企業(yè)的整體利益。企業(yè)的整體利益。n投資報酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為投資報酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為而損害公司的長遠(yuǎn)利益。由于管理層需而損害公司的長遠(yuǎn)利益。由于管理層需要想方設(shè)法減少經(jīng)營成本和管理費(fèi)用，要想方設(shè)法減少經(jīng)營成本和管理費(fèi)用，他們也可能會減少企業(yè)未來增長所必要他們也可能會減少企業(yè)未來增長所必要的投資，如研發(fā)費(fèi)用的投入等。的投資，如研發(fā)費(fèi)用的投入等。 剩余收益剩余收益 剩余收益是指投資中心獲得的利潤，剩余收益是指

56、投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率計算的投資收益（或預(yù)期）的最低收益率計算的投資收益后的余額。是一個部門的營業(yè)利潤超過其后的余額。是一個部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。預(yù)期最低收益的部分。 剩余收益剩余收益 部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬 部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)部門邊際貢獻(xiàn)部門資產(chǎn)資本成本資本成本n假設(shè)某企業(yè)有三個投假設(shè)某企業(yè)有三個投資中心，預(yù)期最低報資中心，預(yù)期最低報酬率為酬率為10%10%，其三個中，其三個中心的剩余收益計算如心的剩余收益計算如表表6 6。例例6例例6投資中心投資

57、中心X XY YZ Z營業(yè)利潤營業(yè)利潤48 00048 00079 00079 00065 00065 000投資占用額投資占用額230 000230 000980 000980 000580 000580 000最低投資報酬最低投資報酬23 00023 000980 000980 00058 00058 000剩余收益剩余收益25 00025 000-19 000-19 0007 0007 000例例6 剩余收益和投資報酬率可以起到互補(bǔ)剩余收益和投資報酬率可以起到互補(bǔ)作用，剩余收益彌補(bǔ)了投資報酬率的不足，作用，剩余收益彌補(bǔ)了投資報酬率的不足，可以在投資決策方面是投資中心利益與企可以在投資決策

58、方面是投資中心利益與企業(yè)整體利益取得一致。并且剩余收益允許業(yè)整體利益取得一致。并且剩余收益允許不同的投資中心使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本不同的投資中心使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。成本。 剩余收益最大的不足之處在于不能剩余收益最大的不足之處在于不能用于兩個規(guī)模差別比較大的投資中心的用于兩個規(guī)模差別比較大的投資中心的橫向比較。橫向比較。 4 4 基于基于EVA EVA 的業(yè)績考核與評價的業(yè)績考核與評價 經(jīng)濟(jì)增加值經(jīng)濟(jì)增加值(Economic (Economic Value AddedValue Added，簡稱簡稱EVAEVA）又）又稱經(jīng)濟(jì)附加值。稱經(jīng)濟(jì)附加值。 基于基于EVAEVA的的業(yè)績考核與評價業(yè)

59、績考核與評價 經(jīng)濟(jì)增加值是美國思騰經(jīng)濟(jì)增加值是美國思騰思特咨詢公思特咨詢公司于司于19821982年提出并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加年提出并實(shí)施的一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制及激勵報酬制度。及激勵報酬制度。 EVA EVA基于稅后營業(yè)凈利潤和產(chǎn)生這些利基于稅后營業(yè)凈利潤和產(chǎn)生這些利潤所需資本投入的總成本（即資本成本）潤所需資本投入的總成本（即資本成本）對企業(yè)績效進(jìn)行財務(wù)評價。對企業(yè)績效進(jìn)行財務(wù)評價。 公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本

60、成本既包括債務(wù)資本的成本，也其中資本成本既包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。包括股本資本的成本。 EVAEVA的基本理念的基本理念 許多公司往往只關(guān)心常規(guī)的會計利潤。許多公司往往只關(guān)心常規(guī)的會計利潤。會計利潤扣除了債務(wù)利息，但是完全沒有會計利潤扣除了債務(wù)利息，但是完全沒有考慮股東資金的成本。同樣，大多數(shù)業(yè)務(wù)考慮股東資金的成本。同樣，大多數(shù)業(yè)務(wù)經(jīng)理只關(guān)注經(jīng)營利潤，而經(jīng)營利潤甚至沒經(jīng)理只關(guān)注經(jīng)營利潤，而經(jīng)營利潤甚至沒有扣除債務(wù)利息。只有股東資金的成本像有扣除債務(wù)利息。只有股東資金的成本像其他所有成本一樣被扣除后，剩下的才是其他所有成本一樣被扣除后，剩下的才是真正的利潤。真正的利潤。 傳統(tǒng)業(yè)