第2章稅務(wù)籌劃的基本原理

1、補(bǔ)充：稅收籌劃的空間與范圍補(bǔ)充：稅收籌劃的空間與范圍第二章第二章 稅務(wù)籌劃的基本原理稅務(wù)籌劃的基本原理第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)籌劃原理概述稅務(wù)籌劃原理概述第二節(jié)第二節(jié) 絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃絕對(duì)收益籌劃原理與相對(duì)收益籌劃原理原理第三節(jié)第三節(jié)稅基籌劃原理與稅率籌劃原理稅基籌劃原理與稅率籌劃原理補(bǔ)充：稅收籌劃的空間與范圍補(bǔ)充：稅收籌劃的空間與范圍經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有變化頻繁和不確定性的特點(diǎn)。稅法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有變化頻繁和不確定性的特點(diǎn)。稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特點(diǎn)。這就決定具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特點(diǎn)。這就決定了無論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不能包羅了無論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不能包羅一

2、切，稅法所涉及的具體事物與稅法的一切，稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性原則性之之間往往會(huì)出現(xiàn)某種不一致；從間往往會(huì)出現(xiàn)某種不一致；從穩(wěn)定性穩(wěn)定性來說，相對(duì)來說，相對(duì)穩(wěn)定的稅法和瞬息萬變的社會(huì)實(shí)際情況也會(huì)出現(xiàn)穩(wěn)定的稅法和瞬息萬變的社會(huì)實(shí)際情況也會(huì)出現(xiàn)不一致，即使對(duì)法律進(jìn)行完善修改，在時(shí)間上也不一致，即使對(duì)法律進(jìn)行完善修改，在時(shí)間上也有滯后效應(yīng)；另外，稅法中的具體規(guī)定雖然一般有滯后效應(yīng)；另外，稅法中的具體規(guī)定雖然一般都有都有針對(duì)性針對(duì)性，但要使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的，但要使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。因此，這種有彈性的稅收制度程度是辦不到的。因此，這種有彈性的稅收制度就為納稅人在經(jīng)

3、營管理中的稅收籌劃提供了可能就為納稅人在經(jīng)營管理中的稅收籌劃提供了可能性。性。 一、稅種的稅負(fù)彈性一、稅種的稅負(fù)彈性稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般而言，某一稅種稅負(fù)彈性大小一方面取決一般而言，某一稅種稅負(fù)彈性大小一方面取決于稅源大小，即稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也于稅源大小，即稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大；另一方面取決于稅種的要素構(gòu)成，這主要大；另一方面取決于稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅包括計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重，或者說稅收扣除越大則率越高，稅負(fù)就越重，或者說稅收扣除越大則

4、稅負(fù)就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決稅負(fù)就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性較大。公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性較大。二、納稅人定義上的可變通性二、納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅收，這的界定，特定的納稅人交納特定的稅收，這種界定理論層面包括的對(duì)象和實(shí)際層面包括種界定理論層面包括的對(duì)象和實(shí)際層面包括

5、的對(duì)象差別極大。如果能做到不使自己成為的對(duì)象差別極大。如果能做到不使自己成為該稅的納稅人或享受該稅的減免，那么自然該稅的納稅人或享受該稅的減免，那么自然也就不必成為該稅的納稅人或成為負(fù)擔(dān)較輕也就不必成為該稅的納稅人或成為負(fù)擔(dān)較輕的納稅人。原因是現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)的多樣性及經(jīng)濟(jì)的納稅人。原因是現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)的多樣性及經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡性是稅法不能完全包容的。發(fā)展不平衡性是稅法不能完全包容的。 分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立可以改變納稅人的形式，從而影響公分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立可以改變納稅人的形式，從而影響公司稅收負(fù)擔(dān)，如子公司和母公司，分公司和總公司。司稅收負(fù)擔(dān)，如子公司和母公司，分公司和總公司。大多數(shù)國家對(duì)公司法人（子公司）和分公司在稅

6、收上大多數(shù)國家對(duì)公司法人（子公司）和分公司在稅收上有不同的規(guī)定。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是有不同的規(guī)定。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能計(jì)入母公司的同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能計(jì)入母公司的賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其虧損可賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其虧損可以計(jì)入總公司的帳上。當(dāng)公司需在外國或外地設(shè)立分以計(jì)入總公司的帳上。當(dāng)公司需在外國或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，其初期常因?qū)Ξ?dāng)?shù)厍闆r不熟悉，經(jīng)營處于支機(jī)構(gòu)時(shí)，其初期常因?qū)Ξ?dāng)?shù)厍闆r不熟悉，經(jīng)營處于起步階段，易虧損，據(jù)此可考慮設(shè)立一個(gè)分公司，使起步階段，易虧損，據(jù)此可考慮設(shè)立一個(gè)分公司，

7、使在外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時(shí)減輕總公司的納稅在外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時(shí)減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。而在生產(chǎn)走上正軌，對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境已經(jīng)熟悉，負(fù)擔(dān)。而在生產(chǎn)走上正軌，對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也已打開銷路，可以賺錢盈利時(shí)，則應(yīng)考慮組建產(chǎn)品也已打開銷路，可以賺錢盈利時(shí)，則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受外地利潤僅繳納低于母公司所在子公司，以保證享受外地利潤僅繳納低于母公司所在地及子公司在其他稅收規(guī)定上享有的優(yōu)惠。當(dāng)然，這地及子公司在其他稅收規(guī)定上享有的優(yōu)惠。當(dāng)然，這里所考慮的只是問題的一個(gè)方面，在稅收籌劃的同時(shí)，里所考慮的只是問題的一個(gè)方面，在稅收籌劃的同時(shí)，往往需要綜合分析、比較各方面因素后才能對(duì)是

8、否在往往需要綜合分析、比較各方面因素后才能對(duì)是否在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)及設(shè)立什么樣的分支機(jī)構(gòu)做出抉擇。外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)及設(shè)立什么樣的分支機(jī)構(gòu)做出抉擇。 在納稅人方面，還有一個(gè)稅種的選擇問題。一在納稅人方面，還有一個(gè)稅種的選擇問題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項(xiàng)目和產(chǎn)品，就般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項(xiàng)目和產(chǎn)品，就應(yīng)該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余應(yīng)該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但是有的情況可以例外。像建筑安裝公地的，但是有的情況可以例外。像建筑安裝公司、交通運(yùn)輸公司以及涉及混合銷售業(yè)務(wù)與兼司、交通運(yùn)輸公司以及涉及混合銷售業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)的行業(yè)，都有可能在繳納增值稅還是繳營業(yè)務(wù)的行業(yè)

9、，都有可能在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上做出選擇納營業(yè)稅上做出選擇 ?！景咐景咐?-11-1】：某運(yùn)銷公司，擁有若干船只，其】：某運(yùn)銷公司，擁有若干船只，其經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是從采石廠購進(jìn)石料，然后銷售經(jīng)營業(yè)務(wù)主要是從采石廠購進(jìn)石料，然后銷售給施工企業(yè)或基本建設(shè)單位。給施工企業(yè)或基本建設(shè)單位。20052005年取得含稅年取得含稅銷售收入銷售收入17551755萬元，其中運(yùn)費(fèi)約占萬元，其中運(yùn)費(fèi)約占3030。采石。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按廠依據(jù)稅法規(guī)定，按6 6開具增值稅專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)銷公司以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額。本年度購進(jìn)石料運(yùn)銷公司以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額。本年度購進(jìn)石料支付價(jià)款合計(jì)金額為支付價(jià)款

10、合計(jì)金額為13781378萬元，均取得增值稅萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法的規(guī)定，本年應(yīng)納增值稅專用發(fā)票。按照稅法的規(guī)定，本年應(yīng)納增值稅額額17551755（1+171+17）1717-1378-1378（1+61+6）6 6255-78255-78177177萬元。每年所納的增值稅萬元。每年所納的增值稅對(duì)企業(yè)來說是相對(duì)比較重的。因此我們可以對(duì)對(duì)企業(yè)來說是相對(duì)比較重的。因此我們可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃。此進(jìn)行稅收籌劃。稅法規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生稅法規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

11、因此企業(yè)如果想減輕稅負(fù)，為，征收增值稅。因此企業(yè)如果想減輕稅負(fù)，可以考慮在納稅人定義上做改變。將某些業(yè)務(wù)可以考慮在納稅人定義上做改變。將某些業(yè)務(wù)由繳納增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營業(yè)稅，因?yàn)橛衫U納增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營業(yè)稅，因?yàn)椤斑\(yùn)輸運(yùn)輸業(yè)業(yè)”營業(yè)稅稅率只有營業(yè)稅稅率只有3 3，稅負(fù)相對(duì)較低。企，稅負(fù)相對(duì)較低。企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司。通過設(shè)立獨(dú)業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司。通過設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，企業(yè)應(yīng)納增值稅立核算的運(yùn)輸公司，企業(yè)應(yīng)納增值稅17551755（1-301-30）（1+171+17）171713781378（1+61+6）6 6178.5-78178.5-78100.5100.5；應(yīng)

12、納營；應(yīng)納營業(yè)稅業(yè)稅1755175530303 315.815.8萬元。方案實(shí)萬元。方案實(shí)施后可以降低稅負(fù)施后可以降低稅負(fù)60.760.7萬元（萬元（177-100.5-177-100.5-15.815.8），除此之外，還降低了城市建設(shè)維護(hù)稅），除此之外，還降低了城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。和教育費(fèi)附加的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。三、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性三、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額下，由課

13、稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)也就愈小。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。象金額使稅基變小。在公司合并過程中，現(xiàn)行在公司合并過程中，現(xiàn)行公司法公司法規(guī)定的公司規(guī)定的公司合并有兩種形式，即新設(shè)合并和吸收合并。由于合并有兩種形式，即新設(shè)合并和吸收合并。由于新設(shè)合并公司的原生產(chǎn)經(jīng)營過程的連續(xù)狀態(tài)已被新設(shè)合并公司的原生產(chǎn)經(jīng)營過程的連續(xù)狀態(tài)已被終止，新設(shè)合并公司的納稅籌劃則是基本同于一終止，新設(shè)合并公司的納稅籌劃則是基本同于一般新設(shè)公司的納稅籌劃方法。所以吸收合并的納般新設(shè)公司的納稅籌劃方法。所以吸收合并的納稅籌劃成為公司合并籌劃研究的主要對(duì)

14、象。稅籌劃成為公司合并籌劃研究的主要對(duì)象。 在吸收合并公司的納稅籌劃活動(dòng)中，利潤是公司所得在吸收合并公司的納稅籌劃活動(dòng)中，利潤是公司所得稅繳納的基礎(chǔ)，利潤越高，公司應(yīng)該繳納的所得稅也稅繳納的基礎(chǔ)，利潤越高，公司應(yīng)該繳納的所得稅也就越多，反之則越少。如果高利潤公司兼并高虧損公就越多，反之則越少。如果高利潤公司兼并高虧損公司，以沖減盈利公司的利潤，這樣就會(huì)減少公司的所司，以沖減盈利公司的利潤，這樣就會(huì)減少公司的所得稅稅基；而且在累進(jìn)稅率的情況下，還可能降低適得稅稅基；而且在累進(jìn)稅率的情況下，還可能降低適用稅率。于是，在稅基縮小、稅率降低的雙重有利情用稅率。于是，在稅基縮小、稅率降低的雙重有利情況下

15、，公司的稅負(fù)就會(huì)大大減輕。況下，公司的稅負(fù)就會(huì)大大減輕。同時(shí)，有效的支付方式可以將轉(zhuǎn)讓所得的所得稅稅基同時(shí)，有效的支付方式可以將轉(zhuǎn)讓所得的所得稅稅基降低為零。通常，支付方式主要是現(xiàn)金支付和股權(quán)支降低為零。通常，支付方式主要是現(xiàn)金支付和股權(quán)支付。稅法規(guī)定，合并公司支付給被合并公司或股東的付。稅法規(guī)定，合并公司支付給被合并公司或股東的收購價(jià)款中，除合并公司股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券收購價(jià)款中，除合并公司股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%20%的，經(jīng)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，被合并公司不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，被合并公司不確認(rèn)

16、全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并公司接受被合并得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并公司接受被合并公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，以被合并公司原帳面凈值公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，以被合并公司原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。不同的支付方式，稅法有著不同的處理，為基礎(chǔ)確定。不同的支付方式，稅法有著不同的處理，因而對(duì)于支付方式的籌劃也可以帶來一定的節(jié)稅效果。因而對(duì)于支付方式的籌劃也可以帶來一定的節(jié)稅效果。 【案例【案例1-21-2】：甲、乙是經(jīng)營范圍相同的兩家公司，甲】：甲、乙是經(jīng)營范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度公司因經(jīng)營不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損

17、彌補(bǔ)的虧損20002000萬元，而乙公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，萬元，而乙公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為50005000萬元。假設(shè)所得稅稅率為萬元。假設(shè)所得稅稅率為2525。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購的首選目標(biāo)公司，從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購的首選目標(biāo)公司，因?yàn)椴①徧潛p企業(yè)的因?yàn)椴①徧潛p企業(yè)的20002000萬元虧損可以抵減并購企業(yè)以萬元虧損可以抵減并購企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，后年度的應(yīng)納稅所得額，合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：500050002525125125萬元；甲公司交納企業(yè)所得稅為萬元；甲公司交納企業(yè)所得

18、稅為0 0萬元。萬元。合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（5000-20005000-2000）25257575萬元；甲公司交納企業(yè)所得稅為萬元；甲公司交納企業(yè)所得稅為0 0萬元。萬元。從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅5050萬元。但是應(yīng)特別注萬元。但是應(yīng)特別注意，在并購虧損企業(yè)時(shí)，還要考慮并購后可能帶來業(yè)績意，在并購虧損企業(yè)時(shí)，還要考慮并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影響以及資金流不暢造成的下降的消極影響以及資金流不暢造成的“整體貧血整體貧血”，防止被拖入經(jīng)營困境。防止被拖入經(jīng)營困境。四、稅率上的差異性四、稅率上的差異性納稅的多少和計(jì)稅

19、依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。納稅的多少和計(jì)稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一稅一率一稅一率”和和“一目一率一目一率”上的差異性，使納稅人減輕上的差異性，使納稅人減輕稅負(fù)成為可能稅負(fù)成為可能?！景咐景咐?-31-3】：某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額】：

20、某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額300300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用納稅人條件，適用17%17%的增值稅稅率。該企業(yè)準(zhǔn)的增值稅稅率。該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的稅額的10%10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為為45.945.9萬元，（萬元，（300300萬元萬元17%17%（300300萬元萬元17%17%）10%10%）。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，）。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，分開后兩

21、個(gè)企業(yè)年應(yīng)稅各自作為獨(dú)立核算單位，分開后兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額分別為銷售額分別為160160萬元和萬元和140140萬元萬元 ，兩個(gè)企業(yè)都，兩個(gè)企業(yè)都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%4%的征收率，的征收率，在這種情況下，只要分別繳納增值稅在這種情況下，只要分別繳納增值稅6.46.4萬元和萬元和 5.65.6萬元萬元 。顯然，劃小核算單位后，小規(guī)模納稅。顯然，劃小核算單位后，小規(guī)模納稅人比一般納稅人減輕稅負(fù)人比一般納稅人減輕稅負(fù)33.933.9萬元。萬元。 所得稅中的累進(jìn)稅率對(duì)稅收籌劃具有特別的吸引力，所得稅中的累進(jìn)稅率對(duì)稅收籌劃具有特別的吸引力，高邊際稅率使人望而

22、生畏，低邊際稅率對(duì)人具有磁石高邊際稅率使人望而生畏，低邊際稅率對(duì)人具有磁石般的吸引力。人們最關(guān)心的是，每當(dāng)他新增般的吸引力。人們最關(guān)心的是，每當(dāng)他新增1 1元錢，政元錢，政府會(huì)從其中拿走多少？邊際稅率是府會(huì)從其中拿走多少？邊際稅率是50%50%時(shí)，納稅人與政時(shí)，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對(duì)此尚可接受。若邊府平分新增的收益，或許納稅人對(duì)此尚可接受。若邊際稅率高于際稅率高于50%50%時(shí)，納稅人就會(huì)感到新增收益的時(shí)，納稅人就會(huì)感到新增收益的“大頭大頭”被政府拿走，從而尋求降低稅率的方法。我國個(gè)人所被政府拿走，從而尋求降低稅率的方法。我國個(gè)人所得稅法中規(guī)定的工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累

23、進(jìn)得稅法中規(guī)定的工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果月工資、薪金所得低于稅率，如果月工資、薪金所得低于20002000元，不征收個(gè)元，不征收個(gè)人所得稅，高于人所得稅，高于20002000元的，按其應(yīng)納稅所得額高低不元的，按其應(yīng)納稅所得額高低不同的稅率征收，最低一級(jí)邊際稅率為同的稅率征收，最低一級(jí)邊際稅率為5%5%，最高一級(jí)邊，最高一級(jí)邊際稅率為際稅率為45%45%，這種巨大的稅率差異對(duì)人們進(jìn)行稅收籌，這種巨大的稅率差異對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃具有非常大的刺激效果。劃具有非常大的刺激效果。五、稅收優(yōu)惠的有效利用五、稅收優(yōu)惠的有效利用稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要組成部分，是政府稅收優(yōu)惠是國家稅制的重要

24、組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的，而對(duì)納為達(dá)到一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)為，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅杠桿。稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。

25、因此，納稅人進(jìn)行闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮：稅收籌劃時(shí)必須考慮：（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠世界各國的發(fā)展不是同步的，每個(gè)國家內(nèi)部的發(fā)世界各國的發(fā)展不是同步的，每個(gè)國家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是的稅法必然會(huì)體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時(shí)注冊由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時(shí)注冊地點(diǎn)的籌劃成為可能。地點(diǎn)的籌劃成為可能。從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選擇低稅率從全球范圍來講，跨國納稅公司可以選

26、擇低稅率國家進(jìn)行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以國家進(jìn)行公司注冊；從一國范圍來講，公司可以選擇到相對(duì)低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊。選擇到相對(duì)低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊。（1 1）國際注冊地點(diǎn)的籌劃。目前，世界各國稅率）國際注冊地點(diǎn)的籌劃。目前，世界各國稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊提供了選擇的范圍。這就為公司注冊提供了選擇的范圍。（2 2）國內(nèi)注冊地點(diǎn)的籌劃。為了實(shí)現(xiàn)我國的經(jīng)）國內(nèi)注冊地點(diǎn)的籌劃。為了實(shí)現(xiàn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃

27、的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的契機(jī)。如設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)提供了良好的契機(jī)。如設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、老、少、邊、窮窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。另外，國家又提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，相應(yīng)地另外，國家又提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略，相應(yīng)地也有一些稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，納稅人可以充分也有一些稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策為自己的公司設(shè)立及生利用這些稅收優(yōu)惠政策為自己的公司設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營全過程服務(wù)。當(dāng)然，在進(jìn)行這些籌劃的產(chǎn)經(jīng)營全過程服務(wù)。當(dāng)然，在進(jìn)行這些籌劃的過程

28、中，納稅人應(yīng)該充分地考慮各種相關(guān)因素，過程中，納稅人應(yīng)該充分地考慮各種相關(guān)因素，以實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。以實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略管理目標(biāo)?！景咐景咐?-41-4】：甲國】：甲國A A投資公司，向乙國出售一批貨物，投資公司，向乙國出售一批貨物，共取得共取得10001000萬美元銷售收入，銷售成本為萬美元銷售收入，銷售成本為400400萬美元。萬美元。甲國所得稅稅率為甲國所得稅稅率為3030。在正常交易情況下，假設(shè)乙。在正常交易情況下，假設(shè)乙國行使地域管轄權(quán)，而甲國行使居民管轄權(quán)，則甲公國行使地域管轄權(quán)，而甲國行使居民管轄權(quán)，則甲公司向乙國銷售貨物獲得的銷售所得應(yīng)繳納甲國公司所司向乙國銷售貨物獲得的銷

29、售所得應(yīng)繳納甲國公司所得稅，計(jì)算如下：（得稅，計(jì)算如下：（10001000400400）萬美元）萬美元3030180180萬美元。如果萬美元。如果A A公司在開曼群島設(shè)立公司在開曼群島設(shè)立子公司，則可以子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財(cái)富稅、資獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財(cái)富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。A A公司這筆交易可以通公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非司發(fā)生而非A A公司，可不對(duì)甲國政府繳納所得稅。而作公司，可不對(duì)甲國政府繳納所得稅。而作為開

30、曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但根據(jù)開曼為開曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但根據(jù)開曼群島的稅法，該項(xiàng)收入不須繳納任何稅收。群島的稅法，該項(xiàng)收入不須繳納任何稅收。（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個(gè)不同的層次，而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個(gè)不同的層次，即在地點(diǎn)一致的情況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的行即在地點(diǎn)一致的情況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的行業(yè)投資；在地點(diǎn)不同的情況下，選擇稅負(fù)相對(duì)業(yè)投資；在地點(diǎn)不同的情況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)投資。進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，輕的地點(diǎn)和行業(yè)投資

31、。進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，首先必須對(duì)行業(yè)間的稅收待遇進(jìn)行比較，這種首先必須對(duì)行業(yè)間的稅收待遇進(jìn)行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個(gè)方面：稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個(gè)方面：生產(chǎn)生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；性行業(yè)間的稅收比較；非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；收比較；生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。比較。在投資行業(yè)選擇時(shí)，首先應(yīng)以公司的價(jià)值最大在投資行業(yè)選擇時(shí)，首先應(yīng)以公司的價(jià)值最大化為目標(biāo)，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計(jì)化為目標(biāo)，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本；充分考慮所選行業(yè)享受籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本；充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件。優(yōu)惠

32、的條件。 （三）利用減免稅優(yōu)惠（三）利用減免稅優(yōu)惠各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對(duì)人們各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)。它的形式包進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點(diǎn)、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對(duì)稅收點(diǎn)、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。籌劃具有誘導(dǎo)作用?！景咐景咐?-51-5】：在增值稅中，現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)】：在增值稅中，現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20002000元至元至50005000元，提供應(yīng)

33、稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額15001500元元至至30003000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額售額150150元至元至200200元，各地根據(jù)實(shí)際情況，在上元，各地根據(jù)實(shí)際情況，在上述幅度內(nèi)確定了具體的起征點(diǎn)。如果某省確定述幅度內(nèi)確定了具體的起征點(diǎn)。如果某省確定的起征點(diǎn)為月銷售額的起征點(diǎn)為月銷售額25002500元，則個(gè)人銷售貨物元，則個(gè)人銷售貨物每月低于每月低于25002500元的，就不需要繳納增值稅；如元的，就不需要繳納增值稅；如果超過果超過25002500元，就要就全部銷售額繳納增值稅。元，就要就全部銷售額繳納增

34、值稅。此時(shí)，納稅人就可以進(jìn)行簡單籌劃：此時(shí)，納稅人就可以進(jìn)行簡單籌劃： 按按4%4%稅率計(jì)算，設(shè)稅率計(jì)算，設(shè)x x為月銷售額，令為月銷售額，令x x（1-1-4%4%）=2500=2500，得，得x=2604x=2604， 其臨界點(diǎn)為其臨界點(diǎn)為26042604元，納稅人月銷售額在元，納稅人月銷售額在25002500至至26042604元時(shí)，其獲得的收入還不如銷售額元時(shí)，其獲得的收入還不如銷售額在在25002500元時(shí)多。元時(shí)多。 六、公司管理的方式影響稅收負(fù)擔(dān)六、公司管理的方式影響稅收負(fù)擔(dān)（一）不同利潤（股利）分配方案的節(jié)稅空間（一）不同利潤（股利）分配方案的節(jié)稅空間公司自主進(jìn)行的凈利潤分配，

35、不管利潤分配政策如何，公司自主進(jìn)行的凈利潤分配，不管利潤分配政策如何，都不會(huì)對(duì)公司本身的所得稅負(fù)產(chǎn)生影響，但卻會(huì)影響都不會(huì)對(duì)公司本身的所得稅負(fù)產(chǎn)生影響，但卻會(huì)影響到公司的投資者（股東）的稅收負(fù)擔(dān)。因此，公司應(yīng)到公司的投資者（股東）的稅收負(fù)擔(dān)。因此，公司應(yīng)側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤應(yīng)補(bǔ)繳的稅款減側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤應(yīng)補(bǔ)繳的稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回的利潤再少，即最大限度地避免投資者（股東）分回的利潤再納稅。納稅。對(duì)于納稅人從投資公司分回的利潤（股利）的稅收調(diào)對(duì)于納稅人從投資公司分回的利潤（股利）的稅收調(diào)整問題，在整問題，在中華人民共和國公司所得稅暫行條例中華人

36、民共和國公司所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)的補(bǔ)充及實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部，國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)的補(bǔ)充規(guī)定中作了詳細(xì)的規(guī)定。被投資公司如何選擇合理的規(guī)定中作了詳細(xì)的規(guī)定。被投資公司如何選擇合理的分配政策、使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)的具分配政策、使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)的具體做法有：體做法有：（1 1）保留低稅地區(qū)被投資公司的利潤不予分配，）保留低稅地區(qū)被投資公司的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。如果投資公司是盈利公司，減輕投資者的稅負(fù)。如果投資公司是盈利公司，而且其所得稅稅率高于被投資公司，應(yīng)盡可能而且其所得稅稅率高于被投資公司，應(yīng)盡可能地促使被投資公司不向或推遲

37、對(duì)投資者分配利地促使被投資公司不向或推遲對(duì)投資者分配利潤（含股息、紅利），避免或推遲分回的利潤潤（含股息、紅利），避免或推遲分回的利潤（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。要達(dá)到這一目的，（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。要達(dá)到這一目的，投資公司可追加對(duì)被投資公司控股，從而控制投資公司可追加對(duì)被投資公司控股，從而控制被投資公司的利潤分配政策。被投資公司的利潤分配政策。（2 2）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤（股息、增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。股份制公司可以把稅后利潤的紅利）補(bǔ)繳所得稅。股份

38、制公司可以把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值，加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值，為投資者帶來更多的好處。對(duì)于法人股東來說，由為投資者帶來更多的好處。對(duì)于法人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不存在對(duì)分回的股息于沒有從股份公司分回股息，不存在對(duì)分回的股息按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補(bǔ)稅；對(duì)按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補(bǔ)稅；對(duì)于個(gè)人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，于個(gè)人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不需要繳納股息部分的個(gè)人所得稅，其股息部分可不需要

39、繳納股息部分的個(gè)人所得稅，其股息部分可以通過股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償；對(duì)于股份公司本以通過股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償；對(duì)于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實(shí)力。的實(shí)力。外國投資者從公司分得利潤處理方式存在一定的稅外國投資者從公司分得利潤處理方式存在一定的稅收選擇空間：外國投資者可以選擇能降低稅負(fù)的方收選擇空間：外國投資者可以選擇能降低稅負(fù)的方法有：法有：（1 1）對(duì)從外商投資公司分回的利潤，應(yīng)盡量選擇在）對(duì)從外商投資公司分回的利潤，應(yīng)盡量選擇在中國境內(nèi)再投資，享受再投資退稅優(yōu)惠，避免把投中國境內(nèi)再投資，享受再投資退稅優(yōu)惠，避免把投資

40、分回的利潤匯回國內(nèi)。資分回的利潤匯回國內(nèi)。（2 2）在進(jìn)行再投資經(jīng)營期限決策時(shí)，應(yīng)盡量選擇經(jīng)）在進(jìn)行再投資經(jīng)營期限決策時(shí)，應(yīng)盡量選擇經(jīng)營期限營期限5 5年以上的再投資項(xiàng)目，以取得再投資退稅。年以上的再投資項(xiàng)目，以取得再投資退稅。屆時(shí)如果再投資不滿屆時(shí)如果再投資不滿5 5年撤出，雖應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅年撤出，雖應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款，但這相當(dāng)于無息使用了這筆稅款?？睿@相當(dāng)于無息使用了這筆稅款。（3 3）在進(jìn)行再投資項(xiàng)目的決策時(shí)，應(yīng)盡量選擇能被）在進(jìn)行再投資項(xiàng)目的決策時(shí)，應(yīng)盡量選擇能被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)公司或產(chǎn)品出口公司的投資項(xiàng)目，確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)公司或產(chǎn)品出口公司的投資項(xiàng)目，以取得以取得100%100%的

41、再投資退稅款。的再投資退稅款。 （二）營銷方式的不同影響公司的稅收（二）營銷方式的不同影響公司的稅收在市場商品日趨飽和的今天，許多廠商都面臨著在市場商品日趨飽和的今天，許多廠商都面臨著如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，折扣銷售和銷售折扣是一些公司解決上述問題所折扣銷售和銷售折扣是一些公司解決上述問題所慣用的手段，折扣銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷慣用的手段，折扣銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價(jià)格來銷售其產(chǎn)品，它具有相對(duì)的長期性、普售價(jià)格來銷售其產(chǎn)品，它具有相對(duì)的長期性、普遍性和穩(wěn)定性，銷售折扣是指銷售方在銷售貨物遍性和穩(wěn)定性，銷售折扣是指銷售方在

42、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，如許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，如果納稅人將折扣銷售在同一張發(fā)票上注明則可以果納稅人將折扣銷售在同一張發(fā)票上注明則可以按折扣后的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，而銷售折扣屬按折扣后的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，而銷售折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中減除。于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中減除?？梢?，從公司市場營銷戰(zhàn)略的節(jié)稅角度考慮，可見，從公司市場營銷戰(zhàn)略的節(jié)稅角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果公司折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果公司面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款

43、回面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么公司可以考慮通過修改銷收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么公司可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。式。另外，在代銷業(yè)務(wù)中主要存在另外，在代銷業(yè)務(wù)中主要存在“收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)”和和“視同買斷視同買斷”兩種方式。增值稅暫行條例兩種方式。增值稅暫行條例規(guī)定：交付代銷貨物和銷售代銷貨物均作銷規(guī)定：交付代銷貨物和銷售代銷貨物均作銷售處理繳納增值稅。同時(shí)，營業(yè)稅暫行條例售處理繳納增值稅。同時(shí)，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：規(guī)定：“收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)”形式的代銷應(yīng)該就其形式的代銷應(yīng)該就其手續(xù)費(fèi)收入按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅

44、。因此，從手續(xù)費(fèi)收入按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。因此，從稅收負(fù)擔(dān)角度分析，稅收負(fù)擔(dān)角度分析，“視同買斷視同買斷”優(yōu)于優(yōu)于“收收取手續(xù)費(fèi)取手續(xù)費(fèi)”。 （三）籌資方式不同改變稅負(fù)（三）籌資方式不同改變稅負(fù)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要涉及籌資、投資、股利分配三個(gè)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要涉及籌資、投資、股利分配三個(gè)方面，由于公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的多樣性和有關(guān)稅收法律、方面，由于公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的多樣性和有關(guān)稅收法律、法規(guī)的可選擇性，使得公司有了節(jié)稅的可能。不同籌法規(guī)的可選擇性，使得公司有了節(jié)稅的可能。不同籌資方式的選擇影響稅負(fù)的高低。公司籌資可以分為負(fù)資方式的選擇影響稅負(fù)的高低。公司籌資可以分為負(fù)債籌資（包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或公

45、司借款、債籌資（包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或公司借款、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括發(fā)行股票）兩種主要類發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括發(fā)行股票）兩種主要類型。稅法規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在公司型。稅法規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在公司稅后利潤中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可稅后利潤中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費(fèi)用列支，允許公司在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，作為費(fèi)用列支，允許公司在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，從而減少課稅對(duì)象金額，使公司少交一部分所得稅。從而減少課稅對(duì)象金額，使公司少交一部分所得稅。因此，當(dāng)公司負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增因此，當(dāng)公司負(fù)債籌資比重增大，利息

46、節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債的資本成本低于權(quán)益資本時(shí)，由于加，特別是當(dāng)負(fù)債的資本成本低于權(quán)益資本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使公司資從而使公司資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。 【案例【案例1-61-6】：某企業(yè)利用】：某企業(yè)利用1010年時(shí)間自我積累資金年時(shí)間自我積累資金10001000萬元，擬用以購進(jìn)設(shè)備，投資收益期為萬元，擬用以購進(jìn)設(shè)備，投資收益期為1010年，年均贏利年，年均贏利300300萬元，該企業(yè)適用所得稅率萬元，該企業(yè)適用所得稅率25%25%。該企業(yè)贏利后每年應(yīng)納所得稅額為：該企業(yè)贏利后每年應(yīng)納

47、所得稅額為：30030025%25%7575（萬（萬元）。元）。1010年應(yīng)納所得稅總額為：年應(yīng)納所得稅總額為：75751010750750（萬元）（萬元）若該企業(yè)采取向金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資，假設(shè)若該企業(yè)采取向金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資，假設(shè)10001000萬萬元的貸款年息元的貸款年息1010萬元；企業(yè)年均贏利仍為萬元；企業(yè)年均贏利仍為300300萬元。則萬元。則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為：（企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為：（300-10300-10）25%25%72.572.5（萬元）（萬元）1010年應(yīng)納所得稅總額為：年應(yīng)納所得稅總額為：72.572.51010725725（萬（萬元），不考慮貨幣時(shí)間價(jià)

48、值，則企業(yè)元），不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則企業(yè)1010年可以減少稅收年可以減少稅收2525萬元。萬元。 顯然，對(duì)該企業(yè)來說，以貸款方式投資，一方面可節(jié)顯然，對(duì)該企業(yè)來說，以貸款方式投資，一方面可節(jié)約約1010年時(shí)間；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支年時(shí)間；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了。但是需要注意的是，這樣籌劃有個(gè)前提：付而減輕了。但是需要注意的是，這樣籌劃有個(gè)前提：企業(yè)自有資金的投資報(bào)酬率要高于同期企業(yè)借款的利率。企業(yè)自有資金的投資報(bào)酬率要高于同期企業(yè)借款的利率。（四）薪酬制度設(shè)計(jì)為公司提供節(jié)稅空間（四）薪酬制度設(shè)計(jì)為公司提供節(jié)稅空間薪酬籌劃指納稅人在稅法及相關(guān)法律允許的范

49、圍內(nèi)，通薪酬籌劃指納稅人在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)人力資源管理和財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌籌劃，達(dá)到降低個(gè)過對(duì)人力資源管理和財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌籌劃，達(dá)到降低個(gè)人所得稅和相關(guān)公司所得稅稅負(fù)，以期達(dá)到公司和員工人所得稅和相關(guān)公司所得稅稅負(fù)，以期達(dá)到公司和員工的稅后收益總和最大化的經(jīng)濟(jì)行為。的稅后收益總和最大化的經(jīng)濟(jì)行為?，F(xiàn)在，人才競爭成為競爭的核心，誰能夠做好對(duì)人力資現(xiàn)在，人才競爭成為競爭的核心，誰能夠做好對(duì)人力資源的有效配置誰就占據(jù)了競爭的優(yōu)勢。因此，現(xiàn)代公司源的有效配置誰就占據(jù)了競爭的優(yōu)勢。因此，現(xiàn)代公司競爭與發(fā)展的關(guān)鍵是人才，越來越多的公司開始致力于競爭與發(fā)展的關(guān)鍵是人才，越來越多的公司開始致力于

50、對(duì)人才的競爭，各個(gè)公司都紛紛建立了自己的員工薪酬對(duì)人才的競爭，各個(gè)公司都紛紛建立了自己的員工薪酬體系，用以激勵(lì)員工、吸引優(yōu)秀人才，由于稅收對(duì)收入體系，用以激勵(lì)員工、吸引優(yōu)秀人才，由于稅收對(duì)收入具有調(diào)節(jié)作用，公司在制定自己的薪酬激勵(lì)方案時(shí)，必具有調(diào)節(jié)作用，公司在制定自己的薪酬激勵(lì)方案時(shí)，必須要考慮稅收問題，即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。公須要考慮稅收問題，即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。公司應(yīng)將薪酬激勵(lì)與納稅籌劃綜合權(quán)衡，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效司應(yīng)將薪酬激勵(lì)與納稅籌劃綜合權(quán)衡，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，最大程度的激勵(lì)員工。能最大化，最大程度的激勵(lì)員工。七、延期納稅獲得資金的時(shí)間價(jià)值七、延期納稅獲得資金的時(shí)間價(jià)值

51、延期納稅相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。假定不考慮通延期納稅相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。假定不考慮通貨膨脹的因素，公司的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在貨膨脹的因素，公司的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在較長的一段經(jīng)營時(shí)期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由較長的一段經(jīng)營時(shí)期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款不同，從而影于適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款不同，從而影響稅款的現(xiàn)值。響稅款的現(xiàn)值。如存貨成本確定對(duì)公司所得稅的影響。從理論上講，如存貨成本確定對(duì)公司所得稅的影響。從理論上講，購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨該項(xiàng)存貨的耗用或銷購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨該項(xiàng)存貨的耗用或銷售而結(jié)轉(zhuǎn)，由于會(huì)計(jì)核

52、算中采用了存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，售而結(jié)轉(zhuǎn)，由于會(huì)計(jì)核算中采用了存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計(jì)價(jià)方法在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，不同，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的公司所得稅有一定的影響。進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的公司所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數(shù)額不同，對(duì)當(dāng)期的公司所得稅的數(shù)額有不取折舊的數(shù)額不同，對(duì)當(dāng)期的公司所得稅的數(shù)額有不同的影響。同的影響。但從較長時(shí)期看來，公司多批存貨全部耗用和固定但從較長時(shí)期看來，公

53、司多批存貨全部耗用和固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期限結(jié)束后，對(duì)公司這一期間的利資產(chǎn)在整個(gè)使用期限結(jié)束后，對(duì)公司這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。潤總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益，有助府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益，有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，納稅人擁有延期納于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財(cái)務(wù)利益。公司在稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財(cái)務(wù)利益。公司在遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事件時(shí)，如預(yù)見到可遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事

54、件時(shí)，如預(yù)見到可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難局面時(shí)，可以依據(jù)稅收征管法提前能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難局面時(shí)，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g辦理延期納稅的事項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價(jià)的稅款延期交納，以解內(nèi)以交納稅收滯納金為代價(jià)的稅款延期交納，以解公司的燃眉之急，為公司贏得有利的局面和時(shí)間，公司的燃眉之急，為公司贏得有利的局面和時(shí)間，來緩解當(dāng)前財(cái)務(wù)困難的情況。來緩解當(dāng)前財(cái)務(wù)困難的情況。 【案例【案例1-71-7】：甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)】：甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100100萬元。萬元。20062

55、006年年7 7月月1212日，日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款5050萬元。萬元。20062006年年1111月月2121日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計(jì)價(jià)款共計(jì)價(jià)款100100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有萬元，但乙單位由于特殊情況尚有2020萬元萬元尚未支付給甲單位。尚未支付給甲單位。由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到

56、預(yù)收款的當(dāng)筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)納營業(yè)稅天，應(yīng)納營業(yè)稅2.52.5萬元（萬元（5050萬元萬元5 5）；由于稅法）；由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收人款憑據(jù)的當(dāng)天，營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收人款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為因此第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為20062006年年1111月月2121日，應(yīng)納營業(yè)稅日，應(yīng)納營業(yè)稅2.52.5萬元（萬元（5050萬元萬元5 5）。如果甲單）。如果甲單位在尚未收到全部價(jià)款時(shí)，不與乙單位進(jìn)行結(jié)算。這位在尚未收

57、到全部價(jià)款時(shí)，不與乙單位進(jìn)行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付樣只有在乙單位支付5050萬預(yù)收款后，甲單位在收到預(yù)萬預(yù)收款后，甲單位在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅負(fù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅負(fù)的不利情況，可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。的不利情況，可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。 八、利用稅法的空白和不完善進(jìn)行節(jié)稅八、利用稅法的空白和不完善進(jìn)行節(jié)稅空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進(jìn)行的籌空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進(jìn)行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)劃。稅法空白的產(chǎn)生是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)研究水平不夠。我們知道，任何一個(gè)國家的政府研究水平不夠。我們知道，

58、任何一個(gè)國家的政府為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細(xì)則的規(guī)定都為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細(xì)則的規(guī)定都越來越細(xì)，越來越具體。然而由于稅法細(xì)則永遠(yuǎn)越來越細(xì)，越來越具體。然而由于稅法細(xì)則永遠(yuǎn)都不能對(duì)與納稅人有關(guān)的所有方面都十分全面而都不能對(duì)與納稅人有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能是相對(duì)的。但是，隨著一國稅制、一部稅法在治是相對(duì)的。但是，隨著一國稅制、一部稅法在治稅實(shí)踐過程中的不斷補(bǔ)充和完善，空白籌劃建立稅實(shí)踐過程中的不斷補(bǔ)充和完善，空白籌劃建立基礎(chǔ)的稅法空白將會(huì)不斷縮小?；A(chǔ)的稅法空白將會(huì)不斷縮小。空白源于兩個(gè)不同的方面

59、空白源于兩個(gè)不同的方面立法空白和執(zhí)法立法空白和執(zhí)法空白。而執(zhí)法空白介于合法和違法之間，其實(shí)空白。而執(zhí)法空白介于合法和違法之間，其實(shí)質(zhì)是一種偷稅行為，不屬稅收籌劃的范圍，一質(zhì)是一種偷稅行為，不屬稅收籌劃的范圍，一般反對(duì)利用執(zhí)法空白減輕稅負(fù)。立法空白具有般反對(duì)利用執(zhí)法空白減輕稅負(fù)。立法空白具有相對(duì)穩(wěn)定性，對(duì)立法空白的存在和利用也有著相對(duì)穩(wěn)定性，對(duì)立法空白的存在和利用也有著一些要求：一是對(duì)稅法的掌握。只有將稅法理一些要求：一是對(duì)稅法的掌握。只有將稅法理解透了，才會(huì)發(fā)現(xiàn)立法空白，也才會(huì)在實(shí)際籌解透了，才會(huì)發(fā)現(xiàn)立法空白，也才會(huì)在實(shí)際籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩昧⒎瞻住６腔I劃過程劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩昧⒎瞻?。?/p>

60、是籌劃過程中的謹(jǐn)慎與合法。利用立法空白來進(jìn)行納稅籌中的謹(jǐn)慎與合法。利用立法空白來進(jìn)行納稅籌劃會(huì)使征稅方的收入因?yàn)榧{稅籌劃的增多而減劃會(huì)使征稅方的收入因?yàn)榧{稅籌劃的增多而減少，征稅方總在一定程度上反感這種納稅籌劃，少，征稅方總在一定程度上反感這種納稅籌劃，納稅人必須把握好籌劃的度，不能超越合法的納稅人必須把握好籌劃的度，不能超越合法的界限。界限。 【案例【案例1-81-8】：中國某紡織品有限公司】：中國某紡織品有限公司A A，專門生產(chǎn)加，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎界各國，其中