第3章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算修

1、.第3章 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 3.5 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算3.5.1產(chǎn)品銷售業(yè)務賬戶設置產(chǎn)品銷售業(yè)務賬戶設置. “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶賬戶 “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶是用來核算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入情況，企業(yè)和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入情況，企業(yè)銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了收入，記入該賬戶的貸方；銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了收入，記入該賬戶的貸方；期末將本期實現(xiàn)的收入從借方轉(zhuǎn)入期末將本期實現(xiàn)的收入從借方轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目一般沒有余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目一般沒有余額。為了反映每種已銷產(chǎn)品的銷售收入為了反映每種已銷產(chǎn)品的銷售收入, ,需要需要

2、按已銷產(chǎn)品類別設置明細帳戶。按已銷產(chǎn)品類別設置明細帳戶。該賬戶屬于該賬戶屬于損益類賬戶損益類賬戶中的中的收入類收入類賬戶。賬戶。 .主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借方借方 貸方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收賬戶的主營業(yè)務收入入企業(yè)企業(yè)確認確認的銷售商品、的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的提供勞務等主營業(yè)務的收入收入“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶可按賬戶可按主營業(yè)主營業(yè)務的種類務的種類進行明細核算。進行明細核算。.“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶賬戶“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)賬戶核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成

3、本，主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本，屬于屬于損益類賬戶中的費用類損益類賬戶中的費用類賬賬戶。戶。.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本借方借方 貸方貸方企業(yè)確認的銷售商品、提企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時供勞務等主營業(yè)務收入時應應結(jié)轉(zhuǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成賬戶的主營業(yè)務成本本“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶可按賬戶可按主營業(yè)務的主營業(yè)務的種類種類進行明細核算。進行明細核算。.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源

4、稅和教育費附市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費，屬于加等相關(guān)稅費，屬于損益類賬戶損益類賬戶中中的的費用類費用類賬戶。賬戶。.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加借方借方 貸方貸方企業(yè)經(jīng)營活動所企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)發(fā)生生的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利本年利潤潤”賬戶的相關(guān)稅賬戶的相關(guān)稅費費.“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶“銷售費用銷售費用”賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損

5、失、運輸費、裝卸費等以及為銷售失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。核算?！颁N售費用銷售費用”賬戶屬于賬戶屬于損益類賬戶損益類賬戶中的中的費用類費用類賬戶。賬戶。.銷售費用銷售費用借方借方 貸方貸方企業(yè)銷售商品和材料企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中、提供勞務的過程中發(fā)生發(fā)生

6、的各種費用的各種費用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤”賬戶的銷賬戶的銷售費用售費用“銷售費用銷售費用”賬戶可按賬戶可按費用項目費用項目進行進行明細明細核算。核算。.“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶賬戶“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯掌睋?jù)應收票據(jù)”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶。賬戶。.應收票據(jù)應收票據(jù)借方借方 貸方貸方因銷售商品、提供勞務因銷售商品、提供勞務等而等而收到收到的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票實際收到實際收到的商業(yè)匯的商業(yè)匯票的票面金額票

7、的票面金額企業(yè)企業(yè)持有持有的商業(yè)匯的商業(yè)匯票的票面金額票的票面金額“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶可按賬戶可按開出、承兌商開出、承兌商業(yè)匯票的單位業(yè)匯票的單位進行明細核算。進行明細核算。.“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶“應收賬款應收賬款”賬戶核算企業(yè)因賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項?；顒討杖〉目铐棥！皯召~款應收賬款”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶。賬戶。.應收賬款應收賬款借方借方 貸方貸方因銷售商品、提供勞務因銷售商品、提供勞務等等應收取應收取的款項的款項收回收回的應收賬款的應收賬款 尚未收回尚未收回的應收賬款的應收賬款預收預收的賬款的賬款“應收賬款

8、應收賬款”賬戶可按賬戶可按債務人債務人進行明細核算進行明細核算。.“預收賬款”賬戶 用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。企業(yè)向購貨貨單位預收的貨款。企業(yè)向購貨單位預收貨款時，記入該賬戶的單位預收貨款時，記入該賬戶的貸方；產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，按售價貸方；產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，按售價借記借記“預收賬款預收賬款”科目?？颇俊?預收賬款預收賬款 借方借方 貸方貸方按合同規(guī)定預收給供貨按合同規(guī)定預收給供貨商的貨款商的貨款 結(jié)算的貨款結(jié)算的貨款 貸方貸方余額反映企業(yè)余額反映企業(yè)預收的款項預收的款項借方借方余額反映企業(yè)余額反映企業(yè)應收的款項應收的款項“應收賬款應收賬款”賬戶可按賬

9、戶可按債務人債務人進行進行明細明細核算。核算。.“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶“本年利潤本年利潤”賬戶核算企業(yè)當期賬戶核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。損）。“本年利潤本年利潤”賬戶屬于賬戶屬于所有者權(quán)所有者權(quán)益類益類賬戶。賬戶。.本年利潤本年利潤借方借方 貸方貸方將損益類賬戶中各將損益類賬戶中各收收入類入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶的余額轉(zhuǎn)入將損益類賬戶中各將損益類賬戶中各費費用類賬戶用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入的余額轉(zhuǎn)入當期實現(xiàn)的當期實現(xiàn)的凈利潤凈利潤當期發(fā)生的當期發(fā)生的凈虧損凈虧損.注意注意 “本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 ,收入和支出相抵收入和支出相抵后，本賬戶若有貸方余

10、額，表示本期后，本賬戶若有貸方余額，表示本期實現(xiàn)的凈利潤額；若有借方余額，表實現(xiàn)的凈利潤額；若有借方余額，表示本期發(fā)生的虧損總額。示本期發(fā)生的虧損總額。年度終了，年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結(jié)出企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤額或虧損總額，的本年實現(xiàn)的凈利潤額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶，結(jié)賬后賬戶，結(jié)賬后本賬戶應無余額本賬戶應無余額。. 3.5.2產(chǎn)品銷售業(yè)務賬務處理 1.確認和登記銷售收入確認和登記銷售收入 企業(yè)銷售產(chǎn)品的結(jié)果會使企業(yè)的資產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品的結(jié)果會使企業(yè)的資產(chǎn)增加或負債減少，因此，確認銷售收入的增加或負債減少，因此，確認銷售收

11、入的原則為：如果企業(yè)在正常經(jīng)營活動中形成原則為：如果企業(yè)在正常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟利益總流入會導致資產(chǎn)的增加或負的經(jīng)濟利益總流入會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，未來經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，債的減少，未來經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，并能夠可靠地加以計量，就應該確認為收并能夠可靠地加以計量，就應該確認為收入的實現(xiàn)。實際上收入的確認和計量要解入的實現(xiàn)。實際上收入的確認和計量要解決收入的決收入的入賬時間和入賬金額入賬時間和入賬金額。.銷售商品收入確認的標準1：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。移給購貨方。2：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)：企業(yè)既沒

12、有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。制。3：收入的金額能夠可靠地計量。：收入的金額能夠可靠地計量。4：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。5：相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計：相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。量。.收入如何計價收入如何計價1 1：企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的：企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額, ,但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。的除外。2 2：合同或

13、協(xié)議價款的收取采用遞延方式，：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。商品收入金額。3 3：應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值：應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。益。.例題 甲企業(yè)在甲企業(yè)在20072007年年5 5月月1 1日銷售向日銷售向京連公司一批京連公司一批A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，增值稅件，增值稅發(fā)票上注

14、明售價發(fā)票上注明售價10000001000000元，增值元，增值稅額稅額1700017000元。元。 該銷售商品收入符該銷售商品收入符合確認條件，則企業(yè)應如何處理。合確認條件，則企業(yè)應如何處理。.題解借：應收帳款借：應收帳款京連公司京連公司 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 170000若若2007年年6月月3日收回貨款時，則日收回貨款時，則借：銀行存款借：銀行存款 1170000 貸：應收帳款貸：應收帳款京連公司京連公司.例題 甲企業(yè)在甲企業(yè)在20072007年年5 5月月5 5日向光日向光明廠銷售一批明廠銷售一批A A產(chǎn)品產(chǎn)品10010

15、0件，增值件，增值稅發(fā)票上注明售價稅發(fā)票上注明售價10000001000000元，增元，增值稅額值稅額1700017000元。收到對方開出的元。收到對方開出的一張三個月后到期，面額為一張三個月后到期，面額為11700001170000元的銀行承兌匯票。元的銀行承兌匯票。.題解借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)光明廠光明廠 1170000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 170000 三個月后實際收到款項時：三個月后實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 1170000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)光明廠光明廠 1170000.例題向乙公司銷售向乙公司

16、銷售A A產(chǎn)品一批，開出的增值稅產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為專用發(fā)票上注明的售價為40000004000000元，元，增值稅額為增值稅額為680000680000元；收到乙公司開出元；收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為為46800004680000元。期限為元。期限為4 4個月；該批商品個月；該批商品已發(fā)出，另外公司以銀行存款代墊運雜已發(fā)出，另外公司以銀行存款代墊運雜費費 50005000元。元。.題解 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 46800004680000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40000004000000 應交稅

17、費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 680000680000 借：應收賬款借：應收賬款 5000 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000.2.計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 根據(jù)收入與成本配比原則，根據(jù)收入與成本配比原則，企業(yè)在確認并登記銷售收入后，企業(yè)在確認并登記銷售收入后，應將已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成應將已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，從本，從“庫存商品庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到到“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶，以賬戶，以便與銷售收入相配比。便與銷售收入相配比。.例題結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A A產(chǎn)品的成本，本月銷售產(chǎn)品的成本，本月銷售A A產(chǎn)產(chǎn)品品600600件。件。

18、.發(fā)出庫存商品的單位成本發(fā)出庫存商品的單位成本發(fā)出庫存商品的計價方法主要有先進先出發(fā)出庫存商品的計價方法主要有先進先出法、后進后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)法、后進后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法。平均法、個別計價法等方法。 新新會計準則會計準則規(guī)定：規(guī)定：個別計價法、個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。先進先出法、加權(quán)平均法等。.例題見見“庫存商品庫存商品”明細賬例題明細賬例題.則：按全月加權(quán)平均法則：按全月加權(quán)平均法借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 333132 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 333132 按先進先出法按先進先出法借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本

19、 281138 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 281138 .3.確認并登記確認并登記銷售銷售費用費用 企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各項費用，應在費用發(fā)生的各項費用，應在費用發(fā)生時登記入賬。生時登記入賬。 .例題外設銷售部門發(fā)生業(yè)務費外設銷售部門發(fā)生業(yè)務費10001000元，元，用銀行存款支付。用銀行存款支付。 借：銷售費用借：銷售費用 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000.例題用銀行存款支付廣告費用銀行存款支付廣告費8000080000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 8000080000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800008000

20、0.4.計算并登記主營業(yè)務稅金及附加計算并登記主營業(yè)務稅金及附加 企業(yè)營業(yè)收入實現(xiàn)后，還應企業(yè)營業(yè)收入實現(xiàn)后，還應按稅法規(guī)定，計算應由營業(yè)收按稅法規(guī)定，計算應由營業(yè)收入負擔的稅金及附加，并登記入負擔的稅金及附加，并登記入賬，以反映主營業(yè)務稅金及入賬，以反映主營業(yè)務稅金及附加的發(fā)生情況。附加的發(fā)生情況。.例題計算本月已銷產(chǎn)品的營業(yè)稅，按銷售收入計算本月已銷產(chǎn)品的營業(yè)稅，按銷售收入的的5%計算。計算。.題解600（件）（件）10000元元=600000（元）（元）6000000元元5%=300000元元借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 300000300000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)

21、稅應交營業(yè)稅 300000300000.例題計算本月銷售產(chǎn)品應交納的城市維護建設計算本月銷售產(chǎn)品應交納的城市維護建設稅稅2100021000元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2100021000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 2100021000.例題計算本月銷售產(chǎn)品應交納的教育費附加計算本月銷售產(chǎn)品應交納的教育費附加1200012000元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1200012000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交教育費附加應交教育費附加1200012000.例題 根據(jù)合同規(guī)定售價為根據(jù)合同規(guī)定售價為6000060000元元, ,

22、預收預收3000030000元。元。余款買方收到貨物后支付。余款買方收到貨物后支付。 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：預收帳款貸：預收帳款 3000030000 借：應收帳款借：應收帳款 6000060000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 5128251282 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 87188718 借：預收帳款借：預收帳款 3000030000 貸：應收帳款貸：應收帳款 3000030000 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：應收帳款貸：應收帳款 3000030000.4.6 財務成果業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算財務成果是企業(yè)經(jīng)濟活動

23、效率與財務成果是企業(yè)經(jīng)濟活動效率與效益的綜合表現(xiàn)，是衡量企業(yè)效益的綜合表現(xiàn)，是衡量企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益的綜合尺經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益的綜合尺度。因此，確定企業(yè)的凈利潤度。因此，確定企業(yè)的凈利潤和對凈利潤進行分配，就是財和對凈利潤進行分配，就是財務成果業(yè)務核算的主要內(nèi)容。務成果業(yè)務核算的主要內(nèi)容。 .3.6.13.6.1財務成果的計算財務成果的計算 1 1、計算營業(yè)收入、計算營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入= =主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入+ +其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 2 2、計算營業(yè)利潤、計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本（主營業(yè)務成本營業(yè)成本（主營業(yè)務成本+ +其他業(yè)務成本

24、）其他業(yè)務成本）- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +投資收投資收益益3 3、計算利潤總額、計算利潤總額利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出4 4、計算凈利潤、計算凈利潤凈利潤凈利潤 = =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用 .3.6.2利潤實現(xiàn)的核算利潤實現(xiàn)的核算1.1.利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置利潤實現(xiàn)核算的賬戶設置 “其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶賬戶“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶用來核算除主賬戶用來核算除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其

25、他業(yè)營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的收入。（包括材料銷售、務所發(fā)生的收入。（包括材料銷售、固定資產(chǎn)資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租和提供勞務等）該賬戶屬包裝物出租和提供勞務等）該賬戶屬于損益類賬戶中收入性質(zhì)的賬戶。于損益類賬戶中收入性質(zhì)的賬戶。.其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)確認確認的除主營業(yè)的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入營活動實現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入賬戶的其他業(yè)務收入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶可按賬戶可按其他業(yè)其他業(yè)務收入的種類務收入的種類進行明細核算

26、。進行明細核算。.“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶賬戶“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)確認的除賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等?！捌渌麡I(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶屬于賬戶屬于損益類賬戶損益類賬戶中中的的費用類費用類賬戶。賬戶。. 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)確認確認的除主營業(yè)務活的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動

27、所動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出發(fā)生的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本賬戶的其他業(yè)務成本“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶可按賬戶可按其他其他業(yè)務成本的種類業(yè)務成本的種類進行明細核算。進行明細核算。. 例題 企業(yè)將一臺固定資產(chǎn)出租給外單位使用企業(yè)將一臺固定資產(chǎn)出租給外單位使用, ,租賃合同規(guī)定每月租金租賃合同規(guī)定每月租金1200012000元元, ,月末月末收到當月租金并存入銀行。該臺固定收到當月租金并存入銀行。該臺固定資產(chǎn)本月計提折舊資產(chǎn)本月計提折舊70007000元。月末計算元。月末計算應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅600600元，城市建設維護稅元，城市建設維護稅4242元

28、，教育費附加元，教育費附加2424元。元。.題解借：銀行存款借：銀行存款 12000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 12000 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 7000 貸：累計折舊貸：累計折舊 7000 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 666 貸：應交稅費貸：應交稅費 666. 例題銷售丙材料銷售丙材料1000千克，收入千克，收入6000元，增值元，增值稅稅1020元，價款收到存人銀行。元，價款收到存人銀行。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售丙材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售丙材料的成本5000元。元。計算銷售丙材料應交營業(yè)稅計算銷售丙材料應交營業(yè)稅300元、城市元、城市維護建設稅維護建設稅21元和教育費附加元和教

29、育費附加9元。元。.題解借：銀行存款借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 6000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 1020 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 5000 貸：原材料貸：原材料 5000 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 330 貸：應交稅費貸：應交稅費 330. 例題銷售一批銷售一批E E材料，開出的增值稅專用材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為發(fā)票上注明的售價為300000300000元，增元，增值稅額為值稅額為5100051000元，款項尚未收到。元，款項尚未收到。.題解借：應收賬款借：應收賬款 351000351000 貸：其他業(yè)務收入貸：其

30、他業(yè)務收入 300000300000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 5100051000.例題結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售E E材料的成本為材料的成本為250250250250元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 250250250250 貸：原材料貸：原材料EE材料材料 250250250250.例題 計算本月銷售材料應交納的城市維護建設計算本月銷售材料應交納的城市維護建設稅稅595595元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 595595 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 595595.例題計算本月銷售材料應交納的教育費附加計算本月銷售材料應交納的

31、教育費附加255255元。元。借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 255255 貸：應交稅費貸：應交稅費應交教育費附加應交教育費附加 255255.“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。得等。“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶屬于賬戶屬于損益類賬戶損益類賬戶中的中的收入類賬戶。收入類賬戶。.營業(yè)外收入營業(yè)外收入借方借方 貸方貸方企業(yè)企

32、業(yè)發(fā)生發(fā)生的各項的各項營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入賬戶的營業(yè)外收入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶可按賬戶可按營業(yè)外收入項目營業(yè)外收入項目進進行明細核算。行明細核算。. “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，主要包括非流動資產(chǎn)處置營業(yè)外支出，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。盤虧損失等?！盃I業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶屬于賬戶屬于損益類賬戶中的損益類賬

33、戶中的費用類費用類賬戶。賬戶。.營業(yè)外支出營業(yè)外支出借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的各項營的各項營業(yè)外支出業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出賬戶的營業(yè)外支出“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶可按賬戶可按支出項目支出項目進進行明細核算。行明細核算。. 例題1 1：發(fā)生公益性捐贈支出：發(fā)生公益性捐贈支出4000040000元，以元，以銀行存款支付。銀行存款支付。2 2：應未履行購銷合同有關(guān)條款規(guī)定：應未履行購銷合同有關(guān)條款規(guī)定被罰款被罰款50005000元，已用銀行存款支付。元，已用銀行存款支付。.題解1 1：借：營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：銀行存

34、款貸：銀行存款 40000 40000 2 2：借：營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000. 例題例題1 1：取得罰沒收入：取得罰沒收入15001500元，存入銀行。元，存入銀行。2 2：沒收新華公司逾期未退回的包裝：沒收新華公司逾期未退回的包裝物押金物押金50005000元。元。.題解題解1 1：借：銀行存款：借：銀行存款 15001500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 150015002 2：借：其他應付款：借：其他應付款 50005000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 42744274 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 726726.

35、“投資收益投資收益”賬戶賬戶“投資收益投資收益”賬戶核算企業(yè)確認賬戶核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。的投資收益或投資損失。“投資收益投資收益”賬戶屬于賬戶屬于損益類損益類賬賬戶。戶。.投資收益投資收益借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)確認的投資損失確認的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬賬戶的戶的投資收益投資收益企業(yè)企業(yè)確認的投資收益確認的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬賬戶的戶的投資損失投資損失 “投資收益投資收益”賬戶可按賬戶可按投資項目投資項目進行明進行明細核算。細核算。.例題年底企業(yè)收到對外投資分紅年底企業(yè)收到對外投資分紅20000元，存元，存入銀行。入銀行。 借：

36、銀行存款借：銀行存款 20000 貸：投資收益貸：投資收益 20000. “所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶“所得稅費用所得稅費用”賬戶核算企業(yè)確認的賬戶核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。費用?！八枚愘M用所得稅費用”賬戶屬于賬戶屬于損益類賬戶損益類賬戶中的費用類中的費用類賬戶。賬戶。.所得稅費用所得稅費用借方借方 貸方貸方企業(yè)企業(yè)確認確認的應從當期利潤的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用總額中扣除的所得稅費用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶的所得稅費用賬戶的所得稅費用“所得稅費用所得稅費用”賬戶可按賬戶可按“當期所得當期所得稅費用稅費用”、

37、“遞延所得稅費用遞延所得稅費用”進行進行明細核算。明細核算。.本年利潤本年利潤借方借方 貸方貸方33313226409645000333000810001321886.5318000577420000 . 例題假設轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶的收支相抵后的差額為假設轉(zhuǎn)入本年利潤帳戶的收支相抵后的差額為5287546元，計算所得稅。稅率為元，計算所得稅。稅率為25%。5287546 25%=1321886.5 借：所得稅費用借：所得稅費用 1321886.5 貸：應交稅費貸：應交稅費 1321886.5同時結(jié)轉(zhuǎn)同時結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”帳戶帳戶借：本年利潤借：本年利潤 1321886.5 貸：所得稅費用貸

38、：所得稅費用 1321886.5 則本期凈利潤為則本期凈利潤為5287546 - 1321886.5 =3965659.5.2.利潤實現(xiàn)的賬務處理1）發(fā)生管理費用。 2）發(fā)生財務費用。 3）取得營業(yè)外收入。 4）發(fā)生營業(yè)外支出。 5）計算應交所得稅。6）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。.3.6.3利潤分配的核算利潤分配的核算利潤分配核算的賬戶設置利潤分配核算的賬戶設置“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶“利潤分配利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。（或彌補）后的余額?！袄麧櫡峙淅麧櫡峙洹辟~戶屬于賬戶屬于所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類賬戶

39、。賬戶。.利潤分配利潤分配借方借方 貸方貸方虧損的虧損的彌補數(shù)額彌補數(shù)額年度終了從年度終了從“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的的全年實現(xiàn)的凈利潤凈利潤凈利潤的凈利潤的分配數(shù)額分配數(shù)額年度終了從年度終了從“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)來的全年發(fā)生的的全年發(fā)生的凈虧損凈虧損尚未分配尚未分配的利潤的利潤尚未彌補尚未彌補的虧損數(shù)額的虧損數(shù)額“利潤分配利潤分配”賬戶應當分別賬戶應當分別“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧盈余公積補虧”和和“未分未分配利潤配利

40、潤”等進行等進行明細明細核算。核算。.“盈余公積盈余公積“賬戶賬戶“盈余公積盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。取的盈余公積?！坝喙e盈余公積”賬戶屬于賬戶屬于所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類賬戶。賬戶。 .盈余公積盈余公積借方借方 貸方貸方按規(guī)定從凈利潤中按規(guī)定從凈利潤中提提取取的盈余公積的盈余公積盈余公積的盈余公積的減少減少反映企業(yè)的盈余公積反映企業(yè)的盈余公積“盈余公積盈余公積”賬戶應當分別賬戶應當分別“法定盈余公積法定盈余公積”、“任意盈余公積任意盈余公積”進行明細核算。外商投資企業(yè)進行明細核算。外商投資企業(yè)還應分別還應分別“儲備基金儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基

41、金企業(yè)發(fā)展基金”進行進行明細核算。中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者明細核算。中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應在本賬戶設置的投資，應在本賬戶設置“利潤歸還投資利潤歸還投資”明細明細賬戶進行核算。賬戶進行核算。.“應付股利應付股利”賬戶賬戶“應付股利應付股利”賬戶核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股賬戶核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。利或利潤?！皯豆衫麘豆衫辟~戶屬于賬戶屬于負債類負債類賬戶。賬戶。.應付股利應付股利借方借方 貸方貸方應支付應支付的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利或利潤或利潤實際支付實際支付的現(xiàn)金股的現(xiàn)金股利或利潤利或利潤企業(yè)企業(yè)應付未付應付未付的現(xiàn)的現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤 “應付股利應付股利”

42、賬戶可按賬戶可按投資者投資者進行進行明細核算。明細核算。.例題某企業(yè)某企業(yè)2007年年12月月31日將各損益日將各損益類帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)入類帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”帳戶，各損益類帳戶的余帳戶，各損益類帳戶的余額如表：額如表：.損益類帳戶余額表帳戶名稱帳戶名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入350000其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本280000管理費用管理費用財務費用財務費用320000銷售費用銷售費用投資收益投資收益300000營業(yè)外收入營業(yè)外收入320000營業(yè)外支出營業(yè)外支出16

43、0000.題解借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 64000000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 350000 投資收益投資收益 300000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 320000 貸：本年利潤貸：本年利潤 64970000.題解借：本年利潤借：本年利潤 54400000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 42000000 主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 9400000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 280000 管理費用管理費用 1100000 財務費用財務費用 320000 銷售費用銷售費用 1140000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 160000 .提所得稅費用提所得稅費用（64970）33%=34

44、88100 借：所得稅費用借：所得稅費用 3488100 貸：應交稅費貸：應交稅費 3488100 借：本年利潤借：本年利潤 3488100 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 3488100凈利潤凈利潤=（ 64970- 3488100 ） =7081900借：本年利潤借：本年利潤 7081900 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7081900.計提盈余公積和分配股利按凈利潤的按凈利潤的10%計提盈余公積計提盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 708190 貸：盈余公積貸：盈余公積 708190向股東分配向股東分配600萬元紅利萬元紅利 借：利潤分配借：

45、利潤分配應付股利應付股利 6000000 貸：應付股利貸：應付股利 6000000.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配帳戶借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤6708190 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 708190 利潤分配利潤分配應付股利應付股利 4000000則：利潤分配則：利潤分配未分配利潤有貸方余額未分配利潤有貸方余額 373710（即未分配的利潤）（即未分配的利潤）.3.7資金調(diào)整和退出核算3.7.1 對外投資業(yè)務的核算對外投資業(yè)務的核算 短期投資：短期投資：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，該科目為資產(chǎn)類科科目，該科目為資產(chǎn)類科目，目，借方登記借方登記交易性金融

46、資產(chǎn)的取得成本和交易性金融資產(chǎn)的取得成本和持有期間公允價值的增加；持有期間公允價值的增加；貸方登記貸方登記持有期持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息、公允價值的減間所獲得的現(xiàn)金股利或利息、公允價值的減少以及處置交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成少以及處置交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本，本，期末借方余額期末借方余額反映結(jié)存的交易性金融資反映結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。產(chǎn)的公允價值。該科目下列該科目下列“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”兩個兩個明細賬。明細賬。.例題某企業(yè)以銀行存款購入乙公司發(fā)某企業(yè)以銀行存款購入乙公司發(fā)行的年利率為行的年利率為4%的的1年期債券年期債券30份，每份買價份，每份買

47、價1000元，元， 1年后年后債券到期后，該公司將債券兌債券到期后，該公司將債券兌現(xiàn)，獲得本息收入，存入銀行?，F(xiàn)，獲得本息收入，存入銀行。.題解購入時：借：交易性金融資產(chǎn)購入時：借：交易性金融資產(chǎn)3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300003000030000+3000030000+300004%=312004%=31200兌現(xiàn)時：借：銀行存款兌現(xiàn)時：借：銀行存款 3120031200 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)3000030000 投資收益投資收益 12001200.3.7.2 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”帳戶是資產(chǎn)類帳戶帳戶是資產(chǎn)類帳戶,用來核算企用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等和清理收入等。借方登記固定資產(chǎn)凈值及其在。借方登記固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用；貸方登記收回出清理過程中發(fā)生的清理費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等；售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等；其借方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈損失；屬其借方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈損失；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失應轉(zhuǎn)入于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外營業(yè)外支出支出”帳戶，其貸方余