第6章關(guān)稅的納稅籌劃

1、.第六章第六章 關(guān)稅的納稅籌劃關(guān)稅的納稅籌劃 第一節(jié) 關(guān)稅概述 第二節(jié) 關(guān)稅稅率的納稅籌劃 第三節(jié) 關(guān)稅原產(chǎn)地規(guī)定的納稅籌劃 第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格的納稅籌劃 第五節(jié) 關(guān)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃 第六節(jié) 關(guān)稅征收管理的納稅籌劃.第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)關(guān)稅概述 一、征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。 二、納稅人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務人。 .三、稅率及稅額的計算 （一）稅率 1.進口關(guān)稅稅率 我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。 2.出口關(guān)稅稅率 我國出口稅

2、則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。 3.特別關(guān)稅 特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。 .（二）應納稅額的計算1從價稅應納稅額的計算：關(guān)稅稅額 = 應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率2從量稅應納稅額的計算：關(guān)稅稅額 = 應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額3復合稅應納稅額的計算：我國實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額 = 應稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額 + 應稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率4、滑準稅應納稅額的計算：滑準稅是一種特殊的從價稅，關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置

3、計征關(guān)稅。關(guān)稅稅額 = 應稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率.四、稅收優(yōu)惠 關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。 .五、征收管理 （一）關(guān)稅繳納 1關(guān)稅的申報和繳納。進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關(guān)申報，應自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。 2納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。.（二）關(guān)稅的強制執(zhí)行 1征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅

4、義務人繳納關(guān)稅之日為止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。 2強制征收。如納稅義務人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。.（三）關(guān)稅的退還 海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)申請時限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。.（四）關(guān)稅補征和追征 進出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，應當自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務人補征； 因納稅義務人違反規(guī)定造成的少征或漏征的稅款，自納稅義務人應繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或漏征稅款萬分之五的滯納金。.第

5、二節(jié)關(guān)稅稅率的納稅籌劃 一、進口關(guān)稅稅率的納稅籌劃一、進口關(guān)稅稅率的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定（一）法律規(guī)定 我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。限內(nèi)可以實行暫定稅率。 （二）籌劃思路（二）籌劃思路 商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的。進口商品的關(guān)商品的稅收負擔主要是由稅率體現(xiàn)的。進口商品的關(guān)稅籌劃主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不稅籌劃主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的，并且也因納

6、稅人的不同而有所差同的課稅對象相對應的，并且也因納稅人的不同而有所差異。異。 對于進口環(huán)節(jié)所負擔的關(guān)稅而言，要想達到節(jié)稅的效對于進口環(huán)節(jié)所負擔的關(guān)稅而言，要想達到節(jié)稅的效果，重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具果，重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。有優(yōu)惠稅率的貨物進口。.二、進境物品進口稅的納稅籌劃二、進境物品進口稅的納稅籌劃 （一）法律規(guī)定 我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個檔次： 屬于50%稅率的物品為煙、酒； 屬于20%稅率的物品，包括紡織品及其制成品，攝像機、攝錄一體機、數(shù)碼相機及其他電器用具，照

7、相機、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）、化妝品； 屬于10%稅率的物品，包括書報、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、飲料和其他商品。 進口稅采用從價計征，完稅價格由海關(guān)參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。.（二）籌劃思路（二）籌劃思路 從進口稅率表中可以看出，各種行李和郵遞物品進口稅率的差異比較大，因此，個人在攜帶物品進境時，需要事先進行籌劃，以達到節(jié)稅的目的。.第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定方面的納稅籌劃 一、法律規(guī)定 “全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”是指對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。 “實質(zhì)性加工標準”是指經(jīng)過幾個國家加工、制

8、造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。.二、籌劃思路 （一）在運用原產(chǎn)地規(guī)定進行納稅籌劃時， 首先要選擇那些與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)定的國家或地區(qū)作為實質(zhì)性加工所在地； 其次，要綜合考慮裝配國到中國口岸的運輸條件、裝配國的產(chǎn)品進口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素； 最后，還要考慮裝配國的政治經(jīng)濟形勢情況、外匯管制情況和出口配額控制情況等。 （二）可利用實質(zhì)性加工標準進行納稅籌劃 “實質(zhì)性加工標準”有兩個條件，滿足其中一項即可。.第四節(jié)關(guān)稅完稅價格的納稅籌劃 一、法律規(guī)定一、法律規(guī)定 （一）完稅價格的定義 包含兩層意思： 一層是確定完稅價格時必須以貨物的實際成交價

9、格為基礎，這是世界貿(mào)易組織估價協(xié)定的基本宗旨，也是國際海關(guān)的通行做法； 另一層是納稅義務人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。 .（二）完稅價格的確定 1一般進口貨物的完稅價格的確定 根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 2出口貨物的完稅價格的確定 出口貨物完稅價格是由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。 .二、納稅籌劃思路 （一）進口貨物完稅價格的納稅籌劃

10、1海關(guān)審定的以成交價格為基礎的完稅價格法。 在審定成交價格情況下，如何縮小進口貨物的申報價格而又能為海關(guān)審定認可為正常成交價格就成為納稅籌劃的關(guān)鍵所在。 我們在進行納稅籌劃時，應當選擇同類貨物中成交價格比較低或運輸、保險費等相對較低的貨物進口，才能降低完稅價格，以達到節(jié)稅的目的。 2海關(guān)估價方法。 利用完稅價格進行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運用海關(guān)估定完稅價格的有關(guān)規(guī)定。 .（二）出口貨物完稅價格的納稅籌劃 1.納稅人在申報時應將傭金分開申報，以減少完稅價格，從而降低稅負。 2.在相應國家設立自己的子公司，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，進行國家間轉(zhuǎn)讓定價的籌劃。.第五節(jié)關(guān)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃 一、法律規(guī)

11、定一、法律規(guī)定 （一）法定減免稅 （二）特定減免稅 （三）臨時減免稅 二、籌劃思路二、籌劃思路 納稅人應在熟知法定減免稅和特定減免稅內(nèi)容的基礎上，努力使自己的應稅貨物屬于以上列舉的減免稅的范圍，從而取得少納關(guān)稅的好處。 另外，在進出口的應稅貨物屬于減免稅的范圍時，還應積極按法定程序辦理減免稅達到手續(xù)，以享受稅收優(yōu)惠。 .第六節(jié)關(guān)稅征收管理的納稅籌劃一、利用納稅時間進行納稅籌劃一、利用納稅時間進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定目前，我國關(guān)稅主要有以下三種納稅方式：1口岸納稅方式。2先放行后納稅的方式。3定期匯總納稅方式。 （二）籌劃思路 上述三種不同的納稅方式?jīng)Q定了納稅人納稅期的伸縮性，同時也為企業(yè)進行

12、稅收籌劃提供了可能性。對于納稅人來說，在不逾期繳納滯納金的情況下，如何盡可能地延長納稅期限，充分利用有關(guān)規(guī)定獲取應納稅款最大的時間價值。 從納稅籌劃的角度看，納稅人應盡可能選擇后兩種納稅方式。從納稅籌劃的角度看，納稅人應盡可能選擇后兩種納稅方式。 .二、利用保稅制度進行納稅籌劃二、利用保稅制度進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定 保稅制度是一種國際通行的海關(guān)制度，是指經(jīng)海關(guān)批準的境內(nèi)企業(yè)所進口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下，在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務制度。目前我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。（二）籌劃思路 保稅制度可以簡化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促

13、進對外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟的發(fā)展。 實現(xiàn)這種可能性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是外向型公司能否將其進口貨物向海關(guān)申請為保稅貨物。 在公司填寫的報關(guān)表中有單耗計量單位一欄時，可利用自然單位/自然單位的計量形式進行納稅籌劃。.二、利用納稅方式進行納稅籌劃 （一）法律依據(jù) 目前，我國關(guān)稅有以下三種納稅方式； 1.口岸納稅方式 該方式的特點在于征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行在后，不完稅海關(guān)就不放行，貨物就無法入關(guān)。 它要求納稅人隨貨物進出口申報時即繳納稅款，這顯然有利于海關(guān)加強管理，但卻減少了納稅人占用應納稅款的時間。.三、避免對方征收反傾銷稅 （一）法律規(guī)定 WTO反傾銷協(xié)議的主要有三項內(nèi)容： 1.傾銷的確定 2.損害

14、的確定 3.爭議解決.（二）籌劃思路 1.出口商應盡力減少被控訴的可能 其措施主要包括： （1）提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略。 （2）組建出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷調(diào)查，可以集中力量應對。 （3）分散出口市場，降低受控風險。. 2.采用技術(shù)手段避免被認為傾銷。 出口企業(yè)還可以采用技術(shù)手段規(guī)避對方認定的傾銷行為。主要包括： （1）熟悉通行的規(guī)則，及時上調(diào)價格。 （2）財會制度應該與國際接軌。 （3）內(nèi)外結(jié)合，將國外進口商組織起來，推動其反貿(mào)易保護活動。. 3.避免被裁定為損害進口國產(chǎn)業(yè)。 （1）不要迫使進口國廠商采取降價促銷的營銷手段，以適當保護進口商的利益。 （

15、2）全面搜集有關(guān)資料信息情報，有效地獲取進口國市場的商情動態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應訴中占有有利的主動地位。 （3）就出口地設廠，籌建跨國公司。 （4）以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務和良好的運輸條件去占取市場，提高單位產(chǎn)品的價值（效用），降低其替代率，從而增強外方消費市場對我方產(chǎn)品的依賴性，獲取穩(wěn)定的客戶群。. 本章的學習要點主要包括企業(yè)所得稅在稅本章的學習要點主要包括企業(yè)所得稅在稅率方面的納稅籌劃、收入方面的納稅籌劃、稅前率方面的納稅籌劃、收入方面的納稅籌劃、稅前扣除方面的納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策方面的納稅扣除方面的納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃的納稅籌劃。通過該方面的學習，要求學