新所得稅準(zhǔn)則下暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異研究

1、    新所得稅準(zhǔn)則下暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異研究         來源：歲月聯(lián)盟    作者：陳娟    時(shí)間：2010-06-25                    摘 要：根據(jù)2006年2月財(cái)

2、政部頒布的準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，所得稅的會計(jì)處理要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。主要對新準(zhǔn)則下暫時(shí)性差異與舊準(zhǔn)則規(guī)范中的時(shí)間性差異進(jìn)行了一系列的比較，分析二者的聯(lián)系與區(qū)別，并闡述了暫時(shí)性差異較時(shí)間性差異的優(yōu)越性。? 關(guān)鍵詞：暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；聯(lián)系與區(qū)別?  1 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異概述? 暫時(shí)性差異是指在資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指按照稅法計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬該資產(chǎn)或負(fù)債的金額，該金額就是指資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值與資產(chǎn)、負(fù)債列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異，在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回時(shí)或者列示的負(fù)債償還時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)課

3、稅金額或扣除金額。暫時(shí)性差異包括應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。? 時(shí)間性差異是指稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時(shí)間性差異按其對會計(jì)收益及應(yīng)稅收益的影響，可分為兩種情況：一為未來會產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，二為未來會產(chǎn)生可扣除金額。? 2 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的聯(lián)系? 2.1 性質(zhì)一致? 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異從性質(zhì)上來講，都是具有時(shí)間性，它們均表明了這種差異發(fā)生于某一期間，但隨著時(shí)間的推移，這種差異可在以后的一個(gè)或一個(gè)以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。在這種差異轉(zhuǎn)回后，這種差異最終就會消失，而并不會永遠(yuǎn)存在。? 2.2 采用的處理方法一致? 由于這兩種差

4、異的性質(zhì)是相同的，它們均是指那種隨著時(shí)間的推移而可以轉(zhuǎn)回的差異。在新準(zhǔn)則中對暫時(shí)性差異的處理和舊準(zhǔn)則中對時(shí)間性差異均是采用一種遞延處理的方法，即在這種差異發(fā)生時(shí)，先確認(rèn)為是一種遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然后，在其轉(zhuǎn)回期內(nèi)再予以抵消。但對其具體的方法選擇上，舊準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中允許采用的是納稅影響會計(jì)法，其中，在這種方法下又允許在遞延法與債務(wù)法這兩種方法中任意選擇。而修訂后的新準(zhǔn)則中則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。盡管在方法的選擇上，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的規(guī)定有差距，但對以上兩種差異的處理所采用的方法總的說來是一致的。? 由于二者的性質(zhì)和所采用的處理方法一致，這也是造成一些文章中將它們作為同義語來使用

5、的重要原因所在。? 3 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別? 3.1 理論基礎(chǔ)不同? 新準(zhǔn)則對所得稅的處理采用的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表觀，而舊準(zhǔn)則中對所得稅的處理采用的理論基礎(chǔ)是損益表觀。? 損益表債務(wù)法用“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這些差異對未來的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，從而注重的是收入與費(fèi)用在會計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，并將這些差異的未來納稅影響額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，采取這種方法可以提高企業(yè)在報(bào)告日對財(cái)務(wù)狀況和

6、未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和預(yù)測其價(jià)值。3.2 側(cè)重點(diǎn)不同? 暫時(shí)性差異以資產(chǎn)負(fù)債表上的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額來確認(rèn)，從差異本質(zhì)出發(fā)分析差異產(chǎn)生原因及對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，強(qiáng)調(diào)的是差異的內(nèi)容。暫時(shí)性差異貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為帶來未來的利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。因此，暫時(shí)性差異揭示出了差異的本質(zhì)，即由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額而導(dǎo)致在未來期間會增加或減少應(yīng)納稅所得額，因此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。? 時(shí)間性差異的確認(rèn)方法是采用

7、稅前利潤與應(yīng)稅利潤之間的差額來確認(rèn)，從收入與費(fèi)用的角度，分析應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤的差異，注重的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是指在某一會計(jì)期間，由于某些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入稅前會計(jì)利潤與計(jì)入應(yīng)稅利潤的時(shí)間不一致，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一期間，但在以后的一期或苦干期內(nèi)將會轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。? 3.3 內(nèi)容不同? 時(shí)間性差異由于是指某些收入和支出計(jì)入稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤的時(shí)期不同而帶來的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生后，可以在以后若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。? 而暫時(shí)性差異由于強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與在財(cái)務(wù)報(bào)告中的賬面金額之間

8、的差異，也造成了暫時(shí)性差異的內(nèi)容更為廣泛。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異， 但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異。? 3.4 涉及時(shí)間范圍不同? 暫時(shí)性差異以資產(chǎn)負(fù)債表日為時(shí)點(diǎn)，將未來期間某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的總額與未來期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額之間的差額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，因此暫時(shí)性差異著眼于未來的差異總額，將未來期間可預(yù)見的累計(jì)差異在資產(chǎn)負(fù)債日報(bào)告出來，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量，有利于信息使用者的決策分析。? 時(shí)間性差異立足于資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤之間的差異，將當(dāng)期的差異在資產(chǎn)負(fù)債表日反映出來，因此，時(shí)間性差異跨越的時(shí)間范圍是一個(gè)會計(jì)

9、年度，它是基于當(dāng)期已經(jīng)產(chǎn)生的差異而進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。? 4 暫時(shí)性差異較之時(shí)間性差異的優(yōu)越性? 通過以上對暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的比較分析，可以看出，暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異對凈利潤的影響是一致的，但差異的角度不同，所以反映的結(jié)論也不同。時(shí)間性差異是以損益表為導(dǎo)向，注重當(dāng)期的差異，所以，它提供的會計(jì)信息和揭示的差異范圍較小。此外，時(shí)間性差異還無法恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)在流量。暫時(shí)性差異是以預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的差異總額為基礎(chǔ)，確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額更富有實(shí)際意義。? 過去我國會計(jì)準(zhǔn)則傾向收入費(fèi)用觀，隨之造成按照配比原則將不能與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中去，大大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)可靠性；資產(chǎn)負(fù)債觀注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。伴隨我國社會經(jīng)濟(jì)的和會計(jì)環(huán)境的變化，要求會計(jì)在這種變化中不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，進(jìn)而推動社會經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，形成一種互動循環(huán)效應(yīng)。