新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)石油開采業(yè)的影響

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)石油開采業(yè)的影響【論文關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 石油 開采業(yè)【論文摘要】文章首先介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)折耗計(jì)價(jià)方法、礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓損益、允許提取棄置支出準(zhǔn)備、明確附注中信息披露的要求等幾個(gè)方面的變化，接著文章指出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，即規(guī)范性、明確性、本土化、協(xié)調(diào)性。最后，文章探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶給石油開采行業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，機(jī)遇主要表現(xiàn)在：有利于石油企業(yè)與國(guó)際接軌、有利于石油資源合理開發(fā)利用、有利于提高優(yōu)勢(shì)采油公司業(yè)績(jī)；挑戰(zhàn)在于：企業(yè)利潤(rùn)、準(zhǔn)則實(shí)施工作花費(fèi)大量的時(shí)間和精力、為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分?jǐn)傊С鎏峁┝藭?huì)計(jì)處理依據(jù)。 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)了包括7項(xiàng)基本準(zhǔn)則、3

2、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行；同時(shí)，不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求為目標(biāo)，建立起了一套較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，保護(hù)其合法利益。新準(zhǔn)則必將促進(jìn)我國(guó)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)質(zhì)量的根本提高。這對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度、提升我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。 一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 2006年出臺(tái)的石油天然氣

3、開采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。該準(zhǔn)則突出了油氣開采會(huì)計(jì)與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點(diǎn)，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還明確了油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式，按照歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時(shí)輔之以特殊的披露要求，與境外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量認(rèn)可會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)接軌。新準(zhǔn)則對(duì)油氣生產(chǎn)的上游活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，而下游活動(dòng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與一般企業(yè)相同，由其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。 要求采用成果法對(duì)石油天然氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)。從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求來(lái)看，采用成果法使提供的會(huì)計(jì)信息更具

4、有相關(guān)性和穩(wěn)健性。因?yàn)槭吞烊粴饩哂泻芨叩陌l(fā)現(xiàn)成本，出現(xiàn)不成功探井的幾率很大。完全成本法沒(méi)有考慮成本和發(fā)現(xiàn)的可開采儲(chǔ)量之間的因果關(guān)系，不完全符合資產(chǎn)的定義，不利于衡量勘探開發(fā)活動(dòng)的成功率，容易導(dǎo)致夸大資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而成果法則要求成本和發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量之間建立直接的因果關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了失敗和風(fēng)險(xiǎn)的存在，能夠反映勘探活動(dòng)內(nèi)在的不確定性，其成本核算更符合資產(chǎn)的定義。 允許采用產(chǎn)量法計(jì)提油氣資產(chǎn)的折耗。油氣資產(chǎn)的折耗計(jì)算方法主要有年限平均法和產(chǎn)量法兩種。原來(lái)規(guī)定只能采用年限平均法，CAS27允許企業(yè)選用產(chǎn)量法對(duì)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折耗。在產(chǎn)量法下，折耗額與當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)，即每一產(chǎn)量單位應(yīng)承擔(dān)相同數(shù)量的

5、成本。石油企業(yè)的產(chǎn)量在開發(fā)期間內(nèi)變動(dòng)較大，后期年產(chǎn)量一般要低于前幾年，如果采用年限平均法很可能會(huì)歪曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，產(chǎn)量法更能反映油氣資產(chǎn)的消耗過(guò)程，而且按產(chǎn)量法計(jì)提折耗也是國(guó)際慣例，CAS27這一規(guī)定符合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，順應(yīng)了國(guó)際形勢(shì)。 確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓損益。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的油氣資產(chǎn)基本上不轉(zhuǎn)讓，確定轉(zhuǎn)讓收益的問(wèn)題基本上不存在。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一問(wèn)題越來(lái)越突出。CAS27第八條針對(duì)礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓做了專門的規(guī)定，按照不同的減值評(píng)價(jià)基礎(chǔ)和整體轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理。石油企業(yè)可以根據(jù)該規(guī)定對(duì)礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓確認(rèn)相應(yīng)的利得或者損失。 允許提取棄置支出準(zhǔn)備。CAS27第二十

6、三條規(guī)定企業(yè)需承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。眾所周知，石油企業(yè)建造的各類設(shè)施規(guī)模較大，一旦放棄生產(chǎn)需要的拆除和恢復(fù)成本較高，而且油氣開發(fā)和生產(chǎn)過(guò)程中也會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定的影響，為了避免生產(chǎn)結(jié)束時(shí)出現(xiàn)資金不到位的情況，提取棄置支出準(zhǔn)備是非常必要的。 明確了附注中信息披露的要求。會(huì)計(jì)信息主要有兩大來(lái)源，即三大報(bào)表和報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的補(bǔ)充說(shuō)明是獲取油氣企業(yè)詳細(xì)信息的重要途徑，甚至某種程度上超過(guò)三大報(bào)表的重要性。FASB在FAS69（第69號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告/美國(guó)）中明確規(guī)定了關(guān)于油氣生產(chǎn)活動(dòng)的揭示要求。CAS27也要求石油企業(yè)對(duì)油氣儲(chǔ)量、油氣資產(chǎn)支出和油

7、氣資產(chǎn)減值進(jìn)行披露，雖然披露要求相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但對(duì)我國(guó)石油企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)進(jìn)步了很多。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 規(guī)范性。規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。油氣開采是高風(fēng)險(xiǎn)高投入的生產(chǎn)活動(dòng)，油氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而從事油氣開采活動(dòng)會(huì)計(jì)必然有其鮮明的自身特點(diǎn)。油氣生產(chǎn)企業(yè)除了從事開采這種上游活動(dòng)，往往還同時(shí)從事煉制、銷售等下游活動(dòng)。因此，本次準(zhǔn)則的制定主要參考了國(guó)際慣例和我國(guó)三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實(shí)際情況，針對(duì)油氣開采業(yè)務(wù)（上游活動(dòng)）進(jìn)行了規(guī)范。 明確性。明確了油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式。國(guó)外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量主要有2種模式：歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確認(rèn)會(huì)計(jì)。新準(zhǔn)則按照歷

8、史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時(shí)輔之以特殊的披露要求，與目前的國(guó)際慣例基本實(shí)現(xiàn)了趨同。 本土化。規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗。國(guó)際慣例采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗。新準(zhǔn)則引入了產(chǎn)量法，同時(shí)仍舊保留了使用年限法層次性。 協(xié)調(diào)性。對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國(guó)際石油公司都采用成果法。新準(zhǔn)則中在我國(guó)油氣開采會(huì)計(jì)中正式引入了成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出。 這種變動(dòng)無(wú)疑有利于我國(guó)石油開采行業(yè)與國(guó)際接軌。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn) 有利于石油企業(yè)與國(guó)際接軌。中石油、中石化、中海油陸續(xù)在海外資本市場(chǎng)登陸，

9、海外投資者要求用他們慣用的方法來(lái)處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，因此在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司在同一份年報(bào)中要使用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就有不同計(jì)算結(jié)果的兩份業(yè)績(jī)報(bào)告，所以就出現(xiàn)了在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司經(jīng)常公布兩份業(yè)績(jī)報(bào)告的“怪事”。對(duì)于石油開采業(yè)來(lái)講，兩份業(yè)績(jī)帶來(lái)的兩種估值實(shí)在讓人難以理解，因?yàn)閷?duì)于固定油區(qū)，剩余可采儲(chǔ)量是一定的，在完全接 軌的同一時(shí)點(diǎn)下，國(guó)際油價(jià)應(yīng)有同一價(jià)值，不應(yīng)出現(xiàn)一塊油田兩種價(jià)值的情況。在當(dāng)前，國(guó)內(nèi)主要石油開采業(yè)公司多數(shù)資產(chǎn)在境外上市的情況下，統(tǒng)一石油開采業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事關(guān)重大，不僅關(guān)系到中石油、中海油等A股登陸問(wèn)題，更重要的是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于我國(guó)大型石油石化集團(tuán)走出國(guó)門。 有利于石油資源

10、合理開發(fā)利用。本次出臺(tái)的石油天然氣開采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。該準(zhǔn)則突出了油氣開采會(huì)計(jì)與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點(diǎn)，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。如該準(zhǔn)則明確將礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益，對(duì)未探明礦區(qū)權(quán)益減值時(shí)，將其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，有利于企業(yè)向風(fēng)險(xiǎn)更高的區(qū)域勘探。另外，企業(yè)采用產(chǎn)量法對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗時(shí)，有利于提高總采率，因?yàn)槎唐趦?nèi)的大量開采會(huì)破壞地層壓力，甚至儲(chǔ)油層結(jié)構(gòu)，使總采收率下降。 有利于提高優(yōu)勢(shì)采油公司業(yè)績(jī)。石油天然氣開采業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要

11、求采用成果法對(duì)勘探支出進(jìn)行資本化。對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果法和完全成本法兩種方法，目前主要國(guó)際石油公司都采用成果法。此次我國(guó)油氣開采會(huì)計(jì)中正式引入成果法，在于只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出，對(duì)于其他沒(méi)有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量形成的成本和勘探支出予以費(fèi)用化。這樣對(duì)于勘探技術(shù)實(shí)力雄厚的中石油等公司，由于擁有新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)多數(shù)領(lǐng)域豐富翔實(shí)的勘探資料積累和先進(jìn)的人工地震勘探技術(shù)，新勘探工作成功率較高，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量形成的成本，勘探費(fèi)用支出很少，且這些費(fèi)用還可以抵稅，比完全成本法下的將全部勘探支出都予以資本化更有利于業(yè)績(jī)的提高。當(dāng)然，對(duì)于那些勘探效率較低的小公司

12、由于無(wú)效勘探較多，直接計(jì)入費(fèi)用不利于當(dāng)期業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。 油氣資產(chǎn)折耗計(jì)算方法的影響。CAS27允許在平均年限法和產(chǎn)量法中選用一種方法，如果企業(yè)選擇產(chǎn)量法，與原來(lái)的平均年限法相比，將產(chǎn)生井及相關(guān)設(shè)施折耗差異，需要與稅法規(guī)定的折舊方法相協(xié)調(diào)。產(chǎn)量法的一個(gè)前提是生產(chǎn)的礦物產(chǎn)量在開發(fā)期間內(nèi)不可能保持不變。在石油企業(yè)中，開始幾年年產(chǎn)量要高于隨后幾年的年產(chǎn)量。如果采用平均年限法，則開始幾年單位產(chǎn)量的折舊比隨后幾年單位產(chǎn)量的折舊低。再考慮到生產(chǎn)后期單位生產(chǎn)成本上升的事實(shí)，意味著平均年限法可能歪曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即開始幾年的利潤(rùn)比較大，而隨后年份的利潤(rùn)較低。后期單位生產(chǎn)成本上升的部分原因是許多生產(chǎn)成本保持不變，需要支出更多的設(shè)備維修費(fèi)用。產(chǎn)量法更能反映消耗資產(chǎn)的方式。因此運(yùn)用產(chǎn)量法后，可以減少前期利潤(rùn)的水分，夯實(shí)后期利潤(rùn)，會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。 提取棄置支出準(zhǔn)備的影響。石油企業(yè)提取棄置支出準(zhǔn)備，在正常生產(chǎn)年份提取棄置支出成本，會(huì)減少當(dāng)期的利潤(rùn)，但是會(huì)減少棄置年份的財(cái)務(wù)壓力。這將為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分?jǐn)傊С鎏峁┝藭?huì)計(jì)處理依據(jù)。 準(zhǔn)則實(shí)施工作的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施從表面上看是個(gè)專業(yè)性業(yè)務(wù)工作，實(shí)際上它將影響到企