新會計準(zhǔn)則對石油開采業(yè)的影響

1、新會計準(zhǔn)則對石油開采業(yè)的影響【論文關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 石油 開采業(yè)【論文摘要】文章首先介紹了新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)計價、資產(chǎn)折耗計價方法、礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓損益、允許提取棄置支出準(zhǔn)備、明確附注中信息披露的要求等幾個方面的變化，接著文章指出了新會計準(zhǔn)則的特點，即規(guī)范性、明確性、本土化、協(xié)調(diào)性。最后，文章探討了新會計準(zhǔn)則帶給石油開采行業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)，機遇主要表現(xiàn)在：有利于石油企業(yè)與國際接軌、有利于石油資源合理開發(fā)利用、有利于提高優(yōu)勢采油公司業(yè)績；挑戰(zhàn)在于：企業(yè)利潤、準(zhǔn)則實施工作花費大量的時間和精力、為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分?jǐn)傊С鎏峁┝藭嬏幚硪罁?jù)。 2006年2月15日，財政部發(fā)了包括7項基本準(zhǔn)則、3

2、8項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，即新會計準(zhǔn)則，將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行；同時，不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度。新準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計信息的需求為目標(biāo)，建立起了一套較為科學(xué)完善的會計要素確認、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)體系，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，保護其合法利益。新準(zhǔn)則必將促進我國企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量，進而促進企業(yè)質(zhì)量的根本提高。這對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。 一、新會計準(zhǔn)則的主要變化 2006年出臺的石油天然氣

3、開采會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露。該準(zhǔn)則突出了油氣開采會計與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。此會計準(zhǔn)則還明確了油氣資產(chǎn)的計量模式，按照歷史成本歸集、確認礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時輔之以特殊的披露要求，與境外對油氣資產(chǎn)的計量模式歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計量和儲量認可會計實現(xiàn)接軌。新準(zhǔn)則對油氣生產(chǎn)的上游活動進行了規(guī)范，而下游活動業(yè)務(wù)的會計處理與一般企業(yè)相同，由其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。 要求采用成果法對石油天然氣資產(chǎn)計價。從會計信息的質(zhì)量要求來看，采用成果法使提供的會計信息更具

4、有相關(guān)性和穩(wěn)健性。因為石油天然氣具有很高的發(fā)現(xiàn)成本，出現(xiàn)不成功探井的幾率很大。完全成本法沒有考慮成本和發(fā)現(xiàn)的可開采儲量之間的因果關(guān)系，不完全符合資產(chǎn)的定義，不利于衡量勘探開發(fā)活動的成功率，容易導(dǎo)致夸大資產(chǎn)的賬面價值。而成果法則要求成本和發(fā)現(xiàn)儲量之間建立直接的因果關(guān)系，強調(diào)了失敗和風(fēng)險的存在，能夠反映勘探活動內(nèi)在的不確定性，其成本核算更符合資產(chǎn)的定義。 允許采用產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)的折耗。油氣資產(chǎn)的折耗計算方法主要有年限平均法和產(chǎn)量法兩種。原來規(guī)定只能采用年限平均法，CAS27允許企業(yè)選用產(chǎn)量法對礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。在產(chǎn)量法下，折耗額與當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)，即每一產(chǎn)量單位應(yīng)承擔(dān)相同數(shù)量的

5、成本。石油企業(yè)的產(chǎn)量在開發(fā)期間內(nèi)變動較大，后期年產(chǎn)量一般要低于前幾年，如果采用年限平均法很可能會歪曲企業(yè)的經(jīng)營成果，產(chǎn)量法更能反映油氣資產(chǎn)的消耗過程，而且按產(chǎn)量法計提折耗也是國際慣例，CAS27這一規(guī)定符合企業(yè)生產(chǎn)特點，順應(yīng)了國際形勢。 確認礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓損益。在計劃經(jīng)濟體制下，我國的油氣資產(chǎn)基本上不轉(zhuǎn)讓，確定轉(zhuǎn)讓收益的問題基本上不存在。而隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，這一問題越來越突出。CAS27第八條針對礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓做了專門的規(guī)定，按照不同的減值評價基礎(chǔ)和整體轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓規(guī)定了不同的會計處理。石油企業(yè)可以根據(jù)該規(guī)定對礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓確認相應(yīng)的利得或者損失。 允許提取棄置支出準(zhǔn)備。CAS27第二十

6、三條規(guī)定企業(yè)需承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)確認為預(yù)計負債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。眾所周知，石油企業(yè)建造的各類設(shè)施規(guī)模較大，一旦放棄生產(chǎn)需要的拆除和恢復(fù)成本較高，而且油氣開發(fā)和生產(chǎn)過程中也會對環(huán)境造成一定的影響，為了避免生產(chǎn)結(jié)束時出現(xiàn)資金不到位的情況，提取棄置支出準(zhǔn)備是非常必要的。 明確了附注中信息披露的要求。會計信息主要有兩大來源，即三大報表和報表附注。會計報表附注的補充說明是獲取油氣企業(yè)詳細信息的重要途徑，甚至某種程度上超過三大報表的重要性。FASB在FAS69（第69號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告/美國）中明確規(guī)定了關(guān)于油氣生產(chǎn)活動的揭示要求。CAS27也要求石油企業(yè)對油氣儲量、油氣資產(chǎn)支出和油

7、氣資產(chǎn)減值進行披露，雖然披露要求相對比較簡單，但對我國石油企業(yè)來說已經(jīng)進步了很多。 二、新會計準(zhǔn)則的特點 規(guī)范性。規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理。油氣開采是高風(fēng)險高投入的生產(chǎn)活動，油氣資產(chǎn)本身又是不可再生資源，故而從事油氣開采活動會計必然有其鮮明的自身特點。油氣生產(chǎn)企業(yè)除了從事開采這種上游活動，往往還同時從事煉制、銷售等下游活動。因此，本次準(zhǔn)則的制定主要參考了國際慣例和我國三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實際情況，針對油氣開采業(yè)務(wù)（上游活動）進行了規(guī)范。 明確性。明確了油氣資產(chǎn)的計量模式。國外對油氣資產(chǎn)的計量主要有2種模式：歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計量和儲量確認會計。新準(zhǔn)則按照歷

8、史成本歸集、確認礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，同時輔之以特殊的披露要求，與目前的國際慣例基本實現(xiàn)了趨同。 本土化。規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折耗。國際慣例采用產(chǎn)量法計提折耗。新準(zhǔn)則引入了產(chǎn)量法，同時仍舊保留了使用年限法層次性。 協(xié)調(diào)性。對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國際石油公司都采用成果法。新準(zhǔn)則中在我國油氣開采會計中正式引入了成果法，只確認發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出。 這種變動無疑有利于我國石油開采行業(yè)與國際接軌。 三、新會計準(zhǔn)則帶來的機遇與挑戰(zhàn) 有利于石油企業(yè)與國際接軌。中石油、中石化、中海油陸續(xù)在海外資本市場登陸，

9、海外投資者要求用他們慣用的方法來處理會計問題，因此在境內(nèi)外同時上市的公司在同一份年報中要使用不同的會計準(zhǔn)則，就有不同計算結(jié)果的兩份業(yè)績報告，所以就出現(xiàn)了在境內(nèi)外同時上市的公司經(jīng)常公布兩份業(yè)績報告的“怪事”。對于石油開采業(yè)來講，兩份業(yè)績帶來的兩種估值實在讓人難以理解，因為對于固定油區(qū)，剩余可采儲量是一定的，在完全接 軌的同一時點下，國際油價應(yīng)有同一價值，不應(yīng)出現(xiàn)一塊油田兩種價值的情況。在當(dāng)前，國內(nèi)主要石油開采業(yè)公司多數(shù)資產(chǎn)在境外上市的情況下，統(tǒng)一石油開采業(yè)會計準(zhǔn)則事關(guān)重大，不僅關(guān)系到中石油、中海油等A股登陸問題，更重要的是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計標(biāo)準(zhǔn)，有利于我國大型石油石化集團走出國門。 有利于石油資源

10、合理開發(fā)利用。本次出臺的石油天然氣開采會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露。該準(zhǔn)則突出了油氣開采會計與其生產(chǎn)工藝相適應(yīng)的特點，規(guī)范了完整的油氣開采各階段特殊業(yè)務(wù)的會計處理，有利于石油資源合理開發(fā)利用。如該準(zhǔn)則明確將礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益，對未探明礦區(qū)權(quán)益減值時，將其公允價值低于賬面價值的差額確認減值損失，有利于企業(yè)向風(fēng)險更高的區(qū)域勘探。另外，企業(yè)采用產(chǎn)量法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗時，有利于提高總采率，因為短期內(nèi)的大量開采會破壞地層壓力，甚至儲油層結(jié)構(gòu)，使總采收率下降。 有利于提高優(yōu)勢采油公司業(yè)績。石油天然氣開采業(yè)會計準(zhǔn)則要

11、求采用成果法對勘探支出進行資本化。對于油氣勘探支出的會計處理，存在成果法和完全成本法兩種方法，目前主要國際石油公司都采用成果法。此次我國油氣開采會計中正式引入成果法，在于只確認發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探活動的支出，對于其他沒有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量形成的成本和勘探支出予以費用化。這樣對于勘探技術(shù)實力雄厚的中石油等公司，由于擁有新中國成立以來我國多數(shù)領(lǐng)域豐富翔實的勘探資料積累和先進的人工地震勘探技術(shù)，新勘探工作成功率較高，沒有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量形成的成本，勘探費用支出很少，且這些費用還可以抵稅，比完全成本法下的將全部勘探支出都予以資本化更有利于業(yè)績的提高。當(dāng)然，對于那些勘探效率較低的小公司

12、由于無效勘探較多，直接計入費用不利于當(dāng)期業(yè)績增長。 油氣資產(chǎn)折耗計算方法的影響。CAS27允許在平均年限法和產(chǎn)量法中選用一種方法，如果企業(yè)選擇產(chǎn)量法，與原來的平均年限法相比，將產(chǎn)生井及相關(guān)設(shè)施折耗差異，需要與稅法規(guī)定的折舊方法相協(xié)調(diào)。產(chǎn)量法的一個前提是生產(chǎn)的礦物產(chǎn)量在開發(fā)期間內(nèi)不可能保持不變。在石油企業(yè)中，開始幾年年產(chǎn)量要高于隨后幾年的年產(chǎn)量。如果采用平均年限法，則開始幾年單位產(chǎn)量的折舊比隨后幾年單位產(chǎn)量的折舊低。再考慮到生產(chǎn)后期單位生產(chǎn)成本上升的事實，意味著平均年限法可能歪曲企業(yè)的經(jīng)營成果，即開始幾年的利潤比較大，而隨后年份的利潤較低。后期單位生產(chǎn)成本上升的部分原因是許多生產(chǎn)成本保持不變，需要支出更多的設(shè)備維修費用。產(chǎn)量法更能反映消耗資產(chǎn)的方式。因此運用產(chǎn)量法后，可以減少前期利潤的水分，夯實后期利潤，會對企業(yè)利潤表產(chǎn)生影響。 提取棄置支出準(zhǔn)備的影響。石油企業(yè)提取棄置支出準(zhǔn)備，在正常生產(chǎn)年份提取棄置支出成本，會減少當(dāng)期的利潤，但是會減少棄置年份的財務(wù)壓力。這將為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分?jǐn)傊С鎏峁┝藭嬏幚硪罁?jù)。 準(zhǔn)則實施工作的影響。新會計準(zhǔn)則的實施從表面上看是個專業(yè)性業(yè)務(wù)工作，實際上它將影響到企