淺談歐盟的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化

1、淺談歐盟的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化    摘 要 自歐里成立、歐元流通以泉，各成員國都在為其會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化積極努力著。從頒布和實施指令，到廣泛采用國際會計準(zhǔn)則，歐盟的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化似乎已經(jīng)取得了不少成果。但是作者認(rèn)為其固有的會計環(huán)境差異，會計體系的差異，以及各形式公司協(xié)調(diào)化的差異，都成為了默盟會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的障礙，其努力是否成功，還有待時間的考證。關(guān)鍵詞 歐里會計準(zhǔn)則；指令；協(xié)調(diào)化 作為西方文明發(fā)源地的歐洲，曾是工業(yè)*的領(lǐng)頭者，也是復(fù)式會計的起源地，據(jù)索科洛夫的會計發(fā)展史記載，復(fù)式會計起源于意大利，但是在歐洲

2、國家統(tǒng)一通過以后，才得以實施雖然意大利在19世紀(jì)滯于發(fā)展，但是其他歐洲國家，如法國，德國等也在會計方面有所發(fā)展。二戰(zhàn)以后，歐洲國家元氣大傷，各國在尋找經(jīng)濟發(fā)展的道路的同時團結(jié)起來，共同致力于歐洲經(jīng)濟的快速復(fù)蘇。  一、歐洲會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的理由和障礙  1957年簽訂的羅馬條約標(biāo)志著歐洲經(jīng)濟共同體(EEC)的誕生，其目的在于建立歐洲各國間人力，物力，服務(wù)和資金的自由流通。它包含有對習(xí)慣交易的*，將一般稅務(wù)強加于第三國和制定程序促使經(jīng)濟政策的整合。而且，在1970年出臺的共通工業(yè)政策號召建立統(tǒng)一的商業(yè)環(huán)境，包括調(diào)和統(tǒng)一公司法、稅法和普通股的資本市場。

3、0;歐洲經(jīng)濟協(xié)調(diào)的一大原因是，公司經(jīng)營活動的范圍已經(jīng)超過國際邊界，股東和相關(guān)者也需要歐洲聯(lián)盟的保護。為此目的和鼓勵資本的流動，建立可靠類似的歐洲各國公司的財務(wù)信息流就很有必要。而且，自從歐洲各國出現(xiàn)同種形式的公司，并且相互競爭，因此，他們是否需要遵循同樣的財務(wù)法律就有了爭議。 1993年11月1日歐洲經(jīng)濟共同體改組為歐洲聯(lián)盟，簡稱歐盟(EU)。歐盟東擴前由15個成員國組成，主要是歐洲最發(fā)達(dá)的資本主義國家。2004年5月，東歐和波羅的海地區(qū)共10個國家也正式加入歐盟，這個世界上最大的貿(mào)易集團在此得到了大幅度的擴張，歐盟成員國猛增到25個，變成一個擁有4億5千萬人口的大市場，其經(jīng)濟規(guī)模達(dá)

4、到10萬億美元，與美國大致相當(dāng)。2002年1月1日，歐盟15國中的11個成員國也正式實行了歐元，統(tǒng)一了貨幣。這也進(jìn)一步促使了歐洲會計報表的披露單位的統(tǒng)一，方便了使用者閱讀和分析報表。 但是，正如前面所說，歐洲各國雖然版圖不大，但是其會計準(zhǔn)則的發(fā)展也有一定歷史時期，各成體系。而影響歐洲各國財務(wù)報告和公司法的主要障礙是不同國家會計系統(tǒng)的內(nèi)容和目標(biāo)的差異。這包括債權(quán)人要求報表對內(nèi)的體系，如傳統(tǒng)的前德國；和投資者要求公開報表的體系，如英國和荷蘭；以及介于以公司法或稅法為基礎(chǔ)和私有標(biāo)準(zhǔn)之間的體系，如法國，西班牙，童大利等。  二、關(guān)于歐洲會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的幾點思考 

5、 1歐洲各國的會計環(huán)境是否對協(xié)調(diào)化有一定影響 現(xiàn)歐洲國家大多是發(fā)達(dá)國家，每個國家都有自己獨立的主權(quán)，特定的法律體制、經(jīng)濟體制，國內(nèi)的會計職業(yè)團體也有自己的影響力。協(xié)調(diào)化的過程必然對某些國家有利，某些國家不利，但是如何權(quán)衡國家之間的利益可能也是協(xié)調(diào)化道路上的一大障礙。 歐洲的會計協(xié)調(diào)在20世紀(jì)90年代之前有所僵持，使得頒布的很多指令如同虛設(shè)，這都是因為眾口難調(diào)，各國的地方保護主義色彩比較濃。20世紀(jì)90年代成立的歐盟會計咨詢論壇(AAF)，對會計協(xié)調(diào)做出的努力也不大。直到lAS成為全球?qū)崒嵲谠谕ㄓ玫膰H會計準(zhǔn)則，歐盟認(rèn)為應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)和證券委員會

6、國際組織(IOPSCO)進(jìn)行合作，不再制定歐洲統(tǒng)一會計準(zhǔn)則，在其指令和規(guī)則未涉及的地方而采用IAS(比如采用IAS39號“金融工具”)，并對其解釋和使用進(jìn)行監(jiān)督，對其不符合歐盟特點的缺陷進(jìn)行干涉。其實這也使歐盟會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化有很大的靈活性。我認(rèn)為這當(dāng)中的可操作性較大，協(xié)調(diào)成本也較高。雖然，歐盟強行要求其成員國上市公司自2005年1月1日起全面采納國際會計準(zhǔn)則的原則編制合并財務(wù)報告，但是這也僅僅是針對合并報表的編制，要使各成員的各類報表都依據(jù)統(tǒng)一準(zhǔn)則，這還需要各國的繼續(xù)協(xié)調(diào)，在不盡相同的會計環(huán)境下找到交又點。  2實施的指令是否有效 早在20世紀(jì)60年代，歐委會要求

7、其成員國通過修改法律執(zhí)行他所頒布的指令和條例。其指令有13號，但是正式實施的只有9號。其中，第4號指令在歐盟所有國家的上市公司和私有企業(yè)都得以貫徹執(zhí)行。它包含了計量準(zhǔn)則，會計報表的格式以及披露要求。而將合并會計的要求放到第7號指令中去?，F(xiàn)在歐盟各國國內(nèi)的會計準(zhǔn)則都遵守了并沒有針對具體問題提供一個統(tǒng)一的準(zhǔn)繩。比如商譽的攤銷問題，英國體系國家和會計披露非常保守的德國等國家是不對商譽進(jìn)行攤銷，而法國等國家認(rèn)為商譽應(yīng)該攤銷；  再比如存貨計價方法的問題，英國體系國家和德國等國家認(rèn)為應(yīng)該使用后進(jìn)先出法，而法國等國家則認(rèn)為后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法都可使用。諸如此類的計量方法，實際上都會造

8、成報表數(shù)據(jù)實際含義的不同，也會造成報表指標(biāo)分析的誤差。 我認(rèn)為，協(xié)調(diào)化雖然已成為各國會計準(zhǔn)則以及國際會計師事務(wù)所的要求，但是這些已頒布和實施的指令與條例是否能使報表數(shù)據(jù)的實際含義統(tǒng)一起來，至此還值得各國的協(xié)商和努力。  3各種形式的公司是否都要遵循協(xié)調(diào)化 現(xiàn)在，全球公司形式可分為兩種，上市公司和非上市公司，歐洲的公司也不例外，其中，歐洲大部分的上市公司都是跨國公司但是其私有企業(yè)或者小公司的會計報表編制基本上還在采用原有的會計準(zhǔn)則。審計工作也存在類似的問題，跨國公司基本上是由四大會計師事務(wù)所按國際準(zhǔn)則審計，他們看似遵循了協(xié)調(diào)化，但是各國自己的事務(wù)所對其國內(nèi)

9、公司的審計是否都是遵循了國際審計準(zhǔn)則呢?這也未必。 雖然歐盟允許各成員國將IAS編制合并報表的適用范圍擴大到非上市公司和個別報表的編制，但是由于各種原因，非上市公司也可以不采用其編制方法，自己的會計報第4號和第7號指令要求，而其他指令還沒有被徹底貫徹，個別國家還是保留了自己國家的會計特點。 不難從中看出，歐洲國家現(xiàn)在注重的是會計報表方面的統(tǒng)一，使用者們雖然并不通歐洲所有國家的語言，但是理解和比較相同單位和按統(tǒng)一準(zhǔn)則編制的報表還是很容易。從這方面看來，指令確是功不可沒。 但是會計指令只是對最基本的記賬原則進(jìn)行了規(guī)定，表編制仍然存在很大的靈活性。這是沒有必要完全采用，

10、還是這是一個過渡時期，以協(xié)調(diào)所有公司采用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則?我認(rèn)為只有真正協(xié)調(diào)了所有形式公司的會計準(zhǔn)則，才能談得上全球國際化，當(dāng)然，這也需要一個長期的協(xié)調(diào)過程。雖然強制性的規(guī)定能在很大程度上起到作用，但是其隱藏的弊病是否會在不久的將來爆發(fā)出來，現(xiàn)在還存在著爭議。 總而言之，從建立歐盟到統(tǒng)一歐元，歐洲國家都在為全球統(tǒng)一化而努力，但是同時也是為其經(jīng)濟的統(tǒng)一和發(fā)展鋪展道路，只有與國際接軌，開拓國際市場，才能促進(jìn)歐盟經(jīng)濟的迅速發(fā)展。而統(tǒng)一的過程也不是一蹴而就的，雖然就現(xiàn)今的發(fā)展來說歐盟取得了不少的成就，而且歐盟也在積極地努力協(xié)調(diào)中。但其是否能夠成功地走下去，我認(rèn)為還需要拭目以待。  主要參考文獻(xiàn) 1Christopher Nobes and Robert ParkerColparative International Accounting，8thedition，PrenticeHall 2Barry工EpstelnIAS 2004InterpretationandApplicationOfInternational Accoun