新準則會計科目和主要賬務(wù)處理

1、 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的余額。 1003 存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項

2、性質(zhì)進行明細核算。 三、存放中央銀行款項的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。 1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項。 存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)和存放

3、金融機構(gòu)進行明細核算。 三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。減少在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄。（二）存放同業(yè)利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項余額。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。三、企業(yè)增加其

4、他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進行檢查，對于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照清算代理機構(gòu)，分別“

5、自有”、“客戶”等進行明細核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將款項存入清算代理機構(gòu)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機構(gòu)劃回資金時做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券時，應(yīng)分別以下兩種情況進行賬務(wù)處理：1. 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目；按企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存

6、款”等科目。2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)在證券交易所進行自營證券交易的，應(yīng)按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定，在取得時根據(jù)持有證券的意圖對其進行分類，具體比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映

7、企業(yè)存入指定清算代理機構(gòu)但尚未使用的款項余額。 1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。企業(yè)

8、（金融）在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項，應(yīng)單獨設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、拆出資金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。（二）拆出資金利息收入的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項余額。 1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

9、益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在本科目核算；如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)（證券）接受委托采用余額承購包銷方式承銷的證券，承購的證券比照此原則處理。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、 “公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），

10、借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本

11、科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方

12、的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差

13、異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。（三）返售日，應(yīng)按收到的返售價款，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)

14、以外，均應(yīng)計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定

15、處理。（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記

16、“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”

17、，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122 應(yīng)收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1201應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，并按照

18、債務(wù)人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“原保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債

19、務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)

20、，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債

21、權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款”科目，并按照受益人進行明細核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額

22、，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所

23、包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”科目或本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資時，按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利

24、潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。（三）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”科目或本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)交稅費”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的

25、分配額，借記本科目、“銀行存款”等科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目。（五）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允

26、價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費用之和，借記“持有至到期投資成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收

27、未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確

28、定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。（三）未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利潤調(diào)整”科目。（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。（五）實際收到利息，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收

29、回的利息。一、本科目核算企業(yè)（保險）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲金本金增值作為保費收入的儲金。企業(yè)（保險）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險業(yè)務(wù)的投資款，可將本科目改為“1211 應(yīng)收保戶投資款”科目，并按照投保人和險種進行明細核算。企業(yè)（保險）預(yù)收投保人儲金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險種進行明細核算。三、應(yīng)收保戶儲金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)應(yīng)收投保人儲金，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。收到投保人儲金，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（二）預(yù)收投保人儲金，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲金，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。四、本科目期

30、末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金。1221 應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任確認的應(yīng)收代位追償款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時，按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收

31、取但尚未收到的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調(diào)整金額，借記

32、“攤回分保費用”科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)確認分保費收入時，借記本科目，貸記“

33、分保費收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“分保費收入”科目；按調(diào)整減少額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（四）計算存出分保保證金利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本

34、科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。 1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準備金”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準備金余額時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保

35、未到期責(zé)任準備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。（三）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金結(jié)余。1224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金。企業(yè)（再保險分出人）也可以設(shè)置“應(yīng)收分保未決賠款準備金”、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準備金”等科目，分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未

36、決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準備金類別和再保險接受人、再保險合同進行明細核算。三、應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在提取原保險合同保險責(zé)任準備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準備金”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。（三）在對原保險合同保險責(zé)任準備金進行充足性測試補

37、提保險責(zé)任準備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準備金”科目。（四）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金余額，借記“攤回保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準備金結(jié)余。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金、應(yīng)收分保保險責(zé)任準備

38、金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，包括一般企業(yè)存出保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。1241 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸

39、記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、 “應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)

40、付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項。 企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。企業(yè)（銀行）辦理的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)實質(zhì)上具有“買斷”性質(zhì)的，不在本科目核算。企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細

41、核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)面值），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)利息調(diào)整）。 企業(yè)為其他金融機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（貼現(xiàn)利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。（三）貼現(xiàn)、其他金融機構(gòu)向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期

42、，收到委托收款劃回的款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值），按未攤銷的利息調(diào)整金額，借記本科目（貼現(xiàn)利息調(diào)整、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整），按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。 1301 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“

43、墊款”等科目核算。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“保戶質(zhì)押貸款”科目核算。企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“質(zhì)押貸款”、“抵押貸款”科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可以比照本科目核算，單獨設(shè)置“1303 委托貸款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別、客戶分別“本金”、“利息調(diào)整”、 “已減值”等進行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。發(fā)放銀團貸款時，牽頭行、

44、參與行應(yīng)按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。（二）未減值貸款的處理1. 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。2. 收回未減值貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按本科目（利息調(diào)整）的余額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記“利息收入”科目。（三）減值貸款的處理1. 貸款發(fā)生減值的，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整

45、）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。2. 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。3. 收回減值貸款時，應(yīng)按照“本金、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記“利息收入”科目，如仍有余額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

46、（四）計提減值準備的處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。對于確實無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。（五）收回已轉(zhuǎn)

47、銷貸款和應(yīng)收利息的處理企業(yè)應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目；按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“壞賬準備”科目；按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。按實際收回的金額，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目（本金）、“應(yīng)收利息”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。1302 貸款損失準備一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時計提的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)

48、資產(chǎn)、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)公司）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等

49、科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）企業(yè)收回貸款時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項貸款計提的貸款損失準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。（二）委托單位尚未撥付

50、兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算。企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品”科目，并按照委托單位進行明細核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險和委托單位、

51、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等時，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券賣出時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。定期或在委托合同到期與委托客戶進行結(jié)算時，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于

52、委托客戶的收益，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時，應(yīng)按損失金額，借記“代理業(yè)務(wù)負債”科目等，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。（二）收到委托人的貸款資金時，應(yīng)按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“吸收存款”等科目。收回受托貸款時，應(yīng)按收到的受托貸款本金，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。四、企業(yè)因代理業(yè)務(wù)所管理的資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬由企業(yè)承擔(dān)的，代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負債應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)報表內(nèi)反映。五、本

53、科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他

54、貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1. 對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上

55、月收料憑證），應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。2. 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫

56、的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科

57、目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。（三）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品進價”等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科