新企業(yè)會計準則國際協(xié)調(diào)分析

1、新企業(yè)會計準則國際協(xié)調(diào)分析         08-08-13 14:09:00     作者：田治威    編輯：studa0714【摘要】隨著國際經(jīng)濟交流與合作日益頻繁，會計準則國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化的客觀要求。新企業(yè)會計準則在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計準則的協(xié)調(diào)。文章在分析了會計準則國際協(xié)調(diào)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，具體闡述了我國新企業(yè)會計準則在公允價值、企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面實現(xiàn)了與國際會計準則的協(xié)調(diào)。同時分析了新企業(yè)會計準則的中國特色，

2、即在資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露、政府補助、企業(yè)合并等方面與國際會計準則存在的一定差異?！娟P(guān)鍵詞】會計準則 國際協(xié)調(diào) 中國特色 隨著經(jīng)濟一體化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，跨國上市和證券發(fā)行等國際籌資活動增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。因此，會計準則國際協(xié)調(diào)是大勢所趨、潮流所向。近十幾年來，我國會計準則正在與國際會計準則協(xié)調(diào)的道路上不懈努力并持續(xù)進展，既縮小與國際會計準則的差異，又考慮中國特殊的國情，為我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化服務(wù)。 一、會計準則國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵 對于會計準則國際協(xié)調(diào)的定義沒有統(tǒng)一的說法。國際學者

3、Nobes 和Parker等（1991）認為國際會計協(xié)調(diào)是指通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。Choi、Frost and Meek（1999）認為，協(xié)調(diào)是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；Saudagaran（2001）認為協(xié)調(diào)旨在增強不同國家會計規(guī)范下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。我國的會計學者對會計準則國際協(xié)調(diào)也提出了自己的觀點：葛家澍、劉峰（1993）認為，協(xié)調(diào)是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差異，尋求一致，其目標是尋求各國會計的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量較少各國之間在會計和報告準則方面的差異，以提高會計信息的可比性、同質(zhì)性；魏明海（2003）認為

4、，協(xié)調(diào)化就是一個透過縮小兩種或多種處理方法之間的差異，以尋求提高財務(wù)報告可比性的過程。筆者認為目前會計準則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實選擇和基本目標是在可能的范圍內(nèi)，縮小各國會計準則與國際會計準則的差異，以提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性。 二、新企業(yè)會計準則國際協(xié)調(diào)分析 會計準則國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟全球化的客觀要求。我國新企業(yè)會計準則嚴格界定了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的定義，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性；在堅持歷史成本原則的同時引入了公允價值；制定、修改了較多的會計準則，并對以前會計準則沒有規(guī)定的交易、事項的會計處理作出了明確的規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準則時的選擇余地，也大大縮小了與國際會

5、計準則的差異。這些變革充分體現(xiàn)了我國會計標準與國際會計準則的協(xié)調(diào)，極大地促進了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)。以下幾個方面的變革充分體現(xiàn)了新企業(yè)會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)： 1、引入公允價值計量模式。國際會計準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財政部曾經(jīng)就公允價值的應(yīng)用多次與國際會計準則理討論相關(guān)問題，在充分考慮中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次新企業(yè)會計準則體系在基本準則和五個具體準則中采用了公允價值計量。新企業(yè)會計準則在基本準則中明確規(guī)定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，

6、資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”從而確立了公允價值在企業(yè)會計準則體系中的重要地位。 新準則也在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具的確認和計量等具體準則中，適當?shù)匾肓斯蕛r值的計量模式，從而更好地體現(xiàn)會計信息對于投資決策的實用性。其中受到公允價值影響最大的是金融企業(yè)，因為新準則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。 2、合并報表關(guān)注實質(zhì)性控制。新企業(yè)會計準則依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，合并報表范圍的確定更關(guān)注

7、實質(zhì)性控制，排除了比例合并方法，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 3、債務(wù)重組變革。舊的債務(wù)重組準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組按照賬面價值進行賬務(wù)處理，按照中國會計準則債務(wù)重組收益計入資本公積，而國際會計準則規(guī)定應(yīng)計入當期收益。新的債務(wù)重組準則借鑒了國際會計準則的做法，改變了將企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組計入資本公積的做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負債而產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入（但

8、規(guī)定限制條件）。對于實物抵債業(yè)務(wù)，則引入公允價值作為計量屬性。如按新企業(yè)會計準則規(guī)定，無力償還債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免后，可將其收益直接反映在當期利潤表中，使其每股收益水平得到提升。 4、無形資產(chǎn)入賬的會計處理變化。舊的無形資產(chǎn)準則對于企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)僅將注冊費、律師費等費用資本化，研發(fā)費用則全部采取費用化的會計處理方法。而國際會計準則認為，研究階段的支出或費用應(yīng)確認為當期損益，但開發(fā)階段可能會產(chǎn)生應(yīng)予確認的無形資產(chǎn)，某些符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。 新企業(yè)會計準則中的無形資產(chǎn)準則借鑒了國際會計準則的做法，將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，允許開發(fā)費

9、用資本化，新準則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 三、新企業(yè)會計準則國際協(xié)調(diào)中的中國特色 由于我國是社會主義市場經(jīng)濟國家，法律法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境等與發(fā)達國家存在很大差異，我國的會計準則必須符合我國特殊的國情，因此在我國會計準則與國際會計準則協(xié)調(diào)的過程中必然具有中國特色，與國際會計準則在某些方面必然會存在一些差異。 1、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理差異。國際會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值，當資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)確認減值。當環(huán)境發(fā)生有利變化后，在符合條件情況下允許轉(zhuǎn)回已確認的減值損失（其中商譽除外）。而我國新會計準則已明確規(guī)定了已計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回。這主要是因為目前我國的市場經(jīng)濟不夠完善，資本市場不夠健全會計信息的使用者更為關(guān)注由過去交易和事項所形成的經(jīng)營成果。這就導(dǎo)致不少企業(yè)把會計