新會計準則下資產分類與核算差異淺析

1、    新會計準則下資產分類與核算差異淺析        一、流動資產與非流動資產的核算差異（一）會計計量上是否考慮貨幣的時間價值 新會計準則修改了會計目標，由原來的滿足國家宏觀經濟管理的要求轉變?yōu)橄蜇攧請蟾娴氖褂谜咛峁┬畔?，要求在充分披露的同時反映管理層受托責任履行情況和有助于財務會計報告使用者做出經濟決策，改變了傳統(tǒng)會計信息重可靠輕相關的狀況，貨幣的時間價值得到了應有的重視。 流動資產由于資金占用數(shù)量相對較少，占用時間較短，對企業(yè)的經營決策影響不大，因此，會計計量上一般不

2、考慮貨幣的時間價值，初始計量按交易時的名義價格入賬，如在存貨的賒購賒銷業(yè)務中，若存在現(xiàn)金折扣，一律用總價法來處理。 非流動資產由于資金占用數(shù)量大，占用時間長，對企業(yè)的經營決策影響大，因此，會計計量上要充分考慮貨幣時間價值：（1）購置固定資產。若存在現(xiàn)金折扣采用凈價法處理；若采用延期支付方式且信用期限較長（如分幾年付款），則按購買價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價值；若購入的固定資產存在棄置義務，則在購入時將預計未來發(fā)生的棄置費用折算為現(xiàn)值計人固定資產成本。（2）融資租入固定資產，入賬價值按照租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定，“未確認融資費用”在租賃期內按照實際利率法

3、分期攤入“財務費用”；（3）盤盈和接受捐贈的固定資產，如果捐贈方未提供有關憑證，同時也沒有同類或類似固定資產的活躍市場價格，則要按照該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。（4）固定資產折舊的計算，預計凈殘值應是其折現(xiàn)值。（5）固定資產期末計價采用成本與可收回金額孰低法，其中可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，這里的處置費同樣也是折現(xiàn)值。 （二）資產減值準備是否可以轉回 新會計準則只允許流動資產計提的資產減值準備日后可以轉回，如存貨、交易性金融資產等。對于非流動資產，如長期股權投資、固定資產、無形資產和商譽等，其資產減值準備一經

4、計提日后不得轉回。 二、貨幣性資產與非貨幣性資產的核算差異（一）資產交換業(yè)務的處理不同 非貨幣性資產交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價），無論采用歷史成本模式還是采用公允價值模式，都只作為單項業(yè)務處理。以支付補價換入資產的會計處理為例，一方面注銷換出資產的賬面價值，另一方面以換出資產的公允價值（或者賬面價值）加上支付的相關稅費和支付的補價作為換人資產的入賬價值，同時貸記銀行存款（補價），差額計入當期損益。若資產交換中涉及的貨幣性資產超過一定比例（一般為25），則不屬于非貨幣性交換，此時要按照兩項業(yè)務來處理，即分別作資產的購進和出售業(yè)務處理。 （二）物價劇烈變動時期的會計處理不同 市場經

5、濟條件下，物價處于不斷波動之中，企業(yè)持有貨幣性資產，其總金額不變，而實際購買力則不斷變化，物價上漲時有購買力損失，物價下跌時有購買力收益。當物價波動維持在一定范圍內時，按照“貨幣計量”會計假設，貨幣性資產的購買力損益不加處理；當物價出現(xiàn)劇烈波動時，按照物價變動會計的要求，貨幣性資產要計算購買力損益。以便讓報表的使用者能夠了解企業(yè)真實的財務狀況和經營成果。 企業(yè)持有非貨幣性資產，物價變動時不發(fā)生購買力損益，但會出現(xiàn)持有利得或損失。若采用公允價值模式計量，如交易性金融資產、可供出售的金融資產、投資性房地產等，期末應將持有利得或損失計入當期損益（或資本公積）；若采用成本模式計量，如存貨、固定資產、無

6、形資產、長期股權投資以及不符合公允價值模式計量條件的投資性房地產等，按照穩(wěn)健原則，期末只確認持有損失并計入當期損益，利潤表中還專門設置了“資產減值損失”和“公允價值變動損益”項目，單獨反映非貨幣性資產的持有利得或損失。 （三）匯率變動的會計處理不同在資產負債表日，對于外幣貨幣性資產，因結算或采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調整外幣貨幣性資產的記賬本位幣金額；對于外幣非貨幣性資產，則要區(qū)別對待：（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性資產，如交易性金融資產等，采用公允價值確

7、定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。 三、金融資產的核算差異（一）金融資產的分類 按照新會計準則的要求，金融資產在初始確認時分為四大類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（以下簡稱交易性金融資產）；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。 （二）不同類別金融資產會計處理的差異 （1）計量屬性不同。交易性金融資產和可供出售的金融資產采用的是公允價值計量屬性；持有至到期投資、貸款和應收款項采用的是歷史成本計量屬性。（2）公允價值變動的會計處理不同。資產負債表日。交易性金融資產公允價值的變動應計入當期損益；可供出售金融資產公允價值的變動計入“資本公積其他資本公積”；持有至到期投資、貸款和應收款項公允價值變動不作會計處理。（3）資產減值損失的會計處理不同。持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將其賬面價值與預計