財經法規(guī)第三章增值稅

1、1第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種2一、增值稅【大綱要求】掌握(一)增值稅的概念與分類 1增值稅的概念 增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。 增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。 3流轉稅、增值額和稅款抵扣制4增值稅“鏈條式”的征納稅方式-不涉及重復征稅 視同銷售逐環(huán)節(jié)抵扣逐環(huán)節(jié)納稅-鏈條式5價外稅與價內稅6（2）增值稅的分類分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。1.生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資

2、產的進項稅額。2.收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。3.消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的進項稅額一次性全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。7【例題單選題】我國現行的增值稅屬于（）。A.消費型增值稅B.收入型增值稅C.生產型增值稅D.積累型增值稅 正確答案A答案解析我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。 8【例題單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。A.允許一次性全部扣除外購固定資產所含的增值稅B.允許扣除外購固定資產計入產品價值的折舊部分所含的增值稅C.不允許扣除任何外購固定資產的價款D.上述說法

3、都不正確 正確答案A 答案解析消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產所含稅金。選項B屬于收入型增值稅的特征；選項C屬于生產型增值稅的特征。 93.改革歷程1979年試行增值稅，1984年、1993年、2009年和2012年進行了四次重要改革。 現行的增值稅制度以2008年12月13日國務院頒布的國務院令第538號中華人民共和國增值稅暫行條例為基礎。 1984年的第一次改革，屬于增值稅的過渡階段。屬于變相的增值稅。 1993年的第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段。 2009年的第三次改革，屬于增值稅的轉型階段。自2009年1月1日起，實現了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。 2012年起的第四

4、次改革，屬于增值稅的“營改增”階段。交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，擴大了增值稅的征稅范圍。 10 2011年11月17日公布了營業(yè)稅改征增值稅的試點方案，自2012年1月1日起在上海等地實施。 自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)作為營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津等10個省、直轄市、計劃單列市。 2013年8月1日起，在全國范圍內開展對交通運輸業(yè)(除鐵路運輸外)和部分現代服務業(yè)“營改增”試點。 2014年1月起，“營改增”試點擴至鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)。 2014年6月起，電信業(yè)納入“營改增”試點 增值稅與營業(yè)稅是平行征收

5、，征增值稅就不征營業(yè)稅11（二）增值稅的征稅范圍在我國境內“銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務”。1.基本規(guī)定（1）.銷售或者進口的貨物貨物：是指“有形動產”，包括電力、熱力、氣體在內。 有償：取得貨幣、貨物或者其他經濟利益 進口貨物征稅，出口貨物退稅（2）.提供的加工、修理修配勞務【注意1】加工修理是受托加工或修理?！咀⒁?】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。12（3）.提供的應稅服務 有償 營業(yè)性 境內 應稅服務是指：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普通服務、郵政特殊服務、郵政其他服務、研發(fā)和技術服務

6、、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。 提供應稅服務是指有償提供服務。但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。13非營業(yè)活動是指：非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動；單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務；單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 下列情形不屬于在境內提供應稅服務：境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產財政部和國家稅務總

7、局規(guī)定的其他情形。 142.具體內容（1）交通運輸業(yè)-全包括包括：“陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務、鐵路運輸” 。陸路運輸服務。 陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸和其他陸路運輸(公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等)。 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。 -是承租、承包、掛靠，不是出租，不屬于現代服務業(yè)中的“有形動產租賃”。若出租車是司機自己的不征增值稅。15水路運輸服務。 水路運輸服務是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者

8、旅客的運輸業(yè)務活動。 遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。 航空運輸服務。 航空運輸服務是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。 航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務。管道運輸服務。 管道運輸服務是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。 16（2）郵政業(yè)包括：郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務不包括：郵政儲蓄業(yè)務（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅）（3）部分現代服務業(yè)生產性服務 生活性服務-交營業(yè)稅。如餐飲業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、“有形動產”租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。

9、 17研發(fā)和技術服務。包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。 文化創(chuàng)意服務。包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。 P197比較【注意】無形資產的轉讓（除轉讓土地使用權外-營業(yè)稅） -現代服務業(yè)-增值稅 無形資產的租賃-租賃業(yè)-營業(yè)稅18 物流輔助服務。包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 有形動產租賃服務。包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。 遠洋運輸

10、的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃 例：租車-有形動產租賃-增值稅，租房-不動產租賃-營業(yè)稅 鑒證咨詢服務。包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅。 播影視服務。包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映)服務。19【注意1】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運輸業(yè)； “光租”、“干租”屬現代服務業(yè)有形動產租賃稅目 【注意2】裝卸搬運、倉儲、收派屬于物流輔助服務 20【例題多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.建筑安裝B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通運輸服務 正確答案BCD 答案解

11、析選項A，屬于建筑業(yè)，征收營業(yè)稅。 21【例.多項選擇】根據營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的是（）。 A廣告設計 B有形動產租賃 C不動產租賃 D鑒證咨詢服務 A、B、D交增值稅 C 不動產租賃尚未納入“營改增”的范圍內。 22【例題 多選題】根據增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.進口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車D.服裝加工 正確答案ACD答案解析征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。 選項B，出售不動產，屬于營業(yè)稅征收范圍。23【例題單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口

12、貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據征收的一種流轉稅。A.銷售額B.營業(yè)額C.增值額D.收入額 正確答案C答案解析增值稅的征稅對象是增值額。 243.增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定(1).視同銷售貨物單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 注：是一個事物的兩個方面。站在企業(yè)角度不屬于銷售，但站在國家的角度應當視同銷售。25 委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導致同一業(yè)務的銷項稅額與進項稅額相等，

13、一般情況下，受托方交納的增值稅額為零兩種形式：收取手續(xù)費和買斷26例2：3月20日，甲公司發(fā)給乙公司B商品1000件，委托其代銷。協(xié)議規(guī)定每件售價為100元，乙公司按售價的 20%收取手續(xù)費，受托方可以將沒有售出的商品退回給委 托方。該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%。3月29日，乙公司售出B商品500件，向買方開出增值稅專用發(fā)票，注明：售價50000元，增值稅額8500元。3月30日，甲公司收到乙公司交來的代銷清單和代銷款48500元，向乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。 271.甲公司的賬務處理如下： （1）3月20日，發(fā)出商品時，編制會計分錄：借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）80

14、000 貸：庫存商品 80000 （2）3月30日，收到代銷清單和代銷款時，編制會計分錄： 借：銀行存款 48500 銷售費用10000 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務成本40000 貸：發(fā)出商品 40000282.代銷方乙公司的賬務處理： （1）收到受托代銷的商品時，編制會計分錄：借：受托代銷商品100000 貸：受托代銷商品款 100000 （2）3月29日，售出代銷商品，向買方開出增值稅專用 發(fā)票后，編制會計分錄： 借：銀行存款58500 貸：受托代銷商品 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 29（3）3月30日，向甲公

15、司支付代銷商品款（扣除銷售手續(xù)費），收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票后，編制會計分錄： 借：受托代銷商品款 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 48500 其他業(yè)務收入 1000030設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；中央地方共享稅地方經濟利益 “用于銷售”，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一是向購貨方開具發(fā)票，二是向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅?？h指縣級市。在同一縣（市

16、）內移送貨物，以最終實現銷售的單位計算納稅。 31注意：（1）只有在不同縣市移送才視同銷售，為什么呢？ 因為增值稅是屬地管理的，去別的地方，稅務機關會放棄征稅權嗎？（2）為什么要視同銷售？因為如果不視同銷售，那么分支機構就只有銷項，沒有進項，只有總機構開了發(fā)票（視同銷售），分支機構才有進項可以抵扣。符合增值稅鏈條稅。（3）納稅義務發(fā)生時間？貨物移動的當天。32將自產、委托加工的貨物用于“非增值稅應稅項目”； 如生產水泥的廠家，將自產水泥用于建廠房，建廠房屬于非增值稅應稅項目。-用于非應稅項目移送時：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）33 將自產、委托加工的貨物用于“集

17、體福利或個人消費”； 如：生產電視機的廠家，將自產電視機發(fā)給職工-用于集體福利或個人消費。移送時： 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 注： 1.用于企業(yè)內部 2.自產、委托加工的貨物，不包括購進的貨物。 購進貨物用于（4）（5）兩項不屬于視同銷售，是終結消費。34將自產、委托加工或購進的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶； 借：長期股權投資 貸：原材料/庫存商品/其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）將自產、委托加工或購進的貨物“分配”給股東或投資者； 借：應付股利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 將自產、委托加工或購進的

18、貨物無償“贈送”其他單位或個人。借：營業(yè)外支出貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 35注：1.“投資”“分配”“贈送”-對外-視同銷售-銷項稅 2. 自產、委托加工或購進，包括購進 3.主要是為了保證稅收的鏈條完整36總結（4）-（8）項：差異點：為什么4、5沒有購進的貨物，而6、7、8有購進的貨物？ 購進的貨物用于（4）、（5）兩項均已經進入了增值稅鏈條的終點，即進入了最終的消費環(huán)節(jié)，即支付的增值稅進項稅額不能再向下一環(huán)節(jié)抵扣了，進項稅額計入相關項目成本。 購進的貨物用于（6）投（7）分（8）送均沒有進入增值稅鏈條的終點，增值稅可以繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)流轉，由以后的企業(yè)承擔增值稅。所以投

19、資、分配、贈送時視同銷售確認“銷項稅額”，接受投資、接受分配、接受贈送符合條件可以確認“進項稅額”。共同點：為什么自產、委托加工的貨物用于（4）（5）（6）（7）（8）均視同銷售。 理解：材料已經過自行生產或委托加工已經變?yōu)樾碌漠a品，增值已經實現。所以用于這五項應視同銷售，確認銷項稅額。37總結：“自產、委托加工”的貨物無論“對內、對外”均視同銷售； “購進”的貨物只有“對外”才視同銷售。對內不視同銷售,要做進項稅額轉出。 對內行為：非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費 對外行為：投資、分配股利、無償贈送 【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內外有別38【例題多選題】根據增值稅法律制度的

20、規(guī)定，下列行為中，應視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。A.將自產貨物用于非應稅項目B.將外購貨物用于個人消費C.將自產貨物無償贈送他人D.將外購貨物分配給股東 正確答案ACD 答案解析選項B，外購貨物用于個人消費，進項稅額不得抵扣。不視同銷售。 39【例選擇題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征增值稅的是（）。 A委托加工的輪胎分配給投資者 B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利 C某企業(yè)將外購的水泥用于不動產的基建工程 D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費 A正確 BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅額的情形，不征收增值稅。40【例題多選題】根據增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅

21、的有（）。A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人 正確答案CD 答案解析選項A，外購貨物用于非增值稅應稅項目，進項稅額不得抵扣。不視同銷售；選項B，外購貨物用于職工福利，進項稅額不得抵扣。不視同銷售。 41例：甲公司外購一批貨物5000元，取得增值稅專用發(fā)票，委托乙公司加工，支付加工費1000元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。貨物加工好收回后，甲公司將這批貨物直接對外銷售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元。根據以上所述，以下各種說法正確的有（ ）A.甲應當繳納增值稅340元B.乙

22、應該繳納增值稅170元C.甲應當繳納增值稅510元D.乙不須繳納增值稅 【正確答案】：ABA應當繳納增值稅800017-500017-100017340（元）B應當繳納增值稅100017170（元）。42（2）.視同提供應稅服務單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 雖然是無償的，但可能取得其他利益。相當于視同銷售中的“贈送” 財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。43（3）.混合銷售-既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅 混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務的銷售行為

23、。 非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶以及以從事貨物生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅 -增值稅混合銷售-如：銷售空調同時提供安裝勞務 44 例：商場賣空調的負責安裝：只交增值稅（5000+500）*% 賣空調5000-交增值稅項目-為主一項業(yè)務 安裝500-交營業(yè)稅項目 娛樂-為主 歌廳 -交營業(yè)稅 酒水 (看主體的行業(yè)性質)45 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納

24、增值稅；國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 -營業(yè)稅混合銷售交營業(yè)稅 -如：娛樂場所銷售煙、酒、飲料-以營業(yè)稅為主銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； -特殊混合銷售，分別納稅 根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。46 混合銷售行為具有以下的特征： 一是在同一次交易中發(fā)生； 二是涉及的是同一個納稅人(銷售方)； 三是涉及的是同一個消費者； 四是交易的內容既涉及銷售貨物又涉及非增值稅應稅勞務。 47(4)兼營非應稅勞務 兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞

25、務，又包括提供非應稅勞務。 -不同稅種的兼營 與混合銷售行為不同的是，兼營非應稅勞務是指銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。 如商場兼營美食城：銷售貨物交增值稅，美食交營業(yè)稅 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，未分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。 48(5)混業(yè)經營-同一稅種，不同稅務的兼營 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物行為、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收

26、率 如銷售煤炭：工業(yè)用煤17%，居民用煤13%49【例題多選題】根據稅收法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當一并征收增值稅的有（）。增值稅混合和增值稅混業(yè)A.貿易公司銷售貨物同時負責安裝B.百貨商店銷售商品同時負責運輸C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水 正確答案AB答案解析選項C，建材商店銷售建材與從事裝修、裝飾業(yè)務是并列的關系，是兼營行為，應分別核算，未分別核算由稅務機關核定；選項D，是營業(yè)稅的混合銷售。 A、貿易公司-是同一銷售活動-以前一項為主業(yè)判斷 -增值稅 -增值稅混合銷售B、百貨公司-銷售、運輸-增值稅-混業(yè)銷售C、建材商店-不是發(fā)生在同一

27、購買者或銷售行為中-前者交增值稅，后者交營業(yè)稅-兼營D、餐飲服務-交營業(yè)稅-營業(yè)稅混合銷售50【例選擇題】下列屬于應當征收增值稅的混合銷售行為是（）。 A某集團公司既銷售商品，也提供住宿服務 B裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋 C電視機廠銷售電視機并實行有償送貨上門 D電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務 【答案】A銷售商品，提供住宿服務，兩者間無直接的聯系和從屬關系，屬于增值稅的兼營行為； B屬于營業(yè)稅的混合銷售行為。 CD既涉及貨物又涉及應稅勞務，為混業(yè)銷售行為。 51【簡化記憶】判斷混合銷售的關鍵是“同一”；判斷兼營的關鍵是“非同一”。52（三）增值稅納稅人1.增值稅的納稅義務

28、人 增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內銷售、進口貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及應稅服務的單位和個人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 53 按照經營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 標準 ： 1. 經營規(guī)模大?。陸愪N售）-主要 2.會計核算健全 年應稅銷售額達標，會計核算一定健全 如果年應稅銷售額未達標，再考慮會計核算是否健全541小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有

29、關稅務資料的增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認定標準：-基本認定標準從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含本數）的；-生產型對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；-非生產型 對提供應稅服務的，年應稅服務銷售額在500萬元以下的； 50 80 500 小規(guī)模納稅人 一般納稅人一般納稅人55例外規(guī)定：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納。 其他個人-非個體戶-自然人-不能認定為一般納稅人 非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅； -選擇認

30、定-法律允許選擇。 56 資格條件： 年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模納稅人，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票， 小規(guī)模納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 572增值稅一般納稅人 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。（可使用增值稅專用發(fā)

31、票). 下列納稅人不屬于一般納稅人： 年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)； 除個體經營者以外的其他個人； 非企業(yè)性單位； 不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務總局令第（國家稅務總局令第22號）號）第五條規(guī)定，第五條規(guī)定， 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。（三）選擇按照

32、小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。5859【例題 單選題】按照現行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的有（）。A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產的納稅人B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人C.年應稅銷售額50萬元的從事貨物生產的納稅人D.年應稅銷售額400萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人 正確答案A答案解析選項B，非生產型年應稅銷售額80萬元以上才能成為一般納稅人；選項C，年應稅銷售額50萬元以下（包括50萬元）的從事貨物生產的納稅人屬于小規(guī)模納稅人；選項D，提供應稅服務的年應稅銷售額500萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人。 60【例題多選題】下列選項中，可以選擇

33、按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（）。A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業(yè)B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 正確答案ACD答案解析選項B，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人，應按照小規(guī)模納稅人納稅。 61(四)增值稅的扣繳義務人 中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未

34、設有經營機構的， 應扣繳稅額=接受方支付的價款(1+稅率)稅率 例:P186 3-1562（五）增值稅稅率1.基本稅率17%2.低稅率（1）應稅貨物：13%糧食、食用植物油、食用鹽、農產品；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(汽油不屬于）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜、二甲醚； 國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物63【理解】設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費?！居洃浱崾尽?低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農業(yè)生產、生活用能源?！咀⒁狻康投惵手械霓r產品是指“一般

35、納稅人”銷售或進口農產品。 農產品指的是初級農產品，再加工的稅率為17%。 如：大米、面粉-初級-13% 饅頭、面條、餃子-再加工-17% 【注意】 居民用煤炭-13% 工業(yè)用煤炭-17%【注意】農機-13% 農機配件-17% 64（2）應稅服務：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)：11%現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外-17%）：6% 適用稅率為6的現代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢服務。 653.零稅率（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外（天然麝香）。 （2）單位和個人提供的“國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務”以

36、及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。 零稅率不同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該產品在出口前已經繳納的增值稅進行退稅，使該出口產品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產品進入國際市場。 4.征收率小規(guī)模納稅人3%特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。66【例題判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。（） 正確答案答案解析增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。 67【例題多選題】根據增值稅有關規(guī)定，下列產品中，適用13%的低稅率的有（）。 A

37、.農機配件 B.自來水C.飼料 D.煤炭 正確答案BC答案解析選項A，農機是適用低稅率的，農機配件適用17%的稅率；選項D，居民用煤炭制品適用低稅率，煤炭適用17%的稅率。 68（六）一般納稅人應納稅額計算當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 =當期銷售額適用稅率一當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 691.銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金

38、、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 上述價外費用無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算銷項稅額。70銷項稅銷售額17%含稅銷售額銷售額+銷項稅 銷售額+銷售額17% 銷售額（1+17%）不含稅銷售額含稅銷售額（1+17%） 如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。 如果銷售額中包含了增值稅款即銷項稅額，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額： 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+增值稅稅率) （1+17%）或（1+13%）71 價外費用不包括下列項目：向購買方收取的“銷項稅額”。受托加工應征消費稅的消費品所

39、“代收代繳”的消費稅。符合條件的“代墊”運費。 條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方72737475符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費。條件：夠級別由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。有證據收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。全上交所收款項全額上交財政。銷售貨物的同時“代”辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！咀⒁狻績r外費用全部為價稅合計金額。價外費用不包括下列項目：762.銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率 納稅人提

40、供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： 按照納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應稅服務的平均價格確定； 按照其他納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應稅服務的平均價格確定； 按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率) 77【例題單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）元。A.3400 B.3978C.2600 D.3042 正確答案A答案解析不含稅銷售額=2340

41、0（1+17%）=20000（元） 增值稅銷項稅額=2000017%=3400（元）。 【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額： 含稅銷售額；零售；價外費用；普通發(fā)票。78【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售產品設備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元； 銷售產品設備產生的銷項稅=3400+234（1+17%）17% =3434（元） （2）銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經稅務機關認定，第三批銷售

42、價格每件60元明顯偏低并且無正當理由； 銷售貨物產生的增值稅稅額 =200+180+（200+180）2100017%=96900（元） 79 （3）將自產的一批產品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。 自產產品發(fā)放給職工產生的增值稅=20050017%=17000（元）（4）本月的增值稅銷項稅額為多少？ 當月應繳納的增值稅=3434+96900+17000=117334（元） 802.進項稅額準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 【注意】自2013年8月開始，原增值稅一般納稅

43、人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇-“兩車一艇”。其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 （2）從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。（3）購進免稅農產品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。計算公式：進項稅額=買價扣除率8182（4）增值稅一般納稅人接受運輸服務，按照運輸費用結算單據上注明的稅費金額準予扣除。準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費）； （5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。83一般情況境外

44、境內如果將價稅全付給提供方，境外不可能提供增值稅發(fā)票，稅款會流，境內沒有進項無法抵扣。84見P191【例題單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品200000元，海關征收34000元增值稅；向農業(yè)生產者購入免稅產品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額為（）元A.81100 B.89180C.81135 D.115100正確答案A答案解析本月增值稅進項稅額=34000+3000013%+51000=88900（元） 本月增值稅銷項稅額=100000017

45、%=170000（元） 本月應繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）。85(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。 【解釋1】外購貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費，不視同銷售，因此沒有銷項稅額，其相應的進項稅額也就不能抵扣。 自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費，視同銷

46、售確認銷項稅額，其相應的進項稅額可以抵扣 【解釋2】外購貨物用于免征增值稅項目，由于免征增值稅項目不產生銷項稅額，因此，相應的進項稅額也不能抵扣。86 非正常損失的購進貨物或應稅服務。 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)或應稅服務。 非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 不能實現銷售，沒有銷項稅，購進貨物的進項稅作進項稅轉出 接受的旅客運輸服務。 旅客運輸勞務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，主要是避免虛開或將個人費用拿到企業(yè)進行抵扣。 納

47、稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 87【例】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。 A企業(yè)將外購的貨物用于本企業(yè)生產部門機器設備的修理 B企業(yè)將外購的貨物作為投資提供給其他單位 C企業(yè)由于洪澇災害毀損的企業(yè)庫存材料的丟失 D企業(yè)為管理部門購進自用的小汽車 【答案】D納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，本題中企業(yè)為自己的管理部門購進自用的小汽車屬于上述范疇，選項D正確。選項選項A、B外購貨物均用于增值稅應稅項目，選項C不屬于非正常損失，可以抵扣。88例：甲企業(yè)為北京市

48、增值稅一般納稅人，2013年銷售貨物取得收入100萬元，提供廣告服務取得收入50萬元。上期留底稅額為5萬元。假設當年無其他營業(yè)收入。則該增值稅納稅人當年應納增值稅為（ ）萬元。 A.12 B.13 C.14 D.15 【正確答案】D 100*17%+50*6%20-51589例：某廣告公司為“營改增”中認定的增值稅一般納稅人。2013年8月5日，接受一家化妝品公司委托為其新推出的洗發(fā)液制作廣告，雙方約定廣告制作費為含稅金額53萬元，8月25日之前完成廣告制作，化妝品公司在廣告交付時付款。雙方均按約定完成合同事項。該廣告公司為制作該廣告，購進設備支付設備款10萬元，取得增值稅專用發(fā)票中注明的增值

49、稅款1.7萬元，當月進行了認證。則該廣告公司當年應該繳納的增值稅稅額為（ ）萬元。（稅率6%） A.1.2 B.1.3 C.1.4 D.1.5【正確答案】B 53/（1+6%）*6%-1.71.390【例題多選題】下列不屬于應該征收增值稅的有（ ） A. 在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務的單位和個人 B. 境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務 C. 境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產 D. 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動 【正確答案】BCD9

50、1【例題】下列哪類機構或組織需要向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人？（ ） A.年應稅服務銷售額為500萬元的單位B.年應稅服務銷售額為1000萬元的組織機構 C. 年應稅服務銷售額為10萬元，且不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶 D.年應稅服務銷售額為500萬元的李梅【正確答案】BA 500 小 B500一般 C 選擇小規(guī)模 D 個人小規(guī)模92【例題單選題】某商場本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為1.4萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本

51、月應納增值稅稅額為（）萬元。A.1.2B.2.58C.1.64 D.2正確答案D本月應納增值稅稅額 =23.4（1+17%）17%-1.4=2（萬元）?！咀⒁狻款}目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額： 含稅銷售額；零售； 價外費用； 普通發(fā)票。93【例題單選題】某一般納稅人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額合計ll7萬元；同時取得進項抵扣稅為18萬元，本期應納稅額為（）萬元。A.1.89 B.0 C.1 D.一l正確答案B117/（1+17%）*17%=17-18=-1銷項稅小于進項稅，不交,留待下月抵扣銷售時無論是普通發(fā)票，還是專用發(fā)票，都計算增值稅；但購進時，只有專用發(fā)票上的增值稅才能抵扣。9

52、4【例題單選題】某一般納稅人上月留抵進項稅額為3300元，本月購進貨物取得進項稅為55000元，則本期可抵扣的進項稅額為（）。A.55000元 B.50000元 C.58300元 D.53300元 正確答案C 55000+3300=58300 95【例題單選題】某一般納稅人本月銷售甲貨物，取得不含稅銷售額100萬元，銷售乙貨物，取得含稅銷售額為117萬元。本月向農業(yè)生產者購買農產品，買價為 50萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應納增值稅稅額為（）。A.34萬元 B.27.5萬元 C.6.5萬元 D.17萬元正確答案B 100*17%+117（1+17%）17%50*13%=27.596（七）小規(guī)模納稅人應納稅額計算執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%應納稅額=銷售額征收率（3%） 銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括從買方收取的增值稅稅額。 銷售額和增值稅款合并定價的，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其計算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率) 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇使用簡易計稅方法計稅，但一經選定，36個月