第10章財(cái)務(wù)控制

1、【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】u掌握責(zé)任中心的概念掌握責(zé)任中心的概念u掌握成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心含義掌握成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心含義與特征，以及不同責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法與特征，以及不同責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法u熟悉財(cái)務(wù)控制的要素與方式熟悉財(cái)務(wù)控制的要素與方式u了解財(cái)務(wù)控制的基本原則。了解財(cái)務(wù)控制的基本原則。 10.1.1 財(cái)務(wù)控制的要素財(cái)務(wù)控制的要素 1. 控制環(huán)境 這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的建立和實(shí)施有重大影響的各種環(huán)境因素的統(tǒng)稱(chēng)。包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理觀(guān)念與文化、誠(chéng)信與價(jià)值觀(guān)、員工的勝任能力、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的組成、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)授予權(quán)利和責(zé)任的方式以及人力資源政

2、策和實(shí)務(wù)等。控制環(huán)境是決定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。 2. 目標(biāo)設(shè)定 每個(gè)企業(yè)都面臨各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一個(gè)前提是確定與不同水平和內(nèi)部環(huán)境保持一致的財(cái)務(wù)目標(biāo)。管理者在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)之前，必須首先確定目標(biāo)。財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)主要有四：一是合理配置和使用財(cái)務(wù)資源，提高財(cái)務(wù)資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；二是保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；三是保證財(cái)務(wù)信息的可靠性；四是遵循有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)業(yè)已制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。 3. 事件識(shí)別 事件是指可以影響企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，如銀行信貸、利率、匯率等政策的調(diào)整、新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的出現(xiàn)、市場(chǎng)價(jià)格水平

3、的變化、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和高層管理人員的變化等。事項(xiàng)可能形成積極的影響或消極的影響，或者同時(shí)具有兩種影響。 4. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 這是指管理層分析、評(píng)價(jià)和估計(jì)對(duì)企業(yè)目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。對(duì)潛在不利事項(xiàng)以固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的形式進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者沒(méi)有采取任何措施改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的情況下給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)后仍殘存的風(fēng)險(xiǎn)。 5. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)。在考慮如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，管理者要考慮成本和效益，并在期望的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。 6. 控制活動(dòng) 這是指確保管理階層的指令得以執(zhí)行

4、的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 7. 信息與溝通 信息主要是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的內(nèi)部與外部信息，它是企業(yè)為匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄，包括文件預(yù)先編號(hào)、業(yè)務(wù)復(fù)核、定期調(diào)節(jié)等。溝通則是企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其在財(cái)務(wù)控制中的責(zé)任。 8. 監(jiān)控 這是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)來(lái)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。包括：持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)；視風(fēng)險(xiǎn)大小及控制的重要性而進(jìn)行的個(gè)別評(píng)估；報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)。 1授權(quán)批準(zhǔn)控制 授權(quán)是指授予對(duì)某一大

5、類(lèi)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的決策做出決定的權(quán)力。一般授權(quán)主要是對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)，通常是以管理部門(mén)文件的形式，規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該交易的責(zé)任關(guān)系；特別授權(quán)適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個(gè)別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況，如對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、收購(gòu)兼并、超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易等，都需要特殊授權(quán)。 2職務(wù)分離控制 這是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分配給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)檢查。職務(wù)分離的主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。 3全面預(yù)算控制 全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算為手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和現(xiàn)金流量所進(jìn)行的控制。全面預(yù)算應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：

6、 （1）建立預(yù)算體系，包括確定預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序； （2）預(yù)算的編制和審定； （3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)； （4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)； （5）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督； （6）預(yù)算差異的分析與調(diào)整； （7）預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。 4財(cái)產(chǎn)保全控制 財(cái)產(chǎn)保全控制是最傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制方法。具體包括： （1）限制接觸財(cái)產(chǎn)。 （2）定期盤(pán)點(diǎn)清查。 （3）記錄保護(hù)。 （4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。 （5）財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。 5獨(dú)立檢查控制 這是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱(chēng)內(nèi)部稽核，包括憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報(bào)表、書(shū)面記錄與實(shí)物之間的核對(duì)，也包括對(duì)一些計(jì)算表、匯總表、

7、調(diào)節(jié)表、分析表的復(fù)核。 6業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是將實(shí)際業(yè)績(jī)與其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度）進(jìn)行比較，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)控制的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)罰制度，以及是否嚴(yán)格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算，也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制的軟化而得不到貫徹落實(shí)。 1. 目的性原則 2. 充分性原則 3. 及時(shí)性原則 4. 認(rèn)同性原則 5. 經(jīng)濟(jì)性原則 6. 客觀(guān)性原則7. 靈活性原則8. 適應(yīng)性原則9. 協(xié)調(diào)性原則 10. 簡(jiǎn)明性原則 10.2.1 成本中心成本中心 成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會(huì)形成可以用

8、貨幣計(jì)量的責(zé)任中心。它不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。收入，因而不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門(mén)、勞務(wù)提供部門(mén)以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)門(mén)、勞務(wù)提供部門(mén)以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門(mén)。的管理部門(mén)。 1.成本中心的類(lèi)型 成本中心分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本又稱(chēng)技術(shù)性成本，它是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。 費(fèi)用中心也稱(chēng)酌量性成本中心。酌量性成本（又稱(chēng)可控成本）是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要

9、包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。 2.成本中心的特點(diǎn) （1）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益 成本中心一般不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷(xiāo)售權(quán)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入；有的成本中心可能有少量的收入，但整體上講，其產(chǎn)出與投入之間不存在密切的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 2.成本中心的特點(diǎn) （2）成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否能控制分為可控成本與不可控成本。凡是責(zé)任中心能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱(chēng)為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱(chēng)為不可控成本。 2.成本中心的特點(diǎn) （3）成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 責(zé)任成本分為

10、由預(yù)算分解確定的各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算責(zé)任成本，和各責(zé)任中心為業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際責(zé)任成本。 3.成本中心的考核指標(biāo) 成本中心考核的主要內(nèi)容是成本，即通過(guò)各成本中心的實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，評(píng)價(jià)成本中心業(yè)務(wù)活動(dòng)的優(yōu)劣。 公式： 成本（費(fèi)用）降低額 =預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用） 成本（費(fèi)用）降低率 =成本（費(fèi)用）降低額/預(yù)算責(zé)任（費(fèi)用）100% 利潤(rùn)中心是對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的中心。由于利潤(rùn)是收入扣除成本費(fèi)用之差，利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域。它既要控制成本費(fèi)用的發(fā)生，也要對(duì)收入和成本費(fèi)用的差額即利潤(rùn)進(jìn)行控制。 1.利潤(rùn)中心的類(lèi)型 利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心與

11、人為利潤(rùn)中心兩種。 （1）自然利潤(rùn)中心 它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。這種利潤(rùn)中心本身直接面向市場(chǎng)，具有產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。 1.利潤(rùn)中心的類(lèi)型 （2）人為利潤(rùn)中心 它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷(xiāo)售而取得“內(nèi)部銷(xiāo)售收入”。這種利潤(rùn)中心一般不直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品，只對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品（或勞務(wù)）。 2.利潤(rùn)中心的成本計(jì)算 利潤(rùn)中心對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，必然要考核和計(jì)算成本，以便正確計(jì)算利潤(rùn)，作為對(duì)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的可靠依據(jù)。對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇： （1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分

12、攤共同成本 （2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本 3.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 對(duì)于利潤(rùn)中心進(jìn)行考核的指標(biāo)主要是利潤(rùn)，即通過(guò)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同責(zé)任預(yù)算所確定的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。但由于成本計(jì)算方式不同，各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。 投資中心是指某些分散經(jīng)營(yíng)的單位或部門(mén)，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除企業(yè)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。 評(píng)價(jià)投資中心業(yè)

13、績(jī)的指標(biāo)通常有以下三種選擇： 1.投資報(bào)酬率 這是最常見(jiàn)的考核投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)。在此，投資報(bào)酬率是部門(mén)邊際貢獻(xiàn)除以該部門(mén)所擁有的資產(chǎn)額。 優(yōu)點(diǎn)：它是根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀(guān)，可用于部門(mén)之間，以及不同行業(yè)之間的比較。投資人非常關(guān)心這個(gè)指標(biāo)，企業(yè)總經(jīng)理也十分關(guān)心這個(gè)指標(biāo)，用它來(lái)評(píng)價(jià)每個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)，促使其提高本部門(mén)的投資報(bào)酬率，有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率兩者的乘積，并可進(jìn)一步分解為資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目和收支的明細(xì)項(xiàng)目，從而對(duì)整個(gè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)。 不足：部門(mén)經(jīng)理會(huì)放棄高于資金成本而低于目前部門(mén)投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高

14、于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門(mén)的業(yè)績(jī)獲得較好的評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)的整體利益。 2.剩余收益 剩余收益=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)部門(mén)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬 =部門(mén)邊際貢獻(xiàn)部門(mén)資產(chǎn)資金成本 優(yōu)點(diǎn)：可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。另外，在使用剩余收益指標(biāo)時(shí)，可以對(duì)不同部門(mén)或者不同資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益這個(gè)指標(biāo)更加靈活。例如，現(xiàn)金、短期應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期資本投資的風(fēng)險(xiǎn)有很大區(qū)別，要求有不同的資金成本。而投資報(bào)酬率評(píng)價(jià)方法并不區(qū)別不同資產(chǎn)，無(wú)法分別處理風(fēng)險(xiǎn)不同的資產(chǎn)。 不足：剩余收益是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門(mén)之間的比較。規(guī)模大的部門(mén)容易獲得較大的剩余收益，而它們的投

15、資報(bào)酬率并不一定很高。因此，許多企業(yè)在使用這一方法時(shí)，事先建立與每個(gè)部門(mén)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的剩余收益預(yù)算，然后通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比來(lái)評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)。 3.現(xiàn)金收益率 現(xiàn)金回收率 =營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)平均余額 由于現(xiàn)金回收率是一個(gè)相對(duì)數(shù)指標(biāo)，也會(huì)引起部門(mén)經(jīng)理投資決策的次優(yōu)化，出現(xiàn)與投資報(bào)酬率類(lèi)似的缺點(diǎn)。為了克服這個(gè)缺點(diǎn)，可以同時(shí)使用剩余現(xiàn)金流量來(lái)評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)。 剩余現(xiàn)金流量 =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入部門(mén)資產(chǎn)資金成本率 10.3.1 責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算 責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)

16、算可以明確各責(zé)的預(yù)算。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過(guò)與企業(yè)總預(yù)算的一任中心的責(zé)任，并通過(guò)與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實(shí)現(xiàn)。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算致性，以確保其實(shí)現(xiàn)。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算也為控制和考核責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提也為控制和考核責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供了依據(jù)，責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充供了依據(jù)，責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。和具體化。 10.3.2 責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告 責(zé)任會(huì)計(jì)以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的反映，以實(shí)際完成情況同預(yù)算目標(biāo)對(duì)比，可以評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心的工作成果。責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核應(yīng)通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告來(lái)完成，責(zé)任報(bào)告也稱(chēng)業(yè)績(jī)報(bào)告、績(jī)效報(bào)

17、告，它是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 10.3.3 業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核 業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。 1.成本中心業(yè)績(jī)考核 成本中心沒(méi)有收入來(lái)源，只對(duì)成本負(fù)責(zé)，因而也只考核其責(zé)任成本，由于不同層次成本費(fèi)用控制的范圍不同，計(jì)算和考評(píng)的成本費(fèi)用指標(biāo)也不盡相同，越往上一層次計(jì)算和考評(píng)的指標(biāo)越多，考核內(nèi)容也越多。 2.利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核 利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，在進(jìn)行考核時(shí)，

18、應(yīng)以銷(xiāo)售收入、貢獻(xiàn)毛益和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。特別是應(yīng)通過(guò)一定期間實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析差異及其形成原因，明確責(zé)任，借以對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)得失和有關(guān)人員的功過(guò)做出正確評(píng)價(jià)、論功行賞、獎(jiǎng)罰分明。 3.投資中心業(yè)績(jī)考核 投資中心不僅要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。因此，投資中心業(yè)績(jī)考核，除收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)外，考核重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。從管理層次看，投資中心是最高一級(jí)的責(zé)任中心，業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容或指標(biāo)涉及各個(gè)方面，是一種較為全面的考核。 控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要職能之一，包括控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)要素。財(cái)務(wù)控制的方式通常有授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、獨(dú)立檢查控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制等六種。在實(shí)施財(cái)務(wù)控制時(shí)，一般應(yīng)遵循目的性、充分性、及時(shí)性、認(rèn)同性、經(jīng)濟(jì)性、客觀(guān)性、靈活性、適應(yīng)性、協(xié)調(diào)性、簡(jiǎn)明性等原則。 責(zé)任中心是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位（或責(zé)任單位）。它是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體，具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件，以及相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)