注會考試《會計》講義及習題第五章固定資產(chǎn)

1、第五章固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了固定資產(chǎn)的確認、計量和記錄問題。分數(shù)4分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近年主要考點：(1)固定資產(chǎn)入賬價值及折舊額的計算；(2)固定資產(chǎn)確認、折舊額的計算、后續(xù)支出的會計處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：(1)增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)入賬價值的計算；(2)固定資產(chǎn)棄置費用的概念；(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；(4)固定資產(chǎn)實際成本與原來的暫估價值不一致的會計處理；(5)固定資產(chǎn)更新改造的會計處理；(6)固定資產(chǎn)折舊額的計算；(7)本章可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會計差錯更正和合并財務(wù)報

2、表等內(nèi)容結(jié)合出題。本章主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件(一)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。(二)固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量應(yīng)注意的是：3. 1)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益

3、，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。4. 2)工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。5. 3)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、

4、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用?！咎崾尽?0XX年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實務(wù)投資、自制、改擴建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時

5、計入當期損益。1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本?！纠}1計算題】20X9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5000元（運輸費的7%作為進項稅額抵扣），款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)1004650應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）170350貸：銀行存款1175000甲公司購置設(shè)備的成本=1000000+5000-5000X7%=1004650（元）。2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算?！窘滩睦?

6、-1】20X9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司是賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500元借：在建工程502325應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85175（85000+2500X7%）貸：銀行存款587500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元

7、借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537225貸：在建工程537225固定資產(chǎn)成本=502325+34900=537225（元）。3. 外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例題2單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。20XX年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費20000元。X設(shè)備在安

8、裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設(shè)備X、丫和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費,則X設(shè)備的入賬價值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）X300000+20000+30000=320000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購

9、買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。【教材例5-2】20X7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20X7年至2X11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。20X7年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，已用銀行存款付訖。20X7年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398

10、530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900000X（P/A,10%10）=900000X6.1446=5530140（元）20X7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5530140未確認融資費用3469860貸：長期應(yīng)付款9000000借：在建工程未確認融資費用-未來應(yīng)付利息貸：長期應(yīng)付款-未來應(yīng)付本金和利息（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表5-1所示：表5-12OX?1月1日單位，元日期分期付款顫確認的融資費用應(yīng)付本金夠少額應(yīng)付本金余額©期初XI。器®=0-®期末二期初-20X7.1

11、.15530140.0020X7.fi.30900000553014.00348986.0051831B4.0020X7-12,31900000518315.40381684.804801469.4020X8.6.30900000相0145.94419853.064381616.3420X8.12.319C0000438161.S346183S.373919777.9720X9.6.309C0000391977.30505022.203411755.7720X9-12.31900000341175.58553S24.422352031.352X10.6.309000002E5293.14614

12、706.862933224.472X10.12.31其。000223322.45676177.551562046.922X11.6.30900000156304.09743795.31313251.612X11-12.3190000081748,時818251.610合計9000000346930055301400*尾數(shù)調(diào)整：81748.39=900000-818251.61,818251.61,為最后一期應(yīng)付本金余額。未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）可計算如下：應(yīng)付本金余額士:期應(yīng)付款余額-未確認融資費用余額未確認融資費用攤銷=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）X實際利率=(

13、9 000例如：20X7年12月31日未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）X10%=518 315.40(元)。000-900000)-(3469840-553014)（3） 20X7年1月1日至20X7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。553 014553 014900 000900 00020X7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程貸：未確認融資費用借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款20X7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下:借：在建工程貸：未確認融資費用借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)成本=5 530518 315.40518 315.40900 000900 000398 530.6039