注會考試《會計》講義及習題第五章固定資產

1、第五章固定資產本章考情分析本章闡述了固定資產的確認、計量和記錄問題。分數(shù)4分左右，屬于比較重要章節(jié)。本章近年主要考點：(1)固定資產入賬價值及折舊額的計算；(2)固定資產確認、折舊額的計算、后續(xù)支出的會計處理等。本章應關注的主要問題：(1)增值稅轉型后固定資產入賬價值的計算；(2)固定資產棄置費用的概念；(3)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質業(yè)務的會計處理；(4)固定資產實際成本與原來的暫估價值不一致的會計處理；(5)固定資產更新改造的會計處理；(6)固定資產折舊額的計算；(7)本章可以和債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產、資產減值、會計差錯更正和合并財務報

2、表等內容結合出題。本章主要內容第一節(jié)固定資產的確認和初始計量第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產的處置第一節(jié)固定資產的確認和初始計量一、固定資產的定義和確認條件(一)固定資產的定義固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。(二)固定資產的確認條件固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1. 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2. 該固定資產的成本能夠可靠地計量應注意的是：3. 1)環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產。雖然環(huán)保設備和安全設備不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益

3、，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出。4. 2)工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。5. 3)固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、

4、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。【提示】20XX年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實務投資、自制、改擴建等）生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產成本。（一）外購固定資產企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類?！咎崾尽繂T工培訓費不計入固定資產的成本，應于發(fā)生時

5、計入當期損益。1. 購入不需要安裝的固定資產相關支出直接計入固定資產成本?！纠}1計算題】20X9年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5000元（運輸費的7%作為進項稅額抵扣），款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。要求：編制甲公司的相關會計分錄。【答案】借：固定資產1004650應交稅費應交增值稅（進項稅額）170350貸：銀行存款1175000甲公司購置設備的成本=1000000+5000-5000X7%=1004650（元）。2. 購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算?！窘滩睦?

6、-1】20X9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。甲公司是賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元借：在建工程502325應交稅費應交增值稅（進項稅額）85175（85000+2500X7%）貸：銀行存款587500（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元

7、借：在建工程34900貸：原材料30000應付職工薪酬4900（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產537225貸：在建工程537225固定資產成本=502325+34900=537225（元）。3. 外購固定資產的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。【例題2單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。20XX年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額153000元、包裝費20000元。X設備在安

8、裝過程中領用生產用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設備X、丫和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設不考慮相關稅費,則X設備的入賬價值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990【答案】A【解析】X設備的入賬價值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）X300000+20000+30000=320000（元）。（2）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購

9、買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益?！窘滩睦?-2】20X7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20X7年至2X11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。20X7年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，已用銀行存款付訖。20X7年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398

10、530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10%。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900000X（P/A,10%10）=900000X6.1446=5530140（元）20X7年1月1日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程5530140未確認融資費用3469860貸：長期應付款9000000借：在建工程未確認融資費用-未來應付利息貸：長期應付款-未來應付本金和利息（2）確定信用期間未確認融資費用的分攤額，如表5-1所示：表5-12OX?1月1日單位，元日期分期付款顫確認的融資費用應付本金夠少額應付本金余額©期初XI。器®=0-®期末二期初-20X7.1

11、.15530140.0020X7.fi.30900000553014.00348986.0051831B4.0020X7-12,31900000518315.40381684.804801469.4020X8.6.30900000相0145.94419853.064381616.3420X8.12.319C0000438161.S346183S.373919777.9720X9.6.309C0000391977.30505022.203411755.7720X9-12.31900000341175.58553S24.422352031.352X10.6.309000002E5293.14614

12、706.862933224.472X10.12.31其。000223322.45676177.551562046.922X11.6.30900000156304.09743795.31313251.612X11-12.3190000081748,時818251.610合計9000000346930055301400*尾數(shù)調整：81748.39=900000-818251.61,818251.61,為最后一期應付本金余額。未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）可計算如下：應付本金余額士:期應付款余額-未確認融資費用余額未確認融資費用攤銷=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）X實際利率=(

13、9 000例如：20X7年12月31日未確認融資費用攤銷（確認的融資費用）X10%=518 315.40(元)。000-900000)-(3469840-553014)（3） 20X7年1月1日至20X7年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。553 014553 014900 000900 00020X7年6月30日甲公司的賬務處理如下：借：在建工程貸：未確認融資費用借：長期應付款貸：銀行存款20X7年12月31日甲公司的賬務處理如下:借：在建工程貸：未確認融資費用借：長期應付款貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產貸：在建工程固定資產成本=5 530518 315.40518 315.40900 000900 000398 530.6039