注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》講義及習(xí)題固定資產(chǎn)

1、注會(huì)考試會(huì)計(jì)講義及習(xí)題固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

2、(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。(4)符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理?！咎崾尽科髽I(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(5)企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資

3、產(chǎn)”科目。(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來(lái)的折舊額?！纠}3單選題】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，運(yùn)輸費(fèi)可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元(不含增值稅)，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為()元。A.6317

4、0B.60000C.54395D.61170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+1500X(1-7%)+1000+2000=54395(元)。(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映?！纠}4計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2013年5月31日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為6000萬(wàn)元。(1) 2013年6月份原煤實(shí)際處理為200萬(wàn)噸。(2) 2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)20萬(wàn)元，以銀行

5、存款支付。(3) 2011年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為5000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬50萬(wàn)元。(4) 2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1) 2013年6月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本3000(200X15)貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)3000(2) 2013年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)20貸：銀行存款20(3) 2011年6月份購(gòu)入及安裝設(shè)備借：在建工程5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：銀行存款5850借

6、：在建工程50貸：應(yīng)付職工薪酬50(4) 2011年8月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5050貸：在建工程5050借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)5050貸：累計(jì)折舊5050【例題5單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬(wàn)噸。2013年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，設(shè)備預(yù)計(jì)于2013年6月10日安裝完成。甲公司于2013年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬(wàn)元。假定2013年5月1日，甲公司”專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)

7、”余額為500萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2013年5月31日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為()萬(wàn)元。A.523B.650C.640D.540【答案】C【解析】5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=500+10X15-10=640(萬(wàn)元)。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程

8、發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出+(建筑工程支出+安裝工程支出)X100%XX工程應(yīng)分配的待攤支出=(XX工程的建筑工程支出+XX工程的安裝工程支出)X待攤支出分?jǐn)偮省纠}6計(jì)算題】甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。20X8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車(chē)間的

9、價(jià)款為1000萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為600萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)廣(1)20X8年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%&料款160萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間100萬(wàn)元，冷卻塔60萬(wàn)元。(2) 20X8年8月2日，建造發(fā)電車(chē)間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算800萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間500萬(wàn)元，冷卻塔300萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。(3) 20X8年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)700萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。(4) 20X9年3月10日，建筑工程

10、主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算800萬(wàn)元，其中，發(fā)電車(chē)間500萬(wàn)元，冷卻塔300萬(wàn)元。甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。(5) 20X9年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。(6) 20X9年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算100萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。(7)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)58萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。(8) 20X9年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料20萬(wàn)元，發(fā)生其他試車(chē)費(fèi)用10萬(wàn)元，用銀行存款支付，試車(chē)期間取得發(fā)電收入40萬(wàn)元。(9) 20X9年6月1日，完成試車(chē)，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

11、要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1) 20X8年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款160貸：銀行存款160(2) 20X8年8月2日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一建筑工程(冷卻塔)300建筑工程(發(fā)電車(chē)間)500貸：銀行存款640預(yù)付賬款160（3） 20X8年10月8日，購(gòu)入發(fā)電設(shè)備借：工程物資一一發(fā)電設(shè)備700貸：銀行存款700（4） 20X9年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一建筑工程（冷卻塔）300在建工程一一建筑工程（發(fā)電車(chē)間）500貸：應(yīng)付票據(jù)800（5） 20X9年4月l日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）700貸：

12、工程物資一一發(fā)電設(shè)備700（6） 20X9年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一安裝工程（發(fā)電設(shè)備）100貸：銀行存款100（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程一一待攤支出58貸：銀行存款58（8）進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)借：在建工程一一待攤支出30貸：原材料20銀行存款10借：銀行存款40在：在建工程一一待攤支出40（9）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計(jì)算分配待攤支出待攤支出分配率=（58+30-40）+（1000+600+100+700）=2%發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配的待攤支出=1000X2%=20（萬(wàn)元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=600X2%=12（73元）發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=（700+100）X2%=16（萬(wàn)元）借：在建工程一一建筑工程（發(fā)電車(chē)間）20一一建筑工程（冷卻塔）12一一安裝工程（發(fā)電設(shè)備）2一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）14在：在建工程一一待攤支出48計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車(chē)間的成本=1000+20=1020（萬(wàn)元）冷卻塔的成本=600+12=612（萬(wàn)元）發(fā)電設(shè)備的成本=（700+100）+16=816（萬(wàn)元）借