基本建設財務會計核算的案例

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網站刪除，僅供學習與交流基本建設財務會計核算的案例作者： 來源： 瀏覽次數：8682 錄入：基本建設財務會計核算的案例溫州誠達聯(lián)合會計師事務所葉 進 春一、建筑安裝工程投資會計案例 國有建設單位會計制度規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內容：本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。建筑工程包括：（）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預算內的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣

2、、消防等設備的價值及其裝設油飾工程，列入建筑工程預算內的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導線的敷設工程。（）設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結構工程。（）為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。（）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。（）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。（）防空、地下建筑

3、等特殊工程。安裝工程包括：（）生產、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。（）為測定安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作（投料試運行工作不包括在內）。 基本建設財務管理規(guī)定規(guī)定的建筑安裝工程投資內容：建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。例1：2004年1月初，我市的××建設工程指揮部通過招投標

4、方式將綜合大樓出包給浙江××建設集團有限公司總承包施工，工期為二年，合同總價為10,000萬元。按照合同規(guī)定于項目開工前預付備料款為合同金額的10%，預付備料款已從基建賬戶支付。 問題提出： 1付款時的，建設單位財務部門需要收集那些工程資料:分析：建設單位財務部門需要收集中標通知書、標底（函）、工程招投標文件、工程招投標會議紀要（工程補遺書）、設備材料暫定價格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進度計劃表。 2工程付款的內容:分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開工之前所付的款項就是工程備料款，或者稱為動員預付款，這里要注意三個問題：一是該款項是不是工程進度款，應該明

5、確的是非工程進度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當年完成工程量的30%，安裝工程當年完成工程量的10%；二是會計賬務處理如何？正確處理是在“預付備料款”科目核算，不是“預付工程款”科目核算；三是該款項可否計算基本建設投資完成額，可以計算，但在計算工程資金結余時，預付款項均不能進行計算的。 3財務部門在付款時如何進行復核:分析：財務部門在付款時，應該復核合同條款中的備料款預付的比例，如何進行扣回，在什么時候開始扣回；工程進度款項如何計量，什么時候計量，如何付款；工程質量保證金的比例為多少，計算的基數是工程造價還是工程結算價，是否符合財政部的文件規(guī)定最低為5%；以及工程質量和工程工期的獎罰條款及比

6、例。特別是，財務部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實施，以免產生漏洞。 4、預付備料款金額的計算:分析：預付備料款金額=施工合同金額*合同規(guī)定比例 解：借：預付備料款 浙江××建設集團有限公司 10,000,000.00貸：銀行存款 ××開戶銀行 10,000,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1本案例收據問題： 分析：系外地施工企業(yè)進入當地施工，用于收取預收款項的收款收據必須是當地稅務部門印制的收款收據。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當地稅務部門印制的收款收據，不能用非稅務部門印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據。 2款項支付問題： 分析：工

7、程的備料款項或者工程進度款項必須支付給浙江××建設集團有限公司，理由是施工合同是與浙江××建設集團有限公司簽訂，其主體是浙江××建設集團有限公司，所以，所有款項均不能付給其他單位，如有浙江××建設集團有限公司授權方可支付。 例2：工程建設指揮部于次月底收到施工單位上報的“工程價款計量單”的進度為500萬元，經工程監(jiān)理單位核實為495萬元，并經建設單位工程部門和領導審批的金額均為495萬元，沒有合同以外的工程量和索賠事項。合同規(guī)定工程質量保證金的比例為工程進度款的5%。此外施工企業(yè)提供了工程進度安排計劃表和工程施工具

8、體方案：合同金額分二年平均完成，材料費約占合同金額的60%。 問題提出： 1財務部門如何審核施工企業(yè)上報的工程資料是否符合規(guī)定： 分析：財務部門要從以下幾個方面進行審核或者復核： 施工單位上報要求支付工程計量款的資料格式是否符合國家有關規(guī)定和建設單位的具體規(guī)定； 施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否在規(guī)定的期限內提出，按規(guī)定程序辦理； 施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否齊全或完整； 2財務部門如何審核工程價款計量單中的單價： 分析：財務部門要從以下幾個方面進行審核或者復核： 復核施工單位上報要求支付工程計量款資料的數量乘單價計算的金額是否正確； 合計數相加是否相符； 要求支付工程計量

9、款中的包干費用計算是否符合合同規(guī)定的計算要求； 要求支付工程計量款中有否包括合同價以外的增加內容，是如何進行組價的。 3復核工程價款計量單中的增加內容的作（組）價是否存在異常： 分析：財務部門要從以下幾個方面進行審核或者復核： 財務部門要查閱施工合同和招投標文件、雙方談判資料中對合同以外增加內容是如何進行計量，如何進行組價的方法，以及最終處理的權限； 檢查和復核工程計量款中增加合同外的工程量有否單獨列示； 檢查和復核工程計量款中增加合同外的工程量所計算的單價是否符合上述的計算規(guī)定； 復核合同外的工程量單價組價的審批程序是否符合基本建設管理程序的規(guī)定，例如某些合同規(guī)定，該部分最終以財政部門審定為

10、準。 4工程備料款是如何進行扣回:分析：工程備料款的扣回方法有兩種：一是理論上或相關規(guī)定的方法；二是施工合同約定的扣回方式。 理論上或相關規(guī)定的方法： 首先計算預付備料款的起扣點： 預付備料款起扣點（未完工程量）=預付備料款數額×全年計劃建筑安裝工程量÷全年計劃建筑安裝工程量中的材料費 起扣點=1,000×10,000/(10,000×60%)=1,666.67萬元 計算起扣點的含義：當工程進度款達到1,666.67萬元以后，工程預付的備料款項才可以進行扣回，未到該金額時，支付的工程進度款項是不用計算扣回工程預付的備料款項。 施工合同約定的的方法：在施工

11、合同中已經就工程備料款項的扣回進行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預付的備料款。 解：借：預付工程款 浙江××建設集團有限公司 4,950,000.00貸：其他應付款 浙江××建設集團有限公司質保金 247,500.00銀行存款 ××銀行 4,702,500.00會計核算時還需注意的幾個問題： 工程進度如何進行反映的問題:分析：從目前情況來分析，存在的問題仍然比較嚴重，不符合基本建設會計制度的規(guī)定辦法，也就是賬務處理不規(guī)范，其危害的結果較為嚴重，我們可以從工程結余資金=基建撥款基建支出的等式看出，預付款項不能計算為基建支出，所以年

12、終時，一方面強調工程建設資金嚴重不足，工程拖欠款項的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設結余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預付款項，未真實反映工程進度情況所導致的。 那么，如何解決工程進度款項實際情況在財務賬務上反映，應區(qū)別兩類： 一是本地施工企業(yè)，平時工程進度均為收款收據，最終出具發(fā)票的情況。那么工程進度處理應按照基本建設會計制度規(guī)定會計分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應付工程款 綜合樓工程計量 二是外地施工企業(yè)承包工程項目的，工程進度款項結算有所不同，溫州稅務部門的作法逐步將工程進度款項用發(fā)票方式進行管理，而不是用收款收據。因此，我們在賬務處理時，分兩種不同情況進行處理

13、： 出具收據分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應付工程款 綜合樓工程計量 出具正式發(fā)票分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：應付工程款 ××施工單位 發(fā)票金額的問題 分析：從目前情況來分析，外地進溫進行施工工程建筑企業(yè)到稅務部門開具工程進度款發(fā)票時，其發(fā)票票面金額是建設單位付給施工單位的工程款凈額，而非完全是工程的工程進度實際款項，已扣除工程質量保證金、預付的工程備料款，以及由于建設單位資金缺乏而未支付的工程款。所以發(fā)票的金額不是真實的工程實際進度，那么我們應如何處理呢？具體分以下幾種情況進行處置： 發(fā)票金額同核定的工程進度計量單一致的： 該類情況的

14、會計賬務處理比較簡單，會計分錄為： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程 貸：銀行存款 ××銀行 其他應付款 ××施工單位的質保金 預付備料款 ××施工單位 發(fā)票金額同核定的工程進度計量單不一致的： 此類情況的會計賬務處理比較復雜，其賬務處理如下： 根據批準或復核確定的工程價款計量單的金額，作會計分錄： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓工程進度計量 貸：應付工程款 綜合樓工程進度計量 支付施工單位的發(fā)票金額時的會計分錄 借：應付工程款 ××施工單位 貸：銀行存款 ××銀行 工程質保金和工程備料款的賬務處

15、理 由于稅務部門開具的發(fā)票金額未包括工程質保金和工程備料款的金額，大部分建設單位對這部分金額未在賬戶予以反映，所以我們要完整和全貌反映經濟業(yè)務，會計分錄為： 借：預付工程款 ××施工單位 貸：其他應付款 ××施工單位的質保金 預付備料款 ××施工單位 例3：2004年6月底，綜合樓的施工單位浙江××建設集團公司上報的“工程價款計量單”的工程進度為800萬元，經監(jiān)理單位與建設單位審核后，金額無誤。該工程進度款已在起扣點之上，預付備料款扣回的比例為工程進度款的15%，質量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。 問題提出：

16、1如何復核工程價款計量單的金額計算的正確性:分析：工程價款計量單金額計算的正確性復核應該從以下幾方面著手： 復核單價乘數量的結果正確性； 復核工程取費標準是否符合規(guī)定； 招投標文件和施工合同規(guī)定的包干費用計量的準確性； 工程價款計量單的合計數相加是否正確。 2工程備料款是否應扣回，質保金扣回的比例在5%以上:分析：案例中已經確定工程備料款是應扣回，并且明確預付備料款扣回的比例為工程進度款的15%，工程質量保證金為5%，符合財政部的文件規(guī)定。我們在支付工程進度款項時予以扣回。同時，如果建設單位為施工過程中墊付的水費和電費，應在支付工程進度款項時予以扣回。 3相關的單據是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全的

17、審核:分析：審核工作一般從以下幾個方面進行的： 是原始單據的形式上進行審核，包括施工單位、監(jiān)理單位和建設單位有關部門的印章是否符合規(guī)定； 是審核規(guī)定的程序是否得到執(zhí)行，一般情況為：施工單位提出工程監(jiān)理單位簽證建設單位工程部門（施工合同管理部門）簽證工程財務監(jiān)理單位簽證建設單位財務部門簽證建設單位負責人簽字建設單位財務部門付款的程序.是審核施工單位提供的單據是否符合規(guī)定。 4預付備料款和質保金扣回的計算:分析：計算預付備料款扣回金額=800×15%=120萬元 計算工程質量保證金的金額=800×5%=40萬元 會計分錄： 借：預付工程款 浙江××建設集團有

18、限公司 8,000,000.00貸：預付備料款 浙江××建設集團有限公司 1,200,000.00其他應付款 浙江××建設集團有限公司質保金 400,000.00銀行存款 ××銀行 6,400,000.00例4：2006年4月底，綜合大樓工程建筑面積50,088已通過驗收，質量符合雙方約定標準，工程款項已辦理結算，并經財政部門審核，總價款為10,080萬元（其中：合同規(guī)定工程延遲，違約金為每天20,000元，施工單位共延誤合同工期60天），其中：臨時設施費為100萬元（工棚及施工便道、臨時圍墻）；設備主要為：電梯5臺的金額為350萬元

19、及安裝費20萬元；中央空調主機2臺為400萬元，安裝費為25萬元，設備基礎為10萬元；變壓器設備（包括高低壓配電柜等設備）為300萬元及安裝費40萬元；水電暖等安裝工程的造價為2,570萬元，其余均為綜合樓主體造價，工程款已支付8,000萬元，備料款已扣完，工程質量保證金假設本次結算時一次性扣回，工程的結算尾款已通過銀行予以支付。 問題提出： 1該項目是否經過驗收，驗收中的整改內容是否已完成:分析：建設單位的財務部門在同施工單位辦理工程竣工結算時，要注意該項目是否經過竣工驗收，查閱工程竣工驗收的會議紀要，對于工程竣工驗收的會議紀要中的整改內容是否已經得到落實和整改，并且經過建設單位和有關部門驗

20、收，手續(xù)已經齊備。只有這樣，才可以同施工單位辦理工程竣工結算。 2辦理結算的資料是否齊全，包括相關資料有否給財務部門留存:分析：工程項目建設任務完成后，及時地同施工企業(yè)辦理工程竣工結算工作，這是基本建設制度所規(guī)定的；辦理結算的資料應該包括哪些內容： 經過社會中介機構審查或審核的工程造價咨詢（審價）報告及工程造價計算過程計算式和明細表，財政部門的審核意見； 工程施工單位上報的工程結算書； 工程在施工過程中各方出具的并經確認的技術變更聯(lián)系單； 工程施工過程中的有關協(xié)調會議紀要； 工程驗收的會議紀要； 工程的質量證書等； 上述資料均應給建設單位財務部門留存，便于辦理工程竣工財務決算。 3分析工程項目

21、的構成內容，正確劃分會計核算中的具體要求，以便使用不同的會計科目:分析：由于社會中介機構的注冊造價工程師、造價人員和建設單位的工程技術人員不懂基本建設會計制度的規(guī)定，只知道同項目施工單位辦理工程造價的結算，只要造價或結算金額正確就完成任務，不管財務人員的賬務如何處理的規(guī)定。那財務會計人員應該分析工程項目的構成內容，一般由下列內容組成： 主體工程的土建造價； 主體工程的安裝工程造價； 設備金額及安裝費； 工程的臨時設施費； 附屬設施工程的造價； 市政配套設施工程的造價； 有關配電設施工程的造價； 有關園林綠化工程的造價； 有關工程的二次裝修的造價； 其他項目的造價； 由此可見，不同的工程項目成本

22、或費用，其核算的會計科目、明細科目是不同的，故會計人員要正確劃分工程項目成本和費用，如有難度，就提請工程技術人員進行劃分，便于會計核算；特別要注意項目施工過程中的單項工程報廢，其成本不能混淆于正常工程成本中，需報財政部門審批后列入待攤投資報廢工程損失項目。 4質保金扣取的基數:分析：工程質量保證金計算的基數為工程項目結算造價，而非工程基本造價金額； 5有關項目金額的計算： 計算違約金的金額：60天×20000元/天=1,200,000元 綜合樓的造價=10,080+120=10,200萬元 綜合樓主體土建造價=10,200-100-350-20-400-25-10-300-40-2,

23、570=6,405萬元 質保金=10,080×5%=504萬元 會計分錄如下： 借：建筑安裝工程投資 綜合樓土建 64,050,000.00建筑安裝工程投資 電梯安裝費 200,000.00建筑安裝工程投資 中央空調安裝費 250,000.00建筑安裝工程投資 中央空調基礎 100,000.00建筑安裝工程投資 變壓器安裝費 400,000.00建筑安裝工程投資 水電暖安裝工程 25,700,000.00設備投資 需要安裝設備電梯 3,500,000.00設備投資 需要安裝設備中央空調 4,000,000.00設備投資 需要安裝設備變壓器 3,000,000.00待攤投資 臨時設施工

24、棚及施工便道 1,000,000.00貸：應交基建收入 其他收入違約金收入 1,200,000.00預付工程款 溫州××建設集團有限公司 80,000,000.00其他應付款 溫州××建設集團有限公司質保金 5,040,000.00銀行存款 ××銀行 22,960,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1工程造價中的臨時設施費如何列示？ 分析：按照會計制度規(guī)定：應在待攤投資臨時設施費項目列示，并且臨時設施費項目下列示明細的工程項目的名稱、計量單位、工程數量等基本要素，不能將不同的臨時設施項目混合在一起進行核算。 2工程造價結算書

25、中已扣回違約金的會計處理？ 分析：扣回施工單位承擔違約責任的違約金，其違約金的會計賬務處理應列入“應交基建收入”其他收入科目，違約金收入不能直接沖減工程項目的造價。 3工程造價結算書中的設備金額列示問題？ 分析：工程造價結算書中的設備金額，按照會計制度規(guī)定在設備投資科目進行列示；房屋工程預算內的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等設備的價值及其裝設油飾工程和列入建筑工程預算內的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導線的敷設工程等項目是在建筑安裝工程投資科目；設備投資科目應列示出設備的計量單位、數量、規(guī)格、型號、產地、主要技術指標等要素。 4設備的基礎及安裝費應

26、如何列示？ 分析：設備的基礎及安裝費的會計賬務處理，應按照基本建設會計制度的規(guī)定：在建筑安裝工程科目單獨列示設備的基礎及安裝費，以便今后辦理工程竣工財務決算時所用數據。 5平時已作工程進度估價列賬的處理？ 答：如果平時已作工程進度估價列賬的賬務處理，原估價入賬金額在下月初應如數用紅字沖回；假如平時未沖回，待工程竣工結算辦理時的，要用紅字沖回。 6工程結算書造價的同合同造價相差金額較大時，財務會計人員應該如何處理？ 分析：如果工程結算書造價的同合同造價相差金額較大時，建設單位的財務人員應該提請建設單位工程技術部門、工程預算管理部門、總師辦等部門將差額原因進行分析，是否存在計劃外的投資項目、應該招

27、投標而未進行招投標的項目，并且將增加的具體項目分析清楚，是數量增加還是單價增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工財務決算辦理時備用。 7如何登記有關基建支出科目明細賬？ 分析：基建支出科目明細賬登記工作的好壞，直接反映一個會計人員的水平高低，也能看出會計人員的綜合素質，那么如何進行登記： 按照工程項目批準投資概算內容，設置基建支出科目的核算框架； 依據投資概算表列示的工程內容，在會計核算時設置相應項目與之相對應，以便概算執(zhí)行情況的分析； 批準概算項目以外的工程，應該單獨進行列示； 相同性質項目分不同施工單位的，應在同一明細科目核算及列示； 登記明細賬時，應明細記錄工程項目的基本要素，例如

28、工程的計量單位、數量、開竣工時間、合同金額、是否招投標，以及設計、監(jiān)理單位等要素；此外，還應注意記錄工程設備的規(guī)格及型號等內容。 8在基本建設項目實施過程中，那些內容不得列入建設成本開支？ 分析：在基本建設項目實施過程中，下列內容不得列入建設成本開支：對外投資支出、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費，國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出均。 二設備投資的會計案例 國有建設單位會計制度規(guī)定：設備投資的內容：本科目核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不

29、夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內使用的，如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內。不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產上流動使用的空壓機、泵等。工具器具是指生產和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。按照有關規(guī)定，需要安裝設備必須符合以下

30、三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設實際支出 （）設備的基礎和支架已經完成； （）安裝設備所必需的圖紙資料已經具備； （）設備已經運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。需要安裝設備領用出庫交付安裝時，根據設備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設備”科目。 年終時，應對領用出庫的設備進行清查，凡不符合上述三個條件的設備，應辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入帳。按照有關規(guī)定，不需要安裝的設備和工具、器具到達建設單位倉庫（或指定地點），并經驗收合格，就可計算基本建設實際支出，根據設備入庫憑證，按照設備的實際成

31、本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。 如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時，也應通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。 不需要安裝設備和工具、器具交付使用時，根據設備出庫憑證，借記“交付使用資產”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務，如用基建投資借款完成的，應同時借記“應收生產單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。 基本建設財務管理規(guī)定規(guī)定的內容： 設備投資支出是指建設單位按照項目概

32、算內容發(fā)生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。例1：××重點工程建設指揮部因工作需要購置轎車，業(yè)經有關部門批準。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款280,000元，車輛附加費25,000元，上牌費用1800元，車輛保險費（一年）10,000元，款項均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關手續(xù)均已辦妥，并投入使用。 問題提出： 1購置的轎車是否

33、要審批，是否屬于工程投資總概算范圍內:分析：在基本建設過程中，工程建設單位購置的轎車等經濟業(yè)務是要經過一定程序方可辦理的： 像購置轎車等業(yè)務，是要經過監(jiān)察部門和社會集團購買力控制辦公室審批的； 購置轎車等業(yè)務是要經過政府采購程序才合法，不能自行購置； 建設單位購置轎車，必須是批準投資概算范圍之內的，否則不得列入基本建設工程成本。 2如何正確區(qū)分設備投資與使用費的差別:分析：上述案例中，購置的汽車款、車輛附加費、上牌費用部分屬于設備投資構成的內容，而車輛保險費是屬于汽車在使用過程中的費用，不構成設備投資額，應作“待攤投資建設單位管理費固定資產使用費”科目處置； 解：1、構成設備投資的價值計算=2

34、80,000+25,000+1800=306,800元 2、不構成設備投資的價值計算=18,000元 3、會計分錄： 借：設備投資 不需安裝設備汽車 306,800.00待攤投資 建設單位管理費 10,000.00貸：銀行存款 ××銀行 316,800.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1“設備投資明細科目”的規(guī)定？ 分析：按照基本建設會計制度的規(guī)定，“設備投資”科目分為：需要安裝設備、不需安裝設備、為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具三個大類。 2設備投資明細賬設置上有何要求？ 分析：根據工程竣工財務決算表格上的要求，“設備投資明細科目” 的明細賬應設置為數量金額式

35、明細賬，并且在賬簿中登記設備的產地、規(guī)格、型號等基本要素。 3需要安裝的設備必須符合那些條件？ 分析：基本建設財務管理規(guī)定第十八條第二款規(guī)定：需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備；不需要安裝設備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設備。需要安裝的設備必須符合： 基礎和支架已經完成； 所必需的圖紙資料已經具備； 設備已經運到現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。 只有這樣，才能計算設備投資完成額，缺一不可。 4那些內容不應計入設備投資完成額。 分析：暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設備，在出庫交付安裝時，應作為計算建筑安裝工程投資完

36、成額，而不應重復計入設備投資完成額。 例2某工程建設指揮部為新建的生產車間購置設計規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運雜費共計267,000元，以銀行存款支付。工具、器具已到達并驗收入庫。 問題提出： 1購置設計規(guī)定的第一套工具、器具是否屬于設備投資:分析：按照基本建設有關規(guī)定，設計中規(guī)定的第一套工具、器具可以在基本建設成本中列支；故購置屬于設計規(guī)定的第一套工具、器具是屬于設備投資范圍，除此之外就不屬于設備投資。 2設備采購過程中運雜費的處理:分析：設備采購過程中運雜費，應在設備中予以分攤，分攤標準視購置的工具、器具的內容而定。 解：1設備采購時的賬務處理： 借：器材采購 設備采購 267,000

37、.00貸：銀行存款 ××銀行 267,000.002根據“設備驗收入庫單”，作會計分錄： 借：設備投資 工具及器具 267,000.00貸：器材采購 設備采購 267,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1設計文件規(guī)定工具、器具的處理？ 分析：按照設計文件規(guī)定，應由基本建設資金開支，必須是新建企業(yè)或擴建企業(yè)的新建車間生產準備的，并且是第一套工具、器具。 2設備投資完成額計算規(guī)定？ 分析：需要安裝的設備，只有符合安裝三個條件后，才能計算設備投資完成額；工具、器具在采購后，只有驗收入庫后，方可列入設備投資工具及器具賬戶，并計算設備投資完成額。 例3某工程建設指揮部所實施

38、的需要安裝設備已安裝完畢，經驗收后交付給生產單位使用，已辦妥驗收交接手續(xù)，其資金來源系銀行借款解決的，確定其實際成本為825,000元，其中：設備的實際成本為745,000元，設備基礎成本為40,000元，設備安裝工程成本為20,000元，應分攤的待攤投資為20,000元。根據“交付使用資產明細表”，作會計分錄如下： 問題提出： 1按資金來源的不同，會計賬務處理有何不同:分析：基本建設項目完工以后，交付使用資產的賬務處理由于資金來源的不同，其會計的賬務處理的當然不一樣，如果是基建撥款形成的交付使用資產，其賬務處理就簡單，在下年初將“交付使用資產”科目同“基建撥款一以前年度撥款”相對沖就可以了；

39、如果是非基建撥款，而是基建借款形成的交付使用資產，其賬務處理就復雜點，在編制“交付使用資產”科目的同時，借：應收生產單位投資借款××使用單位，貸：待沖基建支出××交付使用資產的會計分錄,這就是會計賬務處理的不同； 2安裝哪些驗收程序才才可以辦理移交:分析：安裝完畢以后，必須要經過系統(tǒng)調試或者是無負荷投產試車等驗收程序，所有的技術指標或參數值等均合格或符合設計要求的前提下，才可以辦理移交； 3交付使用資產明細表的編制要求:分析：交付使用資產明細表的編制原則： 宜細不宜粗的原則。也就是在編制時，盡量將交付使用資產明細表編得詳細，便于資產使用單位對固定資產等進

40、行管理； 要素齊備的原則。交付使用資產明細表的要素要填列完整，只能增加要素，而不能減少交付使用資產明細表的要素； 使用對象不同的原則。由于交付使用資產的使用對象不同，其固定資產標準是不同的，所以交付使用資產明細表中的單價標準要符合使用單位的要求；再者是固定資產的分類標準，也要符合使用單位的要求； 由此可見，交付使用資產明細表的編制應按照有關基本建設規(guī)定和實際情況相結合后進行編制。 解：1、借：交付使用資產 ××設備 825,000.00貸：建筑安裝工程投資 ××設備基礎工程 40,000.00建筑安裝工程投資 ××設備安裝工程 20,

41、000.00設備投資需安裝設備 ××設備 745,000.00待攤投資完工轉出數 20,000.002、同時，通知生產使用單位轉帳。 借：應收生產單位投資借款 ××單位 825,000.00貸：待沖基建支出 ××交付使用資產 825,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1“交付使用資產”賬戶的設置問題？ 分析：應按固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產類目賬，再按具體的品名、規(guī)格、型號設置明細賬。固定資產中還應根據制度要求劃分大類，特別是需要安裝的設備投資項目還應列示安裝費及基礎的投資額，從嚴格意義上講，上述兩項目還應包括分攤

42、的待攤投資數額。 3中間決算時待攤投資轉出的處理？ 分析：上述案例系中間決算，待攤投資科目無明細項目，其原因，如果中間決算時，將待攤投資科目下的明細科目都進行沖減，其工作量是非常之大，所以財政部的基建報表中待攤投資明細表中增加一項已完工程轉出欄目來處理，其目的是為了減少工作量，保持待攤投資科目下的明細科目內容的完整性，便于概算執(zhí)行情況的分析；所以，我們在登記“待攤投資”明細賬時，在“待攤投資”賬簿設置一個已完工程轉出明細賬戶，待全部工程結束時，再進行調整。 三待攤投資的會計案例 從基本建設財務管理規(guī)定中可以看出, 待攤投資科目所包含的內容十分復雜, 其第十九條規(guī)定: 待攤投資支出是指建設單位按

43、項目概算內容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出，包括：1建設單位管理費、2土地征用及遷移補償費、3土地復墾及補償費、4勘察設計費、5研究試驗費、6可行性研究費、7臨時設施費、8設備檢驗費、9負荷聯(lián)合試車費、10合同公證及工程質量監(jiān)理費、11（貸款）項目評估費、12國外借款手續(xù)費及承諾費、13社會中介機構審計（查）費、14招投標費、15經濟合同仲裁費、16訴訟費、17律師代理費、18土地使用稅、19耕地占用稅、20車船使用稅、21匯兌損益、22報廢工程損失、23壞賬損失、24借款利息、25固定資產損失、26器材處理虧損、27設備盤虧及毀損、28調整器材調撥價格折價、29企

44、業(yè)債券發(fā)行費用、30航道維護費、31航標設施費、32航測費、33其他待攤投資等。 而國有建設單位會計制度規(guī)定待攤投資科目所包含的內容為28個明細科目，同財務制度進行比較，其中已作合并和廢止的有：延期付款利息、包干節(jié)余、施工機構轉移費、投資方向調節(jié)稅、企業(yè)債券利息等5個明細科目；增加入明細科目：（貸款）項目評估費、社會中介機構審計（查）費、招投標費、經濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、車船使用稅、航道維護費、航標設施費、航測費等10個明細科目。 基本建設財務管理規(guī)定明細科目有33個, 但在實務操作時覺得還不夠, 再者是會計制度中對明細科目的解釋不詳細和透徹，使會計人員在運用明細科目時帶來困惑，有

45、必要進行分析； 例1：2006年4月某建設工程指揮部尚處在籌建期間，以銀行存款支付當月管理人員工資22,000元，各人的工資均打入每人的信用卡內。 問題提出： 會計制度與財務制度中的明細項目存在不同如何處理:分析: 會計制度的規(guī)定: 建設單位管理費是核算經批準單獨設置管理機構的建設單位所發(fā)生的管理費用。一般包括工作人員工資、工資附加費、勞保支出、辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星固定資產購置費、招募生產工人費、技術圖書資料、印花稅和其他管理性質的開支。財務制度的規(guī)定:建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質的開支。包括：

46、不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的。施工現(xiàn)場津貼標準比照當地財政部門制定的差旅費標準執(zhí)行。 財建2003724號第十一條建設單位管理費開支的起止時間和計算基數?；窘ㄔO財務制度明確建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支?？紤]到不少建設項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設單位管理費修改為：建設單

47、位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質開支，建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數。 我們在運用明細科目和設置明細賬時，要以財務制度的規(guī)定為準； 解：1、支付工資時的會計分錄 借：應付工資 22,000.00貸：銀行存款XX銀行 22,000.002、分配當月工資 借：待攤投資建設單位管理費工資 22,000.00貸：應付工資 22,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1建設單位管理費的計算標準問題？ 分析：建設單位管理費的計算標準，財政部財經2002394號基本建設財務管理規(guī)定文件中已經作出規(guī)定的標準:建設單位管理費總額控制數費率表單位：萬元 算例 工程總概算 費率（

48、） 工程總概算建設單位管理費 以下 1000×1.5%=15 15(5000-1000)×1.2%=63 63+(10000-5000)×1%=113 113+(50000-10000)×0.8%=433 433+(100000-50000)×0.5%=683 683+(200000-100000)×0.2%=883 以上 883+(280000-200000)×0.1%=963 實行總額控制，分年度據實列支。計算基數為項目投資總概算。 2、建設單位管理費不夠怎么辦?分析：根據基本建設財務管理規(guī)定第22條規(guī)定：建設單位管理費

49、實行總額控制，分年度據實列支。建設單位管理費的總額控制數以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。特殊情況確需超過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核批準。但批準增加的建設單位管理費額度不能調整概算，只能在投資總概算內進行調整。 例2：某工程建設指揮部因工程建設需要取得政府劃撥的土地, 經有關土地部門批準同意,從銀行賬戶支付通過劃撥方式取得無期限土地使用權的土地補償費、安置補償費和遷移費等500萬元。 問題提出： 1該項目屬經營性項目還是非經營性項目:分析:國有建設單位會計制度規(guī)定: 土地征用及遷移補償費：核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權而支付的土地

50、補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，以及行政事業(yè)單位的建設項目通過出讓方式取得土地使用權而支付的出讓金。非行政事業(yè)單位建設項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無形資產在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 所以我們要分析該項目屬經營性項目還是非經營性項目, 決定了我們會計科目運用關系。 2土地征用及遷移補償費的明細科目應如何設置:分析：土地征用及遷移補償費的明細科目設置應包括：舊房折價款、舊房裝璜補償款、水電通訊補償款、提前騰空獎勵、貨幣安置款、拆遷過渡安置費、逾期過渡安置費、“三原遷建”費、征地費用、征地管理費、周轉房費用、拆遷服務費、拆遷評估

51、費、拆遷過程中其他補償費、拆遷包干費、拆遷公告費、其他費用等； 解：借：待攤投資土地征用及遷移補償費XX 5,000,000.00貸：銀行存款XX銀行 5,000,000.00會計核算時還需注意的幾個問題： 1土地使用權的處理？ 分析：土地征用及遷移補償費包括行政事業(yè)單位有償取得有期間的土地使用權，非行政事業(yè)單位的土地使用權在“其他投資”科目核算。 2征地過程中的稅金及相關規(guī)費的處理？ 分析：在項目征地過程中，會發(fā)生各種規(guī)費和稅費，其土地復墾及補償費用和耕地占用稅等內容，以及所繳納各種規(guī)費，不該在土地征用及遷移補償費科目列支，而是在其他科目進行核算。 3在辦理工程竣工財務決算時，土地使用權如何

52、列示？ 分析：在辦理工程竣工財務決算時，該項目的使用單位為行政事業(yè)單位時，土地征用及遷移補償費中已包含土地使用權（出讓方式取得），要進行分攤，分攤時一般只分攤給建筑物和構筑物，其他機械設備不承擔土地使用權的費用，但在財務決算報告編制說明中注明土地使用權的時間期限、數量、金額等內容。 4逾期過渡補償費的正確處理？ 分析：在拆遷安置過程中，存在逾期過渡費時，我們在平時會計核算時要區(qū)分加倍支付給拆遷安置戶補償費部分暫時列在該科目中核算，待工程項目完工時，逾期過渡補償費的金額應作為待核銷基建支出科目來處理。 5先征用土地后再出讓的運作方式的賬務處理？ 分析：某些經濟技術開發(fā)區(qū)，其運作的思路是以土地出讓

53、收入作為工程建設的資金來源； 由工程建設指揮部向農民征用土地后，再由政府有關部門向工業(yè)企業(yè)出讓土地使用權，其收取地價款實行“收支兩條線” 進行管理的；工程建設指揮部所需的資金由財政部門撥給，賬務處理為基建撥款，所發(fā)生的土地征用的費用列作待攤投資土地征用及遷移補償費科目支出。那么，我們分析該土地征地成本能不能形成交付使用資產，結果不言大家均知道，只能作待核銷基建支出項目來處理。 6拆遷安置安置房或商品房的土地所承擔的土地征用及遷移補償費及建筑成本應如何處置？ 分析：項目建設單位在項目實施過程中，拆遷安置的地塊、安置房或商品房所需要的建設資金由財政部門撥給或者拆遷安置的地塊上安置房或商品房的安置收

54、入、商品房收入資金來解決，其方式是通過“收支兩條線”管理方式上繳后再撥回，會計賬務處置是在“基建撥款”科目進行核算的；待建設項目完成辦理工程竣工財務決算時，該商品房和安置房所占用的土地及建筑項目所承擔的土地征用及遷移補償、建筑成本等成本費用應如何處理，如作為交付使用資產，由于其所有權和使用權已發(fā)生讓渡，也就是無所有權和使用權；在此建議財政部門對此類問題進行研究和處理，根據基本建設會計制度和基本建設財務制度的規(guī)定，應該作為待核銷基建支出項目來處理。 7在辦理工程竣工財務決算時，土地征用及遷移補償費中特殊項目的處理？ 分析：在辦理工程竣工財務決算時，我們應分析土地征用及遷移補償費中特殊項目，這些投

55、資項目的投資金額可能很大，占總投資的比例又很高，例如公園、動物園、廣場所占用的土地，而建筑物投資額又較小。在這種情況下，我們可以考慮土地征用的投資金額要單獨予以列示。 例3：從銀行基本戶支付某地質勘察單位的地質鉆探費3500,000元和某設計院規(guī)劃設計費800,000元及施工圖設計費1,850,000元。根據有關憑證，作如下會計分錄。 問題提出： 1勘察設計費明細科目的核算內容:分析：勘察設計費是核算自行或委托勘察設計單位進行工程水文地質勘察、設計所發(fā)生的各項費用；那么就應該包括勘察費用、設計費用兩個部分組成； 勘察費用包括：水文勘察、地質勘探、靜壓測試等項目所發(fā)生的各種費用； 設計費用包括：規(guī)劃設計（初步規(guī)劃、概念規(guī)劃、詳細規(guī)劃）、設計效果或設計方案、施工圖設計、竣工圖等設計費用；還包括施工圖紙數量增加的加曬費，建筑面積的測繪費等。2如何審核勘察設計費:分析：在基本建設會計實務中，一般對勘察設計費的審核欠合理，例如地質勘探的結算未通過財政部門審核，設計費是按取費標準計算而未下浮，應該要進行招投標的而未招投標等現(xiàn)象比比皆是。因此，財務人員對勘察設計費的審核要引起注意，在付款的時候關注程序、手續(xù)和相關單據是否合法及完備。 3勘察設計的實施方式:分析：勘察設計的實施方式包括委托外部或內部自行設計。委托外單位進行的是較簡單；而自行設計時，要注意的是：設計資質問題，費用的構成包