中級會計實務(wù)-比較

1、1、下列資產(chǎn)出售時會計處理如下：出售或處置確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值或結(jié)轉(zhuǎn)成本營業(yè)稅、公允價值變動和資本公積凈利潤或其他資產(chǎn)減值和存貨跌價會計分錄無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值營業(yè)稅計入營業(yè)外支出或沖減營業(yè)外收入公允價值（市價）-賬面價值-營業(yè)稅借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理1、確定固定資產(chǎn)清理2、公允價值（市價）-固定資產(chǎn)清理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅計入處置費用1、確認(rèn)賣價（市價）2、確認(rèn)成本3、確定營業(yè)稅。利潤=1-2-3借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成

2、本1、確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入2、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本3、結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值資本公積-其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益1、出售時投資收益=確認(rèn)收入-結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值2、結(jié)轉(zhuǎn)資本公積時入投資收益3、兩個投資收益相加借：資產(chǎn)減值損失貸：長投減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益其他權(quán)益變動入“公允價值變動”1、出售時投資收益=確認(rèn)收入-賬面價值2、結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動時入投資收益3、兩個投資收益相加公允價值計量，不存在減值。后續(xù)計量：公允價值變動、發(fā)放股利或利息(投資收益)、處置持有至到期投資三個二級科目，持有至到期投資成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整貨幣

3、性資產(chǎn)，成本中可能同時含有未宣告利息和宣告利息收取利息計入“投資收益”。如果減值，新成本舊利率（內(nèi)含報酬率）借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備。后續(xù)計量賬面價值和公允價值無關(guān)貸款和應(yīng)收賬款借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值,買股票像成本法下長投，買債券像持有至到期投資其他權(quán)益變動入“資本公積-其他變動”持有至到期投資可轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價值入賬，公允價值和持有至到期投資賬面價值差額計入資本公積借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程施工-合同成本同時確認(rèn)收入，成本，差額“工程施工-合同毛利”。結(jié)算收款時，借：銀行（或預(yù)收、應(yīng)收） 貸：工程結(jié)算減

4、值=（總成本-總收入）*（1-完工率）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)減值范圍：固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）。另外存貨存在跌價準(zhǔn)備。持有至到期投資屬于貨幣資金，和應(yīng)收款項一樣 存在減值，適用于金融工具準(zhǔn)則折舊：無形資產(chǎn) 借：管理費用/制造費用/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 固定資產(chǎn) 借：管理費用/銷售費用/在建工程/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊 投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊2、企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已

5、經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。 與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下：項目直接相關(guān)的費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)同一控制計入管理費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額，主要是追折價，沖溢價。投資非同一控制計入管理費用其他方式計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成本貸款和應(yīng)收款項計入成本可供出售金融資產(chǎn)計入成本與投資有關(guān)的入賬成本會計處理如下：項目直接相關(guān)的費用、稅金入賬成本長期股權(quán)同一控制計入管理費用

6、被合并方的賬面凈資產(chǎn)*合并方取得的控股比例 （-已宣告未發(fā)放的股利）投資非同一控制計入管理費用投資者投入的公允價值 （-已宣告未發(fā)放的股利）其他方式計入成本買價-已宣告未發(fā)放的股利（應(yīng)收股利）+交易費用交易性金融資產(chǎn)計入投資收益買價-已宣告未發(fā)放的股利（應(yīng)收股利）-交易費用（投資收益）持有至到期投資計入成本買價-已宣告未發(fā)放的利息（應(yīng)收利息）+交易費用，分持有至到期投資成本【面值】，利息調(diào)整（倒擠出來），應(yīng)計利息可供出售金融資產(chǎn)計入成本買價+交易費用（1）、如果相關(guān)費用入成本，借成本，貸銀行存，如果不入成本，要么單獨列示一個會計分錄借：管理費用 貸：銀行存款。要么在一個會計分錄里面借：投資收益

7、 貸：銀行存款中。（2）、持有至到期投資入賬成本=總投入應(yīng)收利息。分三級明細(xì)，持有至到期投資成本，直接可算出；持有至到期投資應(yīng)計利息，按照債券票面*利率*應(yīng)享有計息期限；持有至到期投資利息調(diào)整時到擠出來初始計量和劃分1、 存貨：按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。后續(xù)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2、 固定資產(chǎn)：按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)成本包括采購成本、加工成本和其他成本。后續(xù)按照成本和可收回金額孰高計量。3、投資性房地產(chǎn)：按照實際成本初始計量，后續(xù)按成本模式或公允模式 后續(xù)計量。4、無形資產(chǎn)：按照實際成本初始計量，后續(xù)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的

8、余額計量，即攤余成本計量。5、（1）交易性金融資產(chǎn)：按照公允價值初始計量，后續(xù)按公允價值計量。主要是賺差價、分紅。（2）持有至到期：按照公允價值和交易費用之和初始計量，即初始計量的攤余成本（通過“持有至到期-成本【面值】、持有至到期-利息調(diào)整”核算），后續(xù)按攤余成本計量。主要是收利息。持有至到期-利息調(diào)整=公允價值+交易費用-持有至到期-成本【面值】 （3）貸款和應(yīng)收款。貸款同持有至到期。區(qū)別在劃分上，見下。 持有至到期和貸款、應(yīng)收款屬于貨幣性資金，后續(xù)計量按攤余成本計量。 （4）可供出售金融資產(chǎn)：按照公允價值初始計量，后續(xù)按公允價值計量。1、 交易性金融資產(chǎn)劃分條件：準(zhǔn)備近期出售的以公允價值

9、計量且變動計入當(dāng)期損益。主要是股票、債券。2、 持有至到期投資劃分條件：到期日固定、回收金額固定，有意圖，有能力持有至到期的非衍生性金融資產(chǎn)，在活躍市場上有報價。3、 貸款和應(yīng)收賬款：在活躍市場上沒有報價。4、 可供出售金融資產(chǎn)：上述三類以外。持有意圖不明確。3、 各項資產(chǎn)或投資的后續(xù)計量方法：資產(chǎn)或投資初始計量方法后續(xù)計量方法公式和比較固定資產(chǎn)成本法可收回金額，低于賬面價值，要提減值（公允價值-處置費用）和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高法無形資產(chǎn)成本法可收回金額，低于賬面價值，要提減值后續(xù)支出全部計入費用。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，研發(fā)支出-資本化支出每年年末需要減值測試存貨成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低

10、法可變現(xiàn)凈值分產(chǎn)成品、直接銷售材料和為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料投資性房地產(chǎn)成本模式賬面價公允模式市價成本模式和公允模式公允模式下公允價值變動計入“公允價值變動”科目長期股權(quán)投資形成控股合并不形成控股合并成本法和權(quán)益法同一控制下控股合并：被合并方賬面凈資產(chǎn)*合并方占有比例；非同一控制下：換出資產(chǎn)、發(fā)出或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性債券的公允價值。稅費計入管理費用權(quán)益法下：買價-宣告未發(fā)放股利+交易費。公允價值變動計入“資本公積-其他資本公積”科目交易性金融資產(chǎn)(債券股票)公允價值計量注意 票面利息是分期支付還是期末一次性支付初始計量交易費走“投資收益”。公允價值變動計入“公允價值變動”科目，發(fā)放股利或利息、

11、處置時結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值持有至到期投資（債券）公允價值計量注意 【票面到期面值 （成本）-含有的應(yīng)計利息】和實際支付款項產(chǎn)額計入持有至到期投資-利息調(diào)整票面利息和實際利息計算屬于貨幣資金，因此減值可以轉(zhuǎn)回含有的應(yīng)計利息是上一次發(fā)放日至購買時期間利息折價或溢價存貨外購入存貨的入賬成本買價+進(jìn)口關(guān)稅+運費（內(nèi)扣7%形成進(jìn)項稅額）、裝卸費、保險費+倉儲費固定資產(chǎn)外購入賬成本買價增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）場地整理費裝卸費運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）安裝費專業(yè)人員服務(wù)費無形資產(chǎn)外購入賬成本買價增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵

12、扣）場地整理費裝卸費運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）安裝費專業(yè)人員服務(wù)費投資性房地產(chǎn)外購的投資性房地產(chǎn)。按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值。4、 貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣資金及將來對應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。 金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。分

13、類：1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資、債權(quán)投資）；2、持有至到期投資（債券）；3、貸款和應(yīng)收款項；4、可供出售金融資產(chǎn)。5、 下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？ 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 ；計入原材料材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發(fā)生的儲存費用×；計入管理費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等；計入制造費用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用；計入制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計入制造費用超定額的廢品損失×；

14、計入管理費用、營業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失×；計入營業(yè)外支出自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ×；計入營業(yè)外支出管理不善造成的凈損失 ×；計入管理費用為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品×；計入銷售費用存貨盤虧增值稅處理：1、管理不善造成不允許抵扣。2、自然災(zāi)害造成允許抵扣。6、 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理：名稱盤盈科目貸方盤盈結(jié)轉(zhuǎn)盤虧科目借方盤虧結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款，營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢管理費用（無法查明原因），其他應(yīng)收款（賠償）存貨待

15、處理財產(chǎn)損溢沖減管理費用待處理財產(chǎn)損溢（材料和稅一并轉(zhuǎn)入）管理費用（正常損耗或首發(fā)計量差錯），營業(yè)外支出（自然災(zāi)害），其他應(yīng)收款（人為損失）固定資產(chǎn)以前年度損益應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅，盈余公積-法定盈余公積和利潤分配-未分配利潤待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款（賠償），營業(yè)外支出關(guān)于在建工程固定資產(chǎn)的報廢損失：1、在在建工程期間，沖減工程成本；2、在企業(yè)籌建期間，固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理科目的余額，借記或貸記管理費用；3、工程結(jié)束后，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記營業(yè)外支出，貸記營業(yè)外收入。4、自然災(zāi)害的等意外，計入營業(yè)外支出；5、完全報廢計入營業(yè)外支出。7、 長期股權(quán)投資，對被投資單位的凈損益調(diào)整

16、對投資時點的調(diào)整：存貨沒賣不影響利潤，賣出時因為少結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以期末要沖減利潤。 固定、無形資產(chǎn)少計提折舊，增加利潤，所以期末要沖減利潤。對內(nèi)部交易的調(diào)整：存貨沒有對外賣出。差額全部沖減利潤，以后年度賣出，增加利潤。特別注意的是，被投資單位盈利，盈利時調(diào)整：（盈利額-調(diào)整金額）*比例被投資單位虧損，虧損時調(diào)整：（虧損額+調(diào)整金額）*比例8、名稱形成資本公積是否影響損益賣出時轉(zhuǎn)換形成公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)借：可供-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積不影響借：資本公積-其他資本公積 貸：投資收益長期股權(quán)投資借：可供-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積不影響借：資本公積-其他資本公

17、積 貸：投資收益投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：固定資產(chǎn) 資本公積-其他資本公積借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益資本公積不影響，公允價值變動影響損益借：資本公積-其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益影響損益借：公允價值變動損益貸：投資收益?zhèn)D(zhuǎn)股借：應(yīng)付債券-面值 資本公積-其他資本公 貸：股本 資本公積-資本溢價 銀行存款不影響（不屬于綜合收益）權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的所有者權(quán)益 借：管理費用應(yīng)付職工薪酬貸：資本公積-其他資本公積不影響（不屬于綜合收益）減值資

18、產(chǎn)項目能否轉(zhuǎn)回比較存貨可以通過損益轉(zhuǎn)回成本與可變現(xiàn)凈值孰低法企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回。余額=賬面價值現(xiàn)在發(fā)生額=余額-期初余額+（-）發(fā)生額金融資產(chǎn)中的 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款貨幣資金通過損益轉(zhuǎn)回賬面價值現(xiàn)值金融資產(chǎn)中的可供出售金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）債券可通過損益轉(zhuǎn)回、（權(quán)益公積）股票可通過資本公積轉(zhuǎn)回賬面價值公允價值其他 遞延所得稅資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回建造合同形成的資產(chǎn)完工時轉(zhuǎn)回。預(yù)計總成本超過合同總收入的差額*（1-完工率）1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)3、固定資產(chǎn)（含在建工程）4、生