典當(dāng)行審計要點

1、 典當(dāng)行審計要點一、了解典當(dāng)行基本情況，熟悉典當(dāng)法規(guī)。 了解典當(dāng)行基本情況是展開典當(dāng)行審計的必要準(zhǔn)備，包括：首先取得商務(wù)部頒發(fā)典當(dāng)經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照，典當(dāng)行章程、最近三年的審計報告或財務(wù)報表，了解注冊資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)總額，分支機構(gòu)等，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。 了解典當(dāng)適用法規(guī)。典當(dāng)行適用的法規(guī)主要是商務(wù)部和公安部制定的典當(dāng)管理辦法，相關(guān)的法律法規(guī)如擔(dān)保法、公司法、貸款通則。根據(jù)典當(dāng)管理辦法的規(guī)定：典當(dāng)行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為1000萬元。寧波市典當(dāng)行的最低注冊資本須

2、達到1000萬元以上。且注冊資本最低限額應(yīng)當(dāng)為股東實繳的貨幣資本。典當(dāng)行各分支機構(gòu)營運資金總額不得超過典當(dāng)行注冊資本的50%。典當(dāng)行增資、轉(zhuǎn)讓、變更程序復(fù)雜，需要省級商務(wù)部門審批，典當(dāng)行增加注冊資本應(yīng)當(dāng)與開業(yè)時間或者前一次增資相隔的時間在一年以上。典當(dāng)行凈資產(chǎn)低于注冊資本的90%時，各股東應(yīng)當(dāng)按比例補足或者申請減少注冊資本。從商業(yè)銀行貸款余額不得超過其注冊資本或所有者權(quán)益。 典當(dāng)行不得集資、吸收存款或者變相吸收存款；發(fā)放信用貸款；不得從商業(yè)銀行以外的單位和個人借款；不得與其他典當(dāng)行拆借或者變相拆借資金；不得超過規(guī)定限額從商業(yè)銀行貸款；不得對外投資。 典當(dāng)行必須在一定的資金范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，具體比

3、例為不超過自有資本金的兩倍；典當(dāng)業(yè)務(wù)對同一法人或者自然人的典當(dāng)余額不得超過注冊資本的25%；典當(dāng)行對其股東的典當(dāng)余額不得超過該股東入股金額；典當(dāng)行財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)余額不得超過注冊資本的50%。房地產(chǎn)抵押典當(dāng)余額不得超過注冊資本。注冊資本不足1000萬元的，房地產(chǎn)抵押典當(dāng)單筆當(dāng)金數(shù)額不得超過100萬元。注冊資本在1000萬元以上的，房地產(chǎn)抵押典當(dāng)單筆當(dāng)金不得超過注冊資本的10%。典當(dāng)期限最長為6個月。 這些法規(guī)有的直接影響財務(wù)報表的金額和披露，有的對財務(wù)報表金額沒有直接影響，但注冊會計師至少應(yīng)了解這些法規(guī)。二、了解典當(dāng)行經(jīng)營環(huán)境。 銀行貨幣政策的調(diào)整放寬、典當(dāng)融資市場份額的縮減，而緊縮銀根會給典

4、當(dāng)行帶來客戶資源，但同時提高房地產(chǎn)交易營業(yè)稅、開征房產(chǎn)交易個人所得稅等，抑制投機炒房，二手房交易量會大幅減少，又在一定程度上帶來典當(dāng)業(yè)務(wù)的下降，民間融資及小額貸款公司的競爭壓縮典當(dāng)行的發(fā)展空間，導(dǎo)致典當(dāng)行的虧損，甚至破產(chǎn)的風(fēng)險。現(xiàn)實中，大量民間資本尋找出路，一些無資金想創(chuàng)業(yè)者青睞投資公司墊資驗資，超額利潤的誘惑，典當(dāng)行也不甘寂寞，有的典當(dāng)行資金充足時，也加入到墊資中來，利息收入不入帳，導(dǎo)致財務(wù)信息失真。三、了解典當(dāng)行業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度。 首先是一般了解典當(dāng)業(yè)務(wù)的一般流程。大多數(shù)典當(dāng)業(yè)務(wù)主要包括審當(dāng)、驗當(dāng)、收當(dāng)、續(xù)當(dāng)、管當(dāng)、贖當(dāng)、絕當(dāng)、庫存處理等環(huán)節(jié)。核心是把好收當(dāng)和絕當(dāng)物品處理關(guān)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)

5、是對當(dāng)戶、當(dāng)物進行查驗，對當(dāng)物進行鑒定評估、確定當(dāng)期、費率、利率。主要風(fēng)險控制點是當(dāng)物可能存在產(chǎn)權(quán)不清晰或其他在先權(quán)利等陷阱、貸款逾期、當(dāng)物估價過高，絕當(dāng)物品滯銷。 其次是了解典當(dāng)行機構(gòu)設(shè)置。一般典當(dāng)企業(yè)設(shè)置的部門主要有財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、綜合部、營業(yè)部。了解典當(dāng)行內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否合理，是否明確各職能部門職責(zé)分工，有助于理解典當(dāng)不相容崗位是否相互分離。 最后是了解典當(dāng)行內(nèi)部管理制度。了解典當(dāng)行是否建立典當(dāng)操作規(guī)程、典當(dāng)公司業(yè)務(wù)規(guī)則、房地產(chǎn)典當(dāng)操作辦法、典當(dāng)倉庫管理規(guī)定、典當(dāng)業(yè)務(wù)經(jīng)營和審批崗位職責(zé)、當(dāng)票使用管理制度、公司財務(wù)制度、客戶信用內(nèi)部控制制度，有助于初步評價內(nèi)部控制的健全性、合理性。確保每筆

6、業(yè)務(wù)有復(fù)核，有檢查；當(dāng)品當(dāng)物有登記，有人管，每筆資金去向有記錄、有監(jiān)督，在充分保證當(dāng)戶利益的同時，保證每筆貸款資金的安全。四、了解典當(dāng)業(yè)務(wù)特點及帳務(wù)處理方法。 典當(dāng)業(yè)務(wù)特點：典當(dāng)行是以自有民營資本為主，經(jīng)營貨幣資金的讓渡業(yè)務(wù)，以物質(zhì)錢、見物放款，放款金額小，期限短。 典當(dāng)行是一個高風(fēng)險、高收益的行業(yè)，其資金運動的特點是典當(dāng)業(yè)的放貸風(fēng)險和資金占用比例都很高。 典當(dāng)行經(jīng)營業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于金融活動，又具有一般商業(yè)活動的特征，對當(dāng)金及金融類絕當(dāng)物品進行會計處理，體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)務(wù)的金融本質(zhì)；同時，對于非金融類絕當(dāng)物品，按照一般存貨進行處理，又符合一般商業(yè)活動的特征； 典當(dāng)行會計核算的主要內(nèi)容是：（1）當(dāng)戶提

7、交典當(dāng)物品時，收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費的核算；（2）當(dāng)戶在當(dāng)期或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回質(zhì)押物品時，收回貸款，收取利息及未收的綜合管理費的核算；（3）確認(rèn)及銷售絕當(dāng)物品的核算。五、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ?典當(dāng)行審計首先必須按照財政部發(fā)布的典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則若干銜接規(guī)定，將典當(dāng)行執(zhí)行企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度進行會計核算的科目轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目，避免財務(wù)報表列報風(fēng)險。 其次是執(zhí)行項目審計。 （1）貨幣資金審計。典當(dāng)行必須保持足夠的資金需要量，現(xiàn)金盤點工作量特別大，注冊會計師通過現(xiàn)金盤點檢查有無白條抵庫、挪用、短款等現(xiàn)象，銀行存款審計重點檢查有無定期存款、凍結(jié)存款及存出投資款，對

8、于典當(dāng)行帳面余額大，銀行對帳單余額小尤應(yīng)注意，檢查有無人為操作套取典當(dāng)行資金，對于大額資金支出，檢查資金去向及款項性質(zhì)，檢查有無出租、出借銀行帳戶，發(fā)放“空當(dāng)”貸款。 （2）貸款審計。一是將典當(dāng)業(yè)務(wù)登記簿與貸款明細帳對照，檢查典當(dāng)業(yè)務(wù)是否在帳面得到反映以及每筆貸款業(yè)務(wù)是否業(yè)經(jīng)登記；二是對照貸款明細帳，抽查大宗貸款業(yè)務(wù)是否具有交易的實質(zhì)，檢查典當(dāng)合同、當(dāng)票以及收付款記錄，檢查有無辦理抵押（或質(zhì)押）、公證手續(xù)，抵押物所有權(quán)及處分權(quán)是否明晰、質(zhì)押票據(jù)是否有瑕疵，是否存在減免抵押、質(zhì)押條件，發(fā)放信用貸款、人情貸款、“空當(dāng)”貸款；三是檢查貸款明細帳，檢查貸款業(yè)務(wù)的構(gòu)成，房地產(chǎn)抵押典當(dāng)余額是否超過注冊資本

9、，財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當(dāng)余額是否超過注冊資本的50%；四是檢查貸款明細帳中的大額客戶，貸款金額是否超過典當(dāng)行注冊資本的25，尤其是檢查有無對股東的典當(dāng)業(yè)務(wù)，典當(dāng)余額是否超過該股東入股金額；五是對照典當(dāng)合同、當(dāng)票，檢查貸款明細帳的客戶貸款期限，有無逾期貸款，贖當(dāng)是否超過期限，續(xù)當(dāng)是否辦理手續(xù)、填制續(xù)當(dāng)憑證；六是檢查明細帳中的逾期貸款，既未贖當(dāng)也未續(xù)當(dāng)，是否將抵押物轉(zhuǎn)為絕當(dāng)物品；七是檢查典當(dāng)行是否在年終對貸款進行全面檢查，并合理地計提貸款損失準(zhǔn)備，貸款轉(zhuǎn)為絕當(dāng)物品時是否轉(zhuǎn)銷其計提的計提貸款損失準(zhǔn)備。 （3）應(yīng)收帳款（綜合費）、應(yīng)收利息和應(yīng)付帳款（預(yù)收綜合費）審計。檢查當(dāng)票標(biāo)注的綜合費費率及利率是否分開，

10、是否符合典當(dāng)管理辦法規(guī)定的綜合費率，是否存在過高偏低，是否存在折扣、回扣、傭金，發(fā)放人情貸款。檢查利率是否超過當(dāng)?shù)劂y行同期貸款利率的基礎(chǔ)上上浮50%，續(xù)當(dāng)期利率是否超過初當(dāng)期利率20%。檢查典當(dāng)行是否按照應(yīng)收利息、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款科目年末余額，計提壞賬準(zhǔn)備金，絕當(dāng)時是否轉(zhuǎn)銷壞帳準(zhǔn)備。 （4）營業(yè)收入和利息收入審計。檢查典當(dāng)行是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)各期收入，預(yù)收和到期一次還本付息的綜合費，是否在整個典當(dāng)期間分?jǐn)偞_認(rèn)收入；檢查是否存在當(dāng)戶已贖當(dāng)，只按已收到款項確認(rèn)綜合費和利息收入。 （5）存貨（絕當(dāng)物品）、其他業(yè)務(wù)收入（絕當(dāng)物品銷售收入）和其他業(yè)務(wù)支出（絕當(dāng)物品銷售成本）審計。檢查絕當(dāng)物品

11、明細帳與典當(dāng)業(yè)務(wù)登記簿及貸款絕當(dāng)業(yè)務(wù)的抵押物品是否核對相符，有無活當(dāng)?shù)盅浩酚浫肓舜尕?；檢查有無長期掛賬的絕當(dāng)物品，是否存在賣不出去的絕當(dāng)物品，是否存在訴訟；索取絕當(dāng)物品處理清單，檢查絕當(dāng)物估價金額在3萬元以上的，是委托拍賣行公開拍賣；在絕當(dāng)物品明細賬的貸方發(fā)生額中選取若干張出庫單與銷貨發(fā)票或拍賣記錄核對，絕當(dāng)物品是否已變賣；變賣拍賣絕當(dāng)物品是否同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出（絕當(dāng)物品銷售成本）。 （6）其他應(yīng)收款審計。檢查典當(dāng)行其他應(yīng)收款余額是否過大，如果過大，應(yīng)檢查是否存在挪用、轉(zhuǎn)移典當(dāng)資金，是否存在向其他單位或個人投資?，F(xiàn)實中，大量民間資本尋找出路，一些無資金想創(chuàng)業(yè)者青睞投資公司墊資驗資，超額利潤的

12、誘惑，典當(dāng)行也不甘寂寞，有的典當(dāng)行資金充足時，也加入到墊資中來，表現(xiàn)在帳面就是虛構(gòu)典當(dāng)業(yè)務(wù)，虛掛其他應(yīng)收款，轉(zhuǎn)移資金，利息收入不入帳，因此，應(yīng)當(dāng)檢查其他應(yīng)收款資金去向，檢查交易的實質(zhì)，對短期內(nèi)轉(zhuǎn)出又收回的尤其注意，是否存在墊資驗資，利息收入是否入帳；同時結(jié)合抵押物檢查是否存在出租當(dāng)物，絕當(dāng)物品變賣拍賣損失有無收回的可能，如無可能，應(yīng)取得有關(guān)法院判決、工商注銷當(dāng)戶營業(yè)執(zhí)照等證據(jù)予以核銷壞帳。 （7）其他應(yīng)付款審計。典當(dāng)行有時由于資金不足，會向股東或關(guān)聯(lián)方借款，甚至向職工集資，這是變相吸收存款，利息支出不入帳，檢查其他應(yīng)付款余額是否過大，通過收款憑證檢查資金來源渠道是否合規(guī)，向股東或關(guān)聯(lián)方借款是否有股東會決議，向職工集資是否有借款協(xié)議；結(jié)合檢查絕當(dāng)物品銷售審計，檢查應(yīng)退還當(dāng)戶的絕當(dāng)溢價是否長期掛帳，有無無法退還的絕當(dāng)溢價未轉(zhuǎn)收入。 再次是審計調(diào)整。推遲綜合費收入的實現(xiàn)；將絕當(dāng)物品銷售收入掛于其他應(yīng)